时间:2020-03-20 作者:马百胜 (作者单位:中航工业审计部综合管理处)
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摘要:
上海世博会中国航空馆工程项目由中国航空工业集团公司和中国东方航空集团公司(以下简称中航工业和东航集团)联手打造,总投资2.8亿元,历时两年零八个月,其投资规模巨大,期限较长,涉及单位众多。因此,中国航空馆项目实施了工程项目以风险为导向、以内部控制为主线、以价值增值为目的的内外部审计联合的全过程跟踪审计,保障了项目的顺利进行。
(一)中国航空馆项目跟踪审计的特点
传统的项目审计一般是事后审计,对项目投资前期的资金运用情况、建设程序、招投标与施工图预算等情况无法进行有效的监督,对工程隐蔽签证不实、虚签多签工程量等问题,只能根据专业判断,审计取证手段相对滞后,无法审深审透。中国航空馆工程项目不同于一般的工程项目,具有项目投资大、工期短、项目结束要移交和处置等突出特点,使得传统的项目审计已经不能达到预期目标,为此,必须建立全过程跟踪审计监督机制,建立健全内部审计制度,更好地发挥审计监督在内部控制监督体系的作用,通过制度来规避风险、控制风险,实现速度、效益与风险的平衡,提高经营效率和效果。中国航空馆的工程项目审计具有如下特点:
1.多个投资主体
中国航空馆的项目资金来源于中航...
上海世博会中国航空馆工程项目由中国航空工业集团公司和中国东方航空集团公司(以下简称中航工业和东航集团)联手打造,总投资2.8亿元,历时两年零八个月,其投资规模巨大,期限较长,涉及单位众多。因此,中国航空馆项目实施了工程项目以风险为导向、以内部控制为主线、以价值增值为目的的内外部审计联合的全过程跟踪审计,保障了项目的顺利进行。
(一)中国航空馆项目跟踪审计的特点
传统的项目审计一般是事后审计,对项目投资前期的资金运用情况、建设程序、招投标与施工图预算等情况无法进行有效的监督,对工程隐蔽签证不实、虚签多签工程量等问题,只能根据专业判断,审计取证手段相对滞后,无法审深审透。中国航空馆工程项目不同于一般的工程项目,具有项目投资大、工期短、项目结束要移交和处置等突出特点,使得传统的项目审计已经不能达到预期目标,为此,必须建立全过程跟踪审计监督机制,建立健全内部审计制度,更好地发挥审计监督在内部控制监督体系的作用,通过制度来规避风险、控制风险,实现速度、效益与风险的平衡,提高经营效率和效果。中国航空馆的工程项目审计具有如下特点:
1.多个投资主体
中国航空馆的项目资金来源于中航工业和东航集团两个不同的集团公司,因此该项目属于多业主项目,资金利用以及利益分配很容易产生矛盾。审计在保证整个工程项目资金合理合法使用的同时也应该保障业主双方的利益不被侵蚀。
2.预算总额“关死”
中国航空馆工程项目属于资金管理“后门关死”的情况,也即资金利用必须控制在2.8亿元内,不能压红线。在资金总额确定的情况下进行工程施工,不仅要求概算明细制定准确,同时在工程进展过程中更需要严格控制款项支付活动,切实做到每笔款项的支付有预算可依,保证每笔款项支付没有浪费现象。
3.需加强运营管理审计
中国航空馆的建设是为世博会展览服务的,并且待世博会结束后,航空馆也会随之拆除。因此,不同于一般的工程项目,中国航空馆工程项目将运营管理部分也纳入到了整个项目管理和跟踪审计中去。
4.需加强固定资产处置审计
中国航空馆竣工结算审计中一个重要部分是固定资产的处置审计。因为世博会结束后,航空馆的场馆需要拆除,其固定资产需要进行出售等处置,所以,在未经处置前应加强对固定资产的管理,处置后也应加强审计,以防国有资产损失。
(二)中国航空馆项目跟踪审计的组织架构
中国航空馆工程项目跟踪审计的审计单位或团体由总承包商(基本负责工程项目审计所有的具体事宜)、外部审计中介机构、总审计师(含副总审计师)、集团公司(中航工业和东航集团)四个方面组成。其运行机制为:①鉴于中国航空馆工程建设时间紧张,建设工程全权委托中国航空规划建设发展有限公司(简称中航建)为总承包商,同时授权上海公信中南会计师事务所为外部审计中介机构。总承包商接受审计机构审计监督,并按照要求提供审计相关材料。②外部审计中介机构与总审计师相互协调、沟通,以完成整个项目的审计活动。这既能体现中介审计机构的独立性,同时又可以更好地协调解决审计过程中的难题。③总审计师就审计过程中遇到的重要问题提请相关领导审批,并汇报工程项目审计发现的重大问题以及审计工作进展情况。
