案例分析题一

【分析提示】

1.事项（1）的不当之处为：审计委员会主任暂由总经理张某兼任。理由：审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力，审计委员会主任应该由独立董事担任。

2.事项（2）的不当之处为：董事会审议并通过了战略委员会提交的方案，迅速投入巨额资金，实现战略转型。理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，应报经股东大会批准实施。

3.事项（3）不存在不当之处。

4.事项（4）的不当之处为：乙公司采购沙石时，没有签订书面合同，采用现金结算金额达800万元。理由：乙公司应该与具有主体资格的供应商按照规定的权限和程序签订书面合同，明确供应数量、质量、进度，严把原材料质量关；财务部门根据合同条款审核后办理结算，不能由施工人员在现场即时清结。

5.事项（5）不存在不当之处。

6.事项（6）的不当之处有：①刚成立不到半年的E子公司暂不列入本次评价范围。理由：根据全面性原则，内部控制评价应该涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。②评价方案经总经理审定批准后实施。理由：内部控制评价部门应当根据企业实际情况和管理要求，分析企业经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，经董事会批准后实施。

7.事项（7）的不当之处有：①在评价内容上，从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手，对内部控制设计与运行进行全面评价。理由：内部控制评价应包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素。控制活动本身也是评价的内容。②丙公司因与村民发生纠纷被起诉，评价工作组据此认定丙公司存在非财务报告重大缺陷。理由：常见的重大缺陷有：管理者舞弊；企业在财务会计、资产管理、资本运营、信息披露、产品质量、安全生产、环境保护等方面发生重大违法违规事件或责任事故，或者遭受重大行政监管处罚等。从上述事项性质看，认定为重大缺陷不当。

8.事项（8）不存在不当之处。

9.事项（9）的不当之处有：①A会计师事务所认为太湖公司不存在重大缺陷，出具了报告期末内部控制整体有效的审计报告。理由：企业董事会对内部控制整体有效性发表意见。注册会计师仅对财务报告内部控制的有效性发表意见；对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，应在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。②在提交审计报告的同时，以书面形式与太湖公司经理层、董事会对审计中发现的重要缺陷和一般缺陷进行了沟通。理由：注册会计师应该在出具审计报告前与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷须以书面形式与董事会和经理层沟通。

10.事项（10）不存在不当之处。

案例分析题二

【分析提示】

1.（1）H公司合并A公司属于混合并购，因为H公司此前从事钢铁生产和销售业务，而A公司从事金融业务，两者之间并不存在任何相关性，因此为混合并购。

（2）H公司合并C公司属于纵向并购，因为C公司从事煤炭生产，属于钢铁行业的上游产业，可为钢铁生产提供基础的原材料，因此为纵向并购。

2.（1）A公司与B公司之前不具有任何关联关系，因此当A公司取得B公司控制权后即实现了非同一控制下的企业合并；由于A公司是两次交易才实现了合并，因此属于多次交易实现的企业合并，合并时应分别就个别报表和合并报表核算。

A公司个别报表长期股权投资为：2+0.16+0.04+6=8.2（亿元）。

（2）A公司总的合并成本为8.8亿元（14×20%+6）；取得的净资产公允价值份额为8.4亿元（14×60%）；故商誉为0.4亿元（8.8-8.4）。

（3）如果B公司2013年2月28日净资产公允价值为15亿元，则合并时的合并成本为9亿元（15×20%+6），等于净资产公允价值份额9亿元（15×60%），此时合并差额为0。

此外，由于在合并工作底稿中需要调整长期股权投资，将2.2亿元调整为3亿元（15×20%），即形成0.8亿元的投资收益；同时，需要将原400万元的资本公积，转出计入投资收益部分，即0.04亿元，因此投资收益共计0.84亿元。

3.（1）本次交易的购买方为C公司。理由：尽管W上市公司发行股票购买了C公司，但由于发行的股权（6000万股）远超W公司原股份（4000万股），因此W公司是法律上的购买方，而C公司是会计上的购买方，本项业务属于反向购买。

