时间:2020-03-20 作者:李吉梅 杜美杰 赵慧周 (作者单位:北京语言大学信息科学学院 北京语言大学国际商学院)
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摘要:
企业扩展分类标准是企业基于基准分类标准(通用分类标准或行业扩展分类标准),对企业财务报告元素及元素关系进行定义所形成的适用于本企业的词汇表。逻辑上,分类标准包括财务报告元素和元素关系;物理上,财务报告元素的定义存储于核心模式文件,元素关系的定义存储于链接库文件。
根据财政部发布的《企业会计准则通用分类标准编报规则》(版本编号为20130430,简称《编报规则》),我国企业在按XBRL格式编制年度财务报告时,可以采用两种方式扩展基准分类标准:复用和重定义。在复用方式下,企业除了引用基准分类标准的核心模式文件外,在构建扩展分类标准链接库文件时,应引用基准分类标准中的链接库文件并进行扩展。在重定义方式下,扩展分类标准仅引用基准分类标准的核心模式文件,而不再引用链接库文件。
本文针对企业扩展分类标准的不同扩展构建方式,分析说明构建企业扩展分类标准的常用规则并举例说明。
一、企业的元素定义
无论是复用还是重定义扩展方式,企业扩展分类标准中的元素均可分为复用元素和扩展元素。复用元素是引用的基准分类标准中定义的元素;扩展元素是企业自定义的元素。按照《编报规则》的相关规定,企业应遵循以下原...
企业扩展分类标准是企业基于基准分类标准(通用分类标准或行业扩展分类标准),对企业财务报告元素及元素关系进行定义所形成的适用于本企业的词汇表。逻辑上,分类标准包括财务报告元素和元素关系;物理上,财务报告元素的定义存储于核心模式文件,元素关系的定义存储于链接库文件。
根据财政部发布的《企业会计准则通用分类标准编报规则》(版本编号为20130430,简称《编报规则》),我国企业在按XBRL格式编制年度财务报告时,可以采用两种方式扩展基准分类标准:复用和重定义。在复用方式下,企业除了引用基准分类标准的核心模式文件外,在构建扩展分类标准链接库文件时,应引用基准分类标准中的链接库文件并进行扩展。在重定义方式下,扩展分类标准仅引用基准分类标准的核心模式文件,而不再引用链接库文件。
本文针对企业扩展分类标准的不同扩展构建方式,分析说明构建企业扩展分类标准的常用规则并举例说明。
一、企业的元素定义
无论是复用还是重定义扩展方式,企业扩展分类标准中的元素均可分为复用元素和扩展元素。复用元素是引用的基准分类标准中定义的元素;扩展元素是企业自定义的元素。按照《编报规则》的相关规定,企业应遵循以下原则:
(一)对于含义与基准分类标准元素一致的元素,应当直接引用基准分类标准的对应元素,不得重复定义,即复用基准分类标准的元素,例如国家开发银行股份有限公司(简称国家开发银行)中复用的cas_AppropriationOfSurplusReserve(提取盈余公积)、ifrs_ProfitLoss(净利润)等元素。
(二)在进行元素匹配时,只能与通用分类标准或行业扩展分类标准中的元素进行匹配,不得直接与通用分类标准或行业扩展分类标准中没有使用的IFRS分类标准中的元素进行匹配,例如ifrs_ProfitLoss是在通用分类标准中复用的IFRS分类标准的元素,所以国家开发银行可以复用该元素。
(三)在采用行业扩展分类标准进行元素匹配时,可以与行业扩展分类标准中没有使用的通用分类标准的元素进行匹配。这说明企业扩展分类标准可复用通用分类标准和行业扩展分类标准中的任意元素。
(四)如果通用分类标准和行业扩展分类标准中都没有适当元素,企业应当定义扩展元素,例如国家开发银行上报的2010年度XBRL财务报告的扩展分类标准中定义的扩展元素NetProfitAnd OtherComprehensiveIncome(净利润和其他综合收益)。
(五)企业扩展元素的名称不能与通用分类标准或行业扩展分类标准的元素名称重复。企业扩展元素的id格式为{企业扩展分类标准命名空间前缀}_{元素名称},例如cdb_NetProfitAndOther ComprehensiveIncome(cdb是国家开发银行扩展分类标准的命名空间前缀)。
(六)对于含义相同的财务报告概念只能定义一个扩展元素,对于属于同一概念的不同数值,不得定义重复元素进行标记。
(七)如果需要披露的财务报告概念的借贷属性与匹配的基准分类标准元素的借贷属性相反,也属于匹配成功,但需要在编制实例文档时给该数值前添加负号,例如国家开发银行扩展分类标准中复用了元素cas_FixedAssetAccumulated Depreciation(固定资产累计折旧),但其借贷属性相反,所以在列报中首选标签是负标签,且在编制实例文档时给该数值前添加负号。
