会计是文化的产物，它的各个部分都体现着人类文化的创造性。自会计产生以来，会计文化被人们提炼出各种特质，如“真实”、“客观”、“公正”、“稳健”、“勤勉”、“节约”、“理性”、“保密”等。随着社会经济的不断发展和信息技术的不断进步，会计文化也被赋予了新的定义。笔者尝试通过对财会原理、会计准则、会计伦理以及目前社会经济发展状况的综合解读，为会计文化贴上新的标签，或为原有特质补充新的含义。

一、“平衡”

当我们深入地理解和概括财务会计的全貌，不难发现，“平衡”是它的一大特质。

1.会计的原理和方法是一种平衡

会计是一门具有高度逻辑性的学科。会计的记账规则是借贷平衡；会计报表需要试算平衡，会计仅用“资产=负债+所有者权益，收入-费用=利润”两个平衡等式就整合了企业全部生产经营活动，并通过账证相符、账账相符、账实相符、账表相符的基本要求，来确保各类信息数据之间钩稽关系的平衡。账务处理有一处不平衡，都会导致最终报表的不平衡，实物、凭证、账务和报表之间不相符，也会导致最终报表的不平衡，这种平衡使整个会计体系具备了一种天然的自查机能，在一定程度上对各种差错和舞弊进行屏蔽。可见，人类运用平衡原理创造出会计这门科学，是多么奇妙而睿智。

2.会计的报告准则是各方利益的平衡

财务报告是投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等有关各方关注的焦点，会计准则的设立、会计报告的格式、会计计量方式的选择等，都是各方利益矛盾平衡的结果。

在准则设立主体的选择上，如果由政府部门设立会计准则，可用立法权贯彻实施，增强准则的权威性，但也有可能不切实际、受政治影响倾向税收保障的弊端，非政府团体制订准则更能兼顾各类财务报表编制者和使用群体的要求，但权威性不够；在报表信息提供量的确定上，报表的使用者希望能接受更多的信息，而信息量过大会增加财务报表的编制成本，增加泄密风险；在会计方法选择上，不同经济主体有不同的经济特征，允许企业自行选择会计方法，能让报表更接近实际情况，但灵活度过大，又会增加财务报告的随意性；在准则条款设置上，使用通用原则，允许通过判断来编制会计报告，能使报告与准则保持高度一致性，但也赋予了管理者和审计师更大的周旋余地；如采取详细的规章方法，能消除潜在漏洞，减少管理者操控报告的机会，但会使准则复杂冗长，还容易诱导利益各方寻找政策漏洞钻空子。因此，制订准则的过程，就是在各种利益方的对立需求中寻找最佳平衡点的过程。

3.会计的平衡，影响着世界经济的走势和政治格局的变化

在会计平衡体系中，“资产+负债=所有者权益”是一个重要的恒等式。各国中央银行资产负债表的变化，反映了一个国家货币政策工具的调控手段、方式和调控力度，资产方和负债方下的任一项目的变动都具有货币信贷扩张或收缩能力，是基础货币的来源，中央银行资产方和负债方项目结构的改变甚至是期限的改变，都会影响货币供应量的变化，进而影响一国经济的变化。

如美国2012年9月推出的QE3（量化宽松货币政策），原始目的是为了提升美国本土经济复苏速度，降低失业率，同时也可以刺激美元贬值，增加出口，减轻美国债务。QE3一旦推出，必然会使全球资金呈现出一种“膨胀”的状态，全球资产配置效应带来的资本国际流动，使资本大举流向中国、韩国、印度、泰国等新兴市场，带来这些国家的资产升值和通胀压力，进而影响这些国家的经济和政治。因此，全球的目光都聚集在美联储资产负债表的扩张和资产负债的项目配置上。中央银行资产负债表的平衡，确实能影响世界经济的走势和政治格局的变化。

由上可见，会计的“平衡”，是睿智、大气而又举足轻重的。

二、“发展”

长期以来，会计给人的印象从来都是一丝不苟，一分不差，“准确、真实、客观”一直是会计的代名词。但社会和经济发展到今天，这些已经不能完整诠释会计的含义。我们发现会计的内涵需要用“发展”来定义。

1.会计基本假设被动摇使会计的准确性受到挑战

会计基本假设，是会计赖以存在的经济、政治和社会环境的基本前提。而随着社会经济和网络信息技术的飞跃发展，企业的外部和内部环境都具有高度的不确定性，会计假设正在受到来自各方面的挑战。如通货膨胀时代，币值稳定假设受到冲击；网络技术发展带来的会计主体假设的外延被扩展，持续经营假设不再适用于所有的会计主体；而当信息技术已足以支撑实时报告系统的时候，会计分期假设也要受到挑战；另外，在知识、技术、品牌、控制权占资本比重高的企业，货币计量假设也已经远远不能准确地反应企业的资本状况。面对这些发展变化，人们想出了更多的办法来不断补充完善会计计量和报告规则，如物价变动会计、现时成本会计、衍生金融工具等，用来应对币值稳定假设受到的冲击；清算会计用来应对持续经营假设受到的冲击；人力资源会计、商誉计量等方法，用来弥补货币计量假设的不足。但目前这些方法运用范围和效果是有限的，准确性是相对的，仍需要不断地发展和完善。