（2）本次交易不形成商誉。理由：交易发生时，上市公司W仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益。

（3）合并年度的每股收益=4000/（6000×0.5+10000×0.5）=0.5（元）

前一年度比较报表每股收益=4000/6000=0.67（元）

案例分析题三

【分析提示】

1.甲航空公司采用的是成本领先竞争战略。该战略是指企业针对大规模市场，以低成本获取竞争优势。它强调以低单位产品价格为那些对价格较为敏感的用户生产标准化产品。

航空旅行顾客主要可以分为两类，一类是商务旅行客户，这些客户强调快捷、舒适和高质量的服务；另一类是旅行者，这部分旅客对价格更为敏感，其主要目的在于能够安全地抵达目的地，对品牌和服务不太关注。第二类顾客的数量目前占多数，因此甲航空公司实行成本领先战略具有较适合的外部条件。

成本领先战略的潜在风险主要包括：①竞争者可能模仿，使得整个产业的盈利水平降低。②技术变化导致原有的成本优势丧失。③购买者开始关注价格以外的产品特征。④与竞争对手的产品产生了较大差异。⑤采用成本集中战略的竞争者可能在细分市场取得成本优势。因此甲航空公司在进一步贯彻自己的成本领先战略的同时，必须关注竞争对手的情况，同时关心消费者的心理，并在可能的情况下对服务进行进一步的细分。

2.甲航空公司采用成本领先战略可以获取的竞争优势主要有：①可以抵御竞争对手的进攻。低成本使得企业在制定比竞争者更低的定价时仍然可以获得适当的收益，因此可以有效地保护企业。②具有较强的对供应商的议价能力。成本领先战略通常通过大规模生产和销售建立起成本优势，较大的购买量使得这类企业对供应商往往具有较强的议价能力，从而更增强了其成本优势。③可以形成进入壁垒。成本领先战略充分利用了规模经济的成本优势，使得无法达到规模经济的企业难以进入该行业并与之竞争。

3.战略实施模式主要有五种：指挥型模式、变革型模式、合作型模式、文化型模式和增长型模式。

在企业发展初期，甲航空公司采用了指挥型模式，这种模式的特点是由企业高管层制定战略并推动实施。这种模式的运用要求总经理具有较高的权威；要求战略制定者与战略执行者的目标比较一致；要求企业能够准确有效地收集信息并能及时汇总到总经理的手中。这种模式的优点是实施简单，其缺点是把战略制定者与执行者分开，下层管理者缺少执行战略的动力和创造精神。

随着企业的发展，甲航空公司采用了文化型模式。这种模式的特点是企业高管层运用企业文化的手段，不断向企业全体成员灌输战略思想，建立共同的价值观和行为准则，使所有成员在共同的文化基础上参与战略的实施活动。其优点是打破了战略制定者与执行者的界限，使企业战略实施迅速，风险小，企业发展迅速。它的局限性是要求企业职工的各方面的素质都相当高。

4.当前甲航空公司处于企业成长期，应采用扩张型的财务战略。由于公司投资战略特点是快速增长型，因此从控制公司整体风险来看应采用保守型的融资战略。

案例分析题四

【分析提示】

1.所有业务部门参与预算管理。A集团所要推行的集团全面预算管理，不但要覆盖所有的下属单位，而且要将每个按照利润中心考核的部门都纳入预算监管的范围。同时，应按照每个部门的职责，不同的业务经营计划和预算进行相应的预算组织分配。从而保证预算数据来源的全面。

2.不同行业与不同类型的单位执行不同的预算考核指标。应根据集团本部、各下属单位及利润中心不同的行业经营特点，确定相适应的预算考核指标，并确定指标的业务含义和计算公式。例如，A集团本部重点在于投资预算、财务费用预算、筹资预算和管理费用预算。

3.建立覆盖所有经营环节的计划预算。全面预算体系应覆盖财务、市场、销售、采购、人力资源、后勤保障、工程施工等所有部门的行动计划和预算。例如用人计划、广告展览计划、资产处置采购计划、预算资产负债表、利润表和收支表等。