项目总审计师制度是中国航空馆工程项目跟踪审计的特色之一。在项目中,总审计师来自于中航工业集团,副总审计师来自于东航集团。总审计师由集团公司任命,其职责主要有:①执行审计监督工作,对世博会重大事项有知情权、参与权,对重大决策和规章制度执行情况有监督权。②组织协调第三方中介审计机构与被审计单位某些审计项目争议事项的沟通交流和解决。③联系东航集团审计部门,对航空馆建设和运营的审计事项提出建议并监督。④检查项目立项、建设、运营、移交等流程的内部控制有效性,防范和化解经营风险。⑤对承包商合同付款事项进行审核和监督。⑥及时向集团公司领导和审计部领导汇报航空馆有关重大事项。
(三)中国航空馆项目跟踪审计的实施步骤
中国航空馆工程项目实施过程中,项目审计单位及集团公司派驻总审计师全程跟踪项目,根据实际情况将项目划分为工程准备阶段、工程实施阶段、工程运营阶段和工程竣工阶段四个阶段,重点对项目建设施工和运营阶段进行了跟踪审计工作,保证了工程项目合规、合法、合理。
1.工程立项阶段审计
工程立项阶段审计主要包括项目论证审计和工程造价总概算审计,是整个项目跟踪审计的重要环节之一。在工程立项之后,应由项目组、总审计师、工程承包商等共同对项目可行性及设计建设方案进行审定,以达到控制工程造价、提高建设效率的目的。
2.工程施工阶段审计
工程施工阶段审计主要是对工程建设的关键环节和变更环节进行现场监督。主要包含了招投标文件审计、施工合同审计、隐蔽工程现场验收审计、进度款支付审计、工程变更审计、材料设备采购审计。
3.工程运营阶段审计
运营展览是中国航空馆工程项目中的重要一环,同时也是审计单位跟踪审计的一部分内容。在工程运营阶段的审计主要目的是为了整个运营展览过程达到预期目的,使其作为世博会第一个航空馆绽放足够的光彩,展示我国的航空工业和航运科学。其主要审计内容包含公关宣传审计和运营管理审计。
4.工程竣工阶段审计
(1)工程竣工结算审计
中国航空馆工程项目竣工结算审计主要是对工程建设项目整体资金利用情况进行审计,以确保工程造价的真实性、准确性、完整性。其主要审计内容有:①竣工结算资料是否齐全,编制依据是否符合国家的规定;②竣工工程内容是否符合施工条件要求,工程量的计算是否准确;③分项工程结算单价是否符合合同规定或招标文件的规定,量价分离的工程项目的取费是否合理合规;④设备与主要材料的价格是否符合规定的价格和市场价格,是否严格执行定额单价;⑤费用、利润、税金的计算是否符合规定,计算误差是否过大;⑥合同变更价款的计算是否真实、准确;⑦材料价差和按实结算的费用计算是否准确;⑧工程实际造价是否准确;等等。
竣工结算审计报告由整个工程项目的管理情况、内部控制制度、资金使用情况、审计结论和其他未决事项组成。审计报告是对整个工程建设情况的基本汇报,也是对工程后续收尾工作的建议。
(2)固定资产处置审计
固定资产处置审计属于航空馆拆除阶段的审计活动。固定资产处置审计的主要内容是对固定资产的处置、移交等过程进行监督,并在审计报告中以未决事项的形式向集团公司和总包方提出意见。
在审计过程中,面对资产迟迟未能移交、资产闲置,已产生大量保管费用等问题,总审计师多次到工地现场实地勘察,与专家评估测算资产情况,站在整体利益角度及时向相关领导提出审计建议并被采纳:①未移交前,采取积极有效措施,防止展馆精密仪器和设备受上海梅雨季节潮湿气候影响,以免造成财产损失;②要求资产处置尽快完成移交工作,减少仓储成本;③严格管理移交流程,做好资产交接工作。
以内部控制为主线、以提高工程项目管理绩效为目标的全过程跟踪审计,是在市场经济环境下大型企业加强工程项目管理的有益探索,是对工程项目审计理念、审计内容、组织方式、控制方法的创新。通过实施项目全过程跟踪审计,中国航空馆工程项目对不合要求的项目款项进行了削减或剔除,从而规避了项目资金浪费与滥用。在工程建设中,工程跟踪审计共审减金额1195.84万元,审减率达到了13.22%,维护了集团公司的利益。同时,审计人员还严格监督预算执行,从而保证了不超总预算;严格把关工程造价,为整个工程建设节约了大量资金。■
责任编辑 周愈博
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