时间:2020-03-20 作者:史辛琳 刘晓伟 (作者单位:河南省电力公司新乡供电公司 河南省邓州市国家税务局)
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摘要:
一、因税带来的资金断流难题
河南省某小型纺织企业每月棉纱销售额在500万元左右,销售规模稳定,月纳税额一般在10万元左右,生产棉纱所需的皮棉有用收购票向农户收购和从其他棉花加工企业购进两种形式。
2012年某月的最后一天,企业收到了原料供应商新疆某轧花厂开具的棉花发票,共计不含税销售额400万元,税款52万元。在当天认证过程中,企业财务人员发现对方开具的发票税号错误,不能进行认证,企业在当天及时将发票退回给了开票方,但由于时间原因,当月换票已来不及,开票方只能在次月重新开票。《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》(国税发[2003]17号)规定,增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票,应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣,否则不予抵扣进项税额。据此,开票失误将造成该企业当月多负担52万元的增值税,占压资金52万元,在次月取得对方开具正确的发票后将形成5个月左右的留抵。纺织企业为低利润企业,资金流本就紧张,在原料购进后根本没有多余的资金来纳税,企业财务人员犯了难。
另外一家企业的财务人员给该企业...
一、因税带来的资金断流难题
河南省某小型纺织企业每月棉纱销售额在500万元左右,销售规模稳定,月纳税额一般在10万元左右,生产棉纱所需的皮棉有用收购票向农户收购和从其他棉花加工企业购进两种形式。
2012年某月的最后一天,企业收到了原料供应商新疆某轧花厂开具的棉花发票,共计不含税销售额400万元,税款52万元。在当天认证过程中,企业财务人员发现对方开具的发票税号错误,不能进行认证,企业在当天及时将发票退回给了开票方,但由于时间原因,当月换票已来不及,开票方只能在次月重新开票。《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》(国税发[2003]17号)规定,增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票,应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣,否则不予抵扣进项税额。据此,开票失误将造成该企业当月多负担52万元的增值税,占压资金52万元,在次月取得对方开具正确的发票后将形成5个月左右的留抵。纺织企业为低利润企业,资金流本就紧张,在原料购进后根本没有多余的资金来纳税,企业财务人员犯了难。
另外一家企业的财务人员给该企业支了“两招”。第一“招”是利用棉纺厂向税务机关领用的棉花收购发票(因为收购发票可由企业自行开具抵扣),将购进的原棉开具成收购发票,账务处理为原棉收购业务,这样就可以多抵扣部分进项税额;第二“招”是联系已给对方开具销售发票的购货商,如果对方当月是留抵并且发票未认证的话,可以将发票先收回来作废,然后再补充一些分期收款合同,将纳税义务向后延迟。
在咨询了当地一家税务师事务所后,注册税务师指出这两“招”存在明显的涉税风险。其一,农产品收购发票早已被列入了税务机关的管理重点,红字发票率、作废发票率也是税务机关的重要监控指标。申报期过后,该棉纺厂会由于农产品收购发票开具时间集中、使用量突然升高、作废专用发票量加大无正当理由且集中在月底等异常现象引起主管税务机关的关注,棉纺厂将会被纳入纳税评估的重点对象。同时,税务机关可以通过根据收购发票上填开的农户姓名进行外调,证实这些发票存在虚开现象。其二,通过对作废发票深入调查,税务机关可以发现企业销售已发生,货款已收回,对方并未退货,分期收款合同是事后伪造,作废发票明显违规,且已造成少记销售收入少缴税金的违法事实。这样就会带来处罚风险。
二、两招避开资金断流风险
在综合分析了相关税收政策后,注册税务师认为如果综合运用税收政策,企业可以避开资金断流的风险。
1.延期申报
《税收征收管理法》第二十七条规定,纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的,经税务机关核准,可以延期申报。经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的,应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款,并在核准的延期内办理税款结算。因此,由于突发事件导致资金紧张,购进货物的重要票据仍然在途,影响了税收的及时准确计算,无法准确结账,企业可以向税务机关申请延期一个月申报,要求按照上期实际缴纳的税额预缴税款。由于企业已经按上期实际缴纳的税额预缴税款,税务机关在认为不会造成税款损失的情况下,出于服务纳税人考虑,一般会予以批准。
企业延期申报在一个月后到期,企业可以同时进行两个月的申报,即延期的月份申报和当月的正常申报。假设企业已预缴税款10万元,52万元的票据在次月抵扣,可能形成延期申报月欠税52万元,次月的正常申报留抵42万元的结果(52万元上期进项税额减去当月正常实现的10万元税额)。《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》(国税发[2004]112号)规定,对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的,应以期末留抵税额抵减增值税欠税。《国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知》(国税函[2004]1197号)规定,当纳税人既有增值税留抵税额,又欠缴增值税而需要抵减的,应由县(含)以上税务机关填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》一式两份,纳税人、主管税务机关各一份。抵减欠缴税款时,应按欠税发生时间逐笔抵扣,先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。确定实际抵减金额时,按填开《通知书》的日期作为截止期,计算欠缴税款的应缴未缴滞纳金金额,应缴未缴滞纳金余额加欠税余额为欠缴总额。若欠缴总额大于期末留抵税额,实际抵减金额应等于期末留抵税额,并按配比方法计算抵减的欠税和滞纳金;若欠缴总额小于期末留抵税额,实际抵减金额应等于欠缴总额。
关于延期申报的滞纳金问题,《国家税务总局关于延期申报预缴税款滞纳金问题的批复》(国税函[2007]753号)规定,纳税人不能按期办理纳税申报的,经税务机关核准,可以延期申报,但要在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款,并在核准的延期内办理税款结算。预缴税款之后,按照规定期限办理税款结算的,不适用《税收征收管理法》第三十二条关于纳税人未按期缴纳税款而被加收滞纳金的规定。所以,该企业延期申报形成的税款与原预缴税款差额部分不用加收滞纳金。
所以,该企业可以在正常申报留抵42万元的当月,经申请由县(含)以上税务机关填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》,抵减上月的52万元欠税后还有10万元,应及时缴纳入库。
2.延期纳税
《税收征收管理法》第三十一条规定,纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限,缴纳或者解缴税款。纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准,可以延期缴纳税款,但是最长不得超过三个月。《税收征收管理法实施细则》第四十二条规定,纳税人需要延期缴纳税款的,应当在缴纳税款期限届满前提出申请,并报送下列材料:申请延期缴纳税款报告,当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单,资产负债表,应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定;不予批准的,从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。如果延期纳税申请成功,可进行正常申报,形成欠税,在下期有留抵后再抵减欠税。
但与延期申报相比,延期纳税有以下缺点:①申报门槛高,资料复杂,不确定性大;②如果金额较小,基层税务机关一般不愿受理;③由于是以国家税款的暂时不缴纳为前提的申请,并且存在流失的可能性,因而把关较严,批准较难。如果申请延期缴纳税款后上级不予批准,可能招致税务机关对企业采取强制执行措施,影响到企业的正常经营。■
责任编辑 陈利花
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