4.执行严格的预算控制。应针对不同的预算指标规定不同的控制方式，并且严格执行。例如，可以对地产项目公司的管理费用采用重点项目单独控制、其他项目按项目组控制的方式。又如，可以规定“公关/招待费”等少数指标不能超过预算，同时管理费用总额不能超过预算额度，而其他明细项目的预算额度只作为参照分析，不强制控制。

5.预算调整必须严格流程化。为了预算管理的严肃性，所有收支都必须有预算前提。如果发生预算外的项目，必须经过部门领导、主管领导以及预算管理委员会的审批之后，才能执行。

6.加强信息系统建设。数据计算与汇总的准确性和及时性是预算顺利开展的前提。对于A集团这样的大企业而言，必须开发良好的信息系统才能更好地实施全面预算管理。

案例分析题五

【分析提示】

1.院长“将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标”的观点不当。理由：行政事业单位内部控制目标包括以下五个方面：合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。

2.副院长“授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作”的观点不当。理由：内部控制建设是一项系统工程，需要单位全体员工共同参与并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。

3.财务部主任“单位内部控制应当关注单位经济活动和非经济活动的重大风险”的观点不当。理由：行政事业单位内部控制将对象范围界定为单位经济活动的风险，非经济活动的风险暂时还不是行政事业单位内部控制的范围。

4.业务部主任“建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部门论证并直接报院长审批后即可实施”的观点不当。理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策（或：实行联签制度）。

5.审计部主任“对单位经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价”和“对内部控制执行的有效性发表意见”的观点不当。理由：①单位应在风险评估的基础上，侧重对高风险领域和重要业务单位、重要经济事项进行评价。②内部控制评价是对单位内部控制有效性发表意见，内部控制有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性。

6.法律事务部主任“对于所有的业务合同，都组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判，并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险”观点不当。理由：不符合重要性原则。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，才应当采取这种方式。

案例分析题六

【分析提示】

1.机器运行作业（增值作业）：

增值作业的增值成本=当前的实际作业产出×（标准单位变动成本+标准单位固定成本）=4400×（250+150）=1760000（元）。

增值作业的非增值成本=（增值作业标准数量-当前的实际作业产出）×标准单位固定成本=（5300-4400）×250=225000（元）

2.人工组装作业（增值作业）：

增值成本=3200×3（40+135）=1520000（元）

非增值成本=（4000-3200）×340=272000（元）

3.检验作业（非增值作业）：

非增值作业的非增值成本=固定成本+实际产出×单位变动成本=20000+500×100=70000（元）

非增值作业的增值成本=0

4.返工作业（非增值作业）：

非增值成本=22000+400×175=92000（元）

增值成本=0

5.该产品总增值成本=1760000+1520000=3280000（元）

该产品总非增值成本=225000+272000+70000+92000=659000（元）

案例分析题七

【分析提示】

1.资料（1）中，甲公司贷款出售的会计处理不正确。理由：由于甲公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给某金融资产管理公司，甲公司应当终止确认该批贷款。正确会计处理：甲公司应将所出售的贷款予以转销，结转计提的贷款损失准备，将收到的款项与贷款账面价值之间的差额计入当期损益。

资料（2）中，甲公司出售应收账款的会计处理正确。理由：根据协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行不能够向出售应收债权的甲公司进行追偿，这表明与债权有关的风险和报酬已经转移，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，并确认出售损益。

资料（3）中，甲公司出售乙公司债券的会计处理正确。理由：由于甲公司在出售乙公司债券的同时，与丁公司签订了看涨期权合约，且甲公司判断极可能行权，因此，与债券相关的风险和报酬并没有转移给丁公司，甲公司不应终止确认该债券。

2.资料（4）中存在的不当之处为：按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。理由：对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。

资料（5）中存在的不当之处为：开展套期保值业务应以效益最大化为目标。理由：企业开展套期保值的目的应是利用期货市场规避现货价格风险，套期保值方案设计及操作管理要遵循风险可控原则。