(八)对于企业财务报告中标题的标记,应当使用数据类型为字符串类型(stringItemType)、抽象属性为是(true)的数据项(item)元素,即该元素是一般抽象元素。
(九)对于需要以维度方式标记的表格中的“合计”项目,应当直接使用域元素进行标记,不得定义表示“合计”的域成员元素。例如“存货[member]”域元素及其域成员元素“在途物资[member]”、“原材料[member]”、“在产品[member]”等,即使在实例文档中需要披露各个域成员元素和这些域成员元素合计的“存货期初账面余额”,在制定分类标准时也不能定义域成员元素“存货合计[member]”,而是直接对域元素“存货[member]”进行财务事实值披露,其披露的相应多维表格如表1所示。
(十)关于“其他”一类元素的匹配原则。“其他”的含义是指除已披露项目外,其重要性不足以单独披露的项目,不应以企业的“其他”元素和基准扩展分类标准的“其他”元素的分类不同为由认定不匹配。只要财务报告含义相同,就应当匹配基准扩展分类标准的“其他”类元素。
二、企业的元素关系定义
XBRL分类标准中元素关系的定义是对元素网络关系(如元素间的定义、列报、计算关系)和元素资源关系(如元素的标签、引用、公式关系)的定义,《编报规则》规定不同种类的元素关系,分别存储在不同的链接库文件中。元素网络关系的定义,是以扩展链接角色为单位进行的。限于篇幅,下面以企业扩展分类标准中元素网络关系的定义为主,阐述企业在复用和重定义方式下,复用和自定义扩展链接角色及元素网络关系的相关规定。
(一)复用方式下元素关系定义
复用方式下,企业扩展分类标准链接库中的元素关系,可分为复用关系和扩展关系。按照《编报规则》的相关规定,企业在复用和扩展基准分类标准链接库时,应当遵循以下原则:
1.企业扩展分类标准引入基准分类标准中的各链接库,应在基准分类标准链接库基础上进行增加、禁止等扩展操作,生成企业扩展分类标准的链接库。
2.对于基准分类标准中未定义的扩展链接角色,企业可以根据需要自行定义扩展链接角色。
3.企业在复用通用分类标准链接库文件时,对于描述企业自定义扩展链接角色的角色类型(roleType)元素,其roleURI属性的命名格式为{企业网络域名}/role/cas/{编码}。编码采用6位数字,首位使用6,后5位由企业自行定义。计算链接库和定义链接库如需按表格拆分扩展链接角色,则在6位编码后添加小写英文字母区分。例如中国东方航空股份有限公司(简称东方航空)上报的2010年企业扩展分类标准中,roleURI="http://www.ceair.com/role/cas/690044"的扩展链接角色,其列报链接库定义的是营业收入和营业成本,相应的定义链接库定义的扩展链接角色共有4个,即语法描述了4个表格:roleURI="http://www.ceair.com/role/cas/690044"的扩展链接角色,定义的是主要营业收入和营业成本;roleURI="http://www.ceair.com/role/cas/690044a"的扩展链接角色,定义的是其他业务收入和其他业务成本;roleURI="http://www.ceair.com/role/cas/690044b"的扩展链接角色,定义的是本集团前五名的营业收入;roleURI="http://www.ceair.com/role/cas/690044c"的扩展链接角色,定义的是营业收入与营业成本信息披露。
4.企业在复用行业扩展分类标准链接库时,对于描述企业自定义扩展链接角色的roleType元素,其roleURI属性的命名格式为{企业网络域名}/role/cas/{所引用行业扩展分类标准英文缩写}/{编码}。编码采用6位数字,首位使用6,后5位由企业自行定义。计算链接库和定义链接库如需按表格拆分扩展链接角色,则在6位编码后添加小写英文字母区分。
5.同一附注内容应当统一包含在列报链接库的同一个扩展链接角色下,同时按照附注的标记要求分层级进行排列,遵循层级低在上、层级高在下的原则。
(二)重定义方式下元素关系定义
按照《编报规则》的相关规定,企业在重定义扩展分类标准链接库时,应当遵循以下原则:
1.企业扩展分类标准中应当重新定义链接库,不能直接引用基准分类标准中的链接库。