2.会计准则中天然存在的缺陷使会计报告的真实性受到挑战

会计准则要兼顾统一性和规范性，就意味着无法顾及到不同主体和不同项目的特殊性，而且准则制订过程中所面临的各种难题和矛盾，形成了它与生俱来的天然缺陷。例如，由于企业的部分资源无法通过货币计量进入报表体系，造成企业的资本价值被低估，试想，如果将知识、技术、控制权、人力、品牌等资源全都转换成货币的形式计入资产，不同行业，不同的经济发展阶段会有多少种计量方法？会计准则该如何修订？又如，将资产价值用现时市场价值来反映，可以更准确地体现企业报告期的价值，但在市场环境瞬息万变的时代，如何能确保现时价值体现未来的收益？华尔街的银行家们曾经充分享受过公允价值带来的快乐，而当金融危机到来后却又对其谈虎色变，集体向政府施压，要求将公允价值计量方式改回历史成本计价法，以稳定人心。再如，企业如果把将来所面临或有可能面临的全部义务都列为资产负债表上的负债，投资者和管理部门也许能清楚明了企业的财务状态，但这些机密信息一旦披露，是否会对企业的经营造成不良影响，甚至导致企业破产？上述难题，在现有的条件下尚无法圆满地解决。所以人们往往用“公允”来形容会计，意思是，为了使报告尽可能地贴近企业的现实，已按现有的规则尽了最大的努力，并获得了公众的认可。

3.主观判断空间加大使会计的客观性受到挑战

客观性是会计的一大基本原则，会计准则和会计报告虽有一个完整而规范的体系，但其中主观判断的空间和余地仍非常大，这种主观性主要集中在计量方法的选择、计量标准和期限的确定以及披露与否的判定这三个方面。如折旧方法的选择、折旧期限的确定、四项减值的计提标准，采用现值法或可变现净值法计量资产价值时，折现率的选择、或有负债的披露判断及计量标准等。在会计计量和报告过程中，这些方法和标准稍有变动，便可以彻底颠覆企业的经营成果，影响企业的价值表现，这也给企业的管理者、财务人员以及审计师带来更大的斡旋空间，使会计客观性倍受挑战。

可见，在今天，会计真实性、准确性、客观性都已经不是绝对的概念，它们是相对的、有限的，会计报告能多大程度反映企业的现实，取决于企业情况与会计准则的切合度以及人的素质。因此，我们要用“发展”来定义会计，要不断深化会计改革，以适应经济和社会发展的需要。

三、“诚信”

我国的会计文化，是在整个社会的大环境下孕育出来的，体现着民族性和传统性。诚信是社会文明的永恒要素，是维系社会正常秩序的基本准则，也是会计文化的基石。社会环境及传统文化对会计诚信文化有着深刻的影响。

1.社会文化诚信缺失与会计诚信文化缺失相互影响，恶性循环

当前，受各种因素的影响，我国会计领域出现了会计造假、道德失范、诚信缺失和会计信息严重失真等不良现象。会计文化在社会文化中孕育而生，在市场经济大潮的冲击下，我国社会的道德体系受到极大冲击，不诚信所获得的超额利益导致了整个社会道德缺失。由于会计行业的特殊性，会计信息的失真不仅仅给会计行业和会计人的职业道德抹黑，反过来还会更深刻地影响社会经济秩序和市场秩序，陷入诚信缺失的恶性循环。

2.会计活动中各个环节的诚信缺失，造成会计活动结果的诚信缺失

整个会计系统如同一条生产线，需要经过产品设计、原材料供应、质量检验三个环节。在这个生产流程中，管理者抱有不诚信的意图，会计的“产品设计”就不诚信；各种业务经办人在运作过程中不诚信，会计“原材料供应”就不诚信；审计师不诚信，会计的“质量检验”就不诚信，这三个环节有一个环节不诚信，就无法生产出诚信的产品。因此，会计的诚信文化是整个社会共同塑造的，光靠会计人本身无法完成。

3.“君为臣纲”的传统思想，影响了会计人对诚信的坚持

我国传统文化中，“君为臣纲”的儒家思想占据了重要的地位。在一个单位中，会计的岗位是臣属地位，服从是会计的天职。不服从领导者指令的会计不是好会计，不能为领导者解决困难的会计不是有能力的会计。当领导者的意愿与会计规范发生矛盾时，如果会计人坚持原则和诚信，会被认为是背叛，不但不会受到赞誉，还会丢掉饭碗，带来不良口碑，今后都难以被其他单位录用。在这种思想的影响下，会计人通常只能选择服从领导者，无法保持对诚信的坚持。

当前，会计“诚信”文化亟待重建，但必须与整个社会诚信文化的重建相配合。诚信文化的建设，除了道德观念上宣贯植入外，更重要是制度建设的配套支持。我国公民的个人信用机制已在逐步建设的过程中，目前仅仅用于银行业务，今后还可以补充会计活动的内容：涉及会计业务的行为人，无论是领导者、经济业务经办人还是会计业务经办人、审计师，出现不诚信行为，都要记录在案；我们还可以建立企业的信用档案，对于有过不诚信记录或会计信息失真的企业，在资本市场上要受到处罚，上级主管部门要严格监管。整个社会的诚信文化如能蔚然成风，会计的诚信文化自然可以开花结果。

综上所述，“平衡”、“发展”、“诚信”是会计文化的新主题。随着社会和经济的不断发展，会计文化还会不断发展变化，它集历史与现实、宏观与微观、静态与动态、观念与制度为一体，并将承载社会文明的进步，不断书写新的篇章。■

责任编辑 李斐然