案例分析题八

【分析提示】

1.（1）投资总现值

V0=200000+40000+40000×（1+10%）-2.5+20000=291519（万元）

（2）项目现金流量如表1所示。

（3）净现值

NPV=68700×0.909+85500×2.487×0.909+98000×0.621-291519=62448+193288+60858-291519=25075（万元）

因为净现值大于零，所以项目可行。

2.三种融资方案对公司资产负债率和每股收益的影响如表2所示。

3.从公司股东获得良好回报的角度，应选择方案三。因为：①融资方案一会导致公司资产负债率由2012年年末的40%上升到48.28%。公司每股收益由2012年的0.168元上升到0.174元。②融资方案二会导致公司资产负债率由2012年年末的40%上升到48.28%。2014年1月转股前，公司每股收益由2012年的0.168元上升到0.274元。2014年1月转股后，公司资产负债率降为34.48%，公司每股收益由2012年的0.168元上升到0.296元的水平。③融资方案三会导致公司资产负债率由2012年年末的40%下降到34.48%。每股收益由2012年的0.168元上升为0.35元。

4.从公司规避风险的角度来看，应该选择方案三。方案三的资产负债率为34.48%，相比方案一的发行债券筹资和方案二中转股前资产负债率为48.28%，方案三的还款风险要低。虽然方案二中转股后资产负债率降低到34.48%，但是其还存在可转换债券持有人是否转股的风险。综合以上风险分析，则方案三的综合风险是最低的，应该选择方案三。

案例分析题九

【分析提示】

1.（1）局长发言的不当之处为：成立内部控制领导小组，由财务处长担任组长，全面负责内部控制的建设与评价。理由：单位负责人应当对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。因此，通常应由单位负责人担任内部控制领导小组的组长。

（2）财务处长发言的不当之处有：①在内部控制中坚持成本效益原则。理由：因行政事业单位公益性的特点，故不宜采用成本效益原则，而应该遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。②为了确保财务各项支出不出纰漏，单位的一切开支实行局长一支笔审批。理由：按照内部授权审批控制办法，单位应明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。

（3）人事处长的发言不存在不当之处。

2.事项（1）中，甲单位购入债券会计处理不正确。正确的会计处理：2013年3月1日购入债券时，应增加长期投资100600元、减少银行存款100600元；同时减少事业基金100600元、增加非流动资产基金（长期投资）100600元。

事项（2）中，甲单位购入固定资产和计提折旧会计处理不正确。正确的会计处理：购入固定资产时，增加固定资产228000元，增加非流动资产基金（固定资产）228000元；同时增加事业支出228000元，增加财政补助收入228000元。每月计提折旧时，减少非流动资产基金（固定资产）3800元；增加累计折旧3800元。

事项（3）中，甲单位从中央财政部门取得专项资金计入财政补助收入的会计处理不正确。正确的会计处理：增加银行存款500万元，增加其他收入（或事业收入）500万元。不属于同级财政部门拨入资金不得计入财政补助收入。

3.事项（1）中，环保局本级政府收支分类中，支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。理由：住房公积金支出按照支出功能分类应列入“住房保障支出”类；按照支出经济分类应列入“对个人和家庭的补助”类。

事项（2）中，环保局本级采购空气质量监测设备的做法正确。

事项（3）中，甲单位报废车辆的做法不正确。理由：按照国有资产管理规定，甲单位报废车辆，应经主管部门（环保局）审核后报同级财政部门（市财政局）审批，甲单位不得自行处置；事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理，不得列入其他收入，而应上缴国库。

事项（4）中，甲单位将项目结余资金用于补助人员经费的做法不正确。理由：项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部门审批。

事项（5）中，乙单位为办事员李某报销公务卡支出的做法不正确。理由：持卡人使用公务卡消费结算的各项公务支出，必须在发卡行规定的免息还款期内到单位报销，因个人报销不及时造成的罚息、滞纳金等相关费用，由持卡人承担，不能列入事业支出。■

责任编辑 周愈博