2.在扩展列报链接库中,应当针对财务报告附注的四级标记要求中的每一级别,分别定义独立的扩展链接角色。财务报告附注的四级标记要求分别为:一级Statements,将财务报表一般信息、资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中的项目逐一标记;二级Notes,将每一项附注的全部内容用一个文本块元素(标签后缀为[text block]的元素)进行整体标记;三级Policies,将会计政策和会计估计附注中的每一项会计政策和会计估计内容用一个单独的文本块元素(标签后缀为[text block]的元素)进行整体标记;四级Details,将附注中重要的金额、百分比和其他数字进行逐一标记。
3.企业应当为扩展链接角色定义roleType元素,且roleType元素的roleURI和标识符id属性必须唯一,不能与基准分类标准重复。
4.基于通用分类标准扩展时,企业应当遵循以下原则:
(1)企业自定义扩展链接角色的roleURI属性的命名格式为{企业网络域名}/role/cas/{编码1}/{编码2}/{编码3}[编码4]。
需要说明的是,2011年财政部发布的《企业会计准则通用分类标准编报规则》规定,企业自定义扩展链接角色的roleURI属性的命名格式为{企业网络域名}/role/cas/{编码1}/{编码2}[编码3]。
(2){编码1}延用通用分类标准相关披露在列报链接库中的扩展链接角色的6位数字编码。当通用分类标准中没有相关披露时,企业应当自行为扩展链接角色定义6位编码,首位使用6,后5位自定义。
(3){编码2}使用“000000”填充。
(4){编码3}为6位数字,表示财务报告章节编号和标记级别。其中,前5位由企业自行按一定顺序进行定义,例如财务报告披露顺序编号;最后1位表示标记级别:1代表财务报表主表,2代表附注整体标记,3代表会计政策和会计估计逐项标记,4代表附注的详细标记。
(5)[编码4]为可选项,为英文26个小写字母。计算链接库或定义链接库如需拆分扩展链接角色,则可使用[编码4]用于区别于同一附注的其他扩展链接角色。
5.基于行业扩展分类标准扩展时,企业应当遵循以下原则:
(1)企业自定义扩展链接角色的roleURI属性的命名格式为{企业网络域名}/role/cas/{所引用行业扩展分类标准英文缩写}/{编码1}/{编码2}/{编码3}[编码4]。
(2){编码1}延用行业扩展分类标准相关披露在列报链接库中的扩展链接角色的编码1或行业扩展分类标准直接引用的、相应的通用分类标准扩展链接角色的6位数字编码。当行业扩展分类标准中没有相关披露时,企业应当自行为扩展链接角色定义6位编码,首位使用6,后5位自定义。
(3){编码2}延用行业扩展分类标准相关披露在列报链接库中的扩展链接角色的编码2;如果行业扩展分类标准相关披露在列报链接库中的扩展链接角色没有编码2,则使用“000000”填充。
(4){编码3}为6位数字,表示财务报告章节编号和标记级别。其中,前5位由企业自行按一定顺序进行定义,例如财务报告披露顺序编号;最后1位表示标记级别:1代表财务报表主表(Statements),2代表附注整体标记(Notes),3代表会计政策和会计估计逐项标记(Policies),4代表附注的详细标记(Details)。
(5)[编码4]为可选项,为英文26个小写字母。计算链接库或定义链接库如需拆分扩展链接角色,则可使用[编码4]用于区别于同一附注的其他扩展链接角色。
三、总结
企业扩展分类标准中的元素包括复用元素和扩展元素,关系分为复用关系和扩展关系。一般情况下,只要扩展分类标准中需要的关系在基准分类标准中已经定义过,就直接复用基准分类标准中的关系;只有在不符合复用条件的情况下,才对基准分类标准中的关系进行扩展。但数据表明,目前我国多数企业的扩展分类标准是通过“重定义”基准分类标准构建的。
在重定义方式下,扩展分类标准仅引用基准分类标准的核心模式文件,而不再引用定义元素间列报、计算和定义关系的链接库文件,也不再引用元素的标签和公式链接库文件。而且,《编报规则》规定,企业扩展分类标准中不能包括引用链接库文件。这种割裂了元素的属性定义与关系定义,且缺乏对权威文献引用和对元素定义说明的分类标准,就会出现尽管在扩展分类标准中定义为扩展元素,但其关键属性定义和关系定义可能与基准分类标准中元素的相应定义等同,即该扩展元素在语义上等同于某个基准元素,从而出现冗余扩展现象,给企业带来信息可比性下降(因元素的标识符不同等原因)的风险。
因此,为提高企业XBRL财务报告的可比性,除了加快行业扩展分类标准的建设和对企业分类标准扩展工作的监控和指导外,还应强化对企业扩展分类标准的质量校验和质量控制的理论与方法研究。■
[本文受教育部人文社会科学研究规划基金项目“XBRL统一报告研究:基于本体论视角”(11YJA630012)的资助]
责任编辑 李斐然
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