摘要:
依法纳税是每个企业应尽的义务。但在履行纳税责任的同时,企业也积极实施税收筹划,在法规许可的范围内对投资、经营等活动进行筹划和安排,以追求节税,维护自身权益。税收筹划既是企业依据国家法律选择最优纳税方案的决策过程,又是国家税收政策贯彻执行情况的反映。
许多企业家和财务管理人员认为税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担,其外在表现就是“缴税最少、缴税最晚”,因而为了降低税负而各显神通。然而,该观点具有明显的财务本位主义特征,它将纳税支出视为企业的独立成本,认为少缴税、晚缴税一定对企业有利。单纯从税收的角度看,企业追求“少缴税、晚缴税”无可厚非,然而,税收负担仅仅是企业负担的一个方面,虽然非常重要,但并非全部。与管理层奉行降低纳税支出的单一视角不同,财务学教授Scholes和会计学教授Wolfson将微观经济学和税法相结合,建立了对企业税收筹划进行指导和解释的理论框架,提出了企业税收筹划的三A原则:全方位(Allparties)、全税负(Alltaxes)、全成本(Allcosts)。
“全方位”原则是指,有效的税收筹划应对经济活动参与各方的税负情况加以综合考虑。例如,“全方位”原则要求企业在设计薪酬方案时既考虑雇主的...
依法纳税是每个企业应尽的义务。但在履行纳税责任的同时,企业也积极实施税收筹划,在法规许可的范围内对投资、经营等活动进行筹划和安排,以追求节税,维护自身权益。税收筹划既是企业依据国家法律选择最优纳税方案的决策过程,又是国家税收政策贯彻执行情况的反映。
许多企业家和财务管理人员认为税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担,其外在表现就是“缴税最少、缴税最晚”,因而为了降低税负而各显神通。然而,该观点具有明显的财务本位主义特征,它将纳税支出视为企业的独立成本,认为少缴税、晚缴税一定对企业有利。单纯从税收的角度看,企业追求“少缴税、晚缴税”无可厚非,然而,税收负担仅仅是企业负担的一个方面,虽然非常重要,但并非全部。与管理层奉行降低纳税支出的单一视角不同,财务学教授Scholes和会计学教授Wolfson将微观经济学和税法相结合,建立了对企业税收筹划进行指导和解释的理论框架,提出了企业税收筹划的三A原则:全方位(Allparties)、全税负(Alltaxes)、全成本(Allcosts)。
“全方位”原则是指,有效的税收筹划应对经济活动参与各方的税负情况加以综合考虑。例如,“全方位”原则要求企业在设计薪酬方案时既考虑雇主的税负又考虑雇员的税负。交易方式和合同条款不同,经济活动参与各方的税收负担就可能不同,而税负又往往具有转嫁性,以致影响交易各方的真实税收负担。因此,在进行税收筹划时,除了必须考虑本身的税负外,同时也应该兼顾交易对方的课税情况及其税负转嫁的可能性,从而采取相应对策。
“全税负”原则是指,有效的税收筹划不仅应综合考虑各税种,而且要同时考虑显性税负和隐性税负。企业的任何一项经济活动,都会涉及多个税种的课征。在进行税收筹划时,应将企业在其经营活动全过程中需缴纳的各相关税种加以分析比较,选择其总税负较小、税后利润最大的纳税方案。同时,在进行投融资决策时,不仅应当考虑直接支付给税务机关的税款(显性的税负),而且应当考虑各种形式体现的间接税负(隐性的税负,例如国债由于利息免税而利率较低)。
“全成本”原则是指,有效的税收筹划应当综合考虑企业的税负成本和非税成本。税收只是企业许多生产经营成本中的一部分,在税收筹划的过程中应当考虑所有的成本。如果某项方案降低了税负成本,但增加了工资成本、原材料成本或基本建设成本等其他成本,那么这种方案就不一定是最理想的方案。有时税收计划的实施甚至可能需要进行成本非常高昂的业务重组。因此,企业在其财务会计目标和税收管理目标之间的权衡应反映“全成本”原则的要求。
三A原则为企业在进行税收管理时实现利润或财富最大化的目标提供了一种全面的分析模式。三A原则意味着税收筹划的目标并非一味强调降低企业税收负担,而不考虑因此所导致的企业其他成本和交易对方成本的增加。相反,企业进行税收筹划时,必须从全局出发,结合企业的组织结构设计,以契约为基础对企业的所有经营活动进行全面考虑。■