编者按

XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是一种基于互联网生成和传输商业报告的语言，可用于财务信息的处理，通过给财务会计数据添加特定的分类标签，使得计算机能够“读懂”财务报告，并通过内置的验证机制，使计算机能够自动处理分析报表。XBRL的推广应用有助于商业信息的识别、处理、分析、比较和交流。2010年，企业会计准则通用分类标准和XBRL技术规范系列国家标准正式发布。2012年，财政部发布了《关于地方国有大中型企业实施企业会计准则通用分类标准的通知》。为了更好地了解XBRL的原理与应用前景，本刊ERP平台栏目从本期开始刊登“XBRL的原理与应用分析”系列文章，希望对企业研究和实施XBRL有所裨益。

由于被广泛用于描述各种类型的商业活动，会计有时被称为商业语言；由于不同国家或组织的会计信息基本架构和生成规则是通用的，会计也经常被称为国际通用的商业语言。然而，这种商业语言的通用性目前却严重滞后于经济全球化的进程。尽管各国会计准则在与国际财务报告准则不断趋同，但仍然解决不了商业信息跨地区、跨领域、跨语言、跨系统的顺畅交流等问题。尽管越来越多的企业将商业报告公布在网上，但PDF、DOC、XLS和HTML等格式的文档与纸质文档无异，计算机不能自动识别其中的数据项，大量汇总整理、分析挖掘的工作仍需人工介入才能完成，费时费力，容易出错。如何才能让计算机理解商业信息并进行自动处理？这成为困扰信息提供者和使用者的一个重要问题。

1991年，英国物理学家蒂姆·伯纳斯·李（Tim BernersLee）通过将超文本嫁接到因特网上提出了万维网的概念，实现了网络资源的相互链接。1998年，蒂姆又提出了一个新的概念——语义网，即通过给万维网上的数据项添加能够被计算机理解的语义，从而使整个互联网成为一个通用的信息交换媒介。源于蒂姆对语义网的预见，1998年4月，美国华盛顿州注册会计师霍夫曼（Charles Hoffman）提出了基于XML技术的财务报表工具模型，并在美国注册会计师协会（AICPA）的协助下在1999年发展为XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）。

一、技术原理

XBRL是用于企业商业数据电子交流的一种XML语言。它提供了描述商业信息的一种标准方法，使信息能够在商业报告信息供应链的不同部分被自动读取、有效利用，从而提高商业报告信息供应链的效率。然而，XBRL的广泛传播并不仅仅是由于技术规范的成熟和标准的整齐划一，更重要的是因为它对于现实生活中商业行为的深刻理解和语义层面的精确把握，才使得不同语法形式下信息共享成为可能。

（一）语义网体系结构

如前所述，霍夫曼提出XBRL概念是源于语义网的启发。语义网体系结构共有七层，自下而上其各层功能逐渐增强，如图1所示。

第一层：编码层（Unicode和URI）。该层是整个语义网的基础。其中Unicode负责处理资源的编码，URI负责资源的标识。第二层：语法层（XML+NS+XML Schema）。XML文档描述的是信息内容，NS定义了信息内容的访问地址标识，XMLSchema则规定了文档的语法格式，该层负责从语法上表示数据的内容和结构。第三层：资源描述层（RDF+RDF Schema）。如果把XML看作为一种标准化的元数据语法规范的话，那么RDF就可以看作为一种标准化的元数据语义描述规范。第四层：本体层（Ontology Vocabulary）。该层用于描述领域知识，是对概念及其关系的抽象描述。第五至七层：逻辑层、校验层、信任层（Logic、Proof、Trust）。Logic提供了基于本体进行逻辑推理的规则；Proof和Trust用于证明语义网输出的可靠性及是否符合用户的要求。该层次结构中，只有二至五层是为语言解释而设计的，其中，本体层尤为重要。

从知识表示来看，语义网采用本体作为知识表示模型，具有强大的语义揭示能力，能为财务、内部控制等商业信息提供更为精确和更深层次的语义标注。而XBRL承继了XML的结构特征，有利于计算机对语义信息的把握和数据挖掘工具的使用。因此，在语义网时代，XBRL有望成为语义丰富的商业信息的有力表达工具。

（二）XBRL技术框架

XBRL技术框架主要包括三个部分：XBRL技术规范（XBRL Specification）、XBRL分类标准（XBRL Taxonomy）和XBRL实例文档（XBRL Instance Document），如图2所示。

XBRL技术规范是最基本的，它规定了XBRL分类标准和实例文档所应遵循的各种规则。XBRL技术规范在整个技术框架中，相当于“指导者”、“语法层”，主要用于定义各类专业术语，规范XBRL文件结构和基本数据类型等语法要素，并说明如何建立分类标准以及实例文档。

XBRL分类标准是XBRL技术规范的具体化描述，类似于一个数据字典，用来定义XBRL实例文档中的数据元素以及这些元素之间或元素与外部资源之间的关系。制定分类标准就是建立企业报告中各个指标的标记。XBRL分类标准是所有XBRL技术术语中最重要的术语。通过分类标准将企业报告的数据标记与数据值及其上下文背景分开，易于不同背景的数据之间的有效交互。分类标准是一个文件体系，主要包括模式文件（*.xsd）和链接库文件（*.xml）。模式文件定义了分类标准中的元素和元素的属性，可以被认为是一个包含元素定义的容器。链接库文件包含了定义在模式文件中的元素之间以及元素与外界资源之间的关系。如果将其比作一只螃蟹，模式文件就是螃蟹的头部和躯干（所有主要器官都在里面），链接库文件就是螃蟹的爪。当然，就像螃蟹没有爪也可以是活的一样，模式文件也可以没有链接库文件而独立存在。但是如同螃蟹要生存一样，模式要最优化，则两部分都必须具备。XBRL分类标准主要包括XBRL FR和XBRL GL两个部分。XBRL FR（XBRL for Financial Report）是编制财务报告等对外商业报告的规范；XBRL GL（XBRL for Global Ledge）是用来处理企业商业信息细节的规范，为财务报告等商业报告的编制提供基础数据。

XBRL实例文档是根据XBRL分类标准映射企业商业数据的XML文档，它是元素的值集合，记录了商业报告的事实值。XBRL实例文档既可以由一个文件组成，也可以由多个文件组成；既可以反映报表的一个项目，也可以反映整张报表甚至整个商业报告。

由上可知，基于语义网的XBRL，为每类数据都定义了标记，通过这些标记，计算机可以读懂标记对应内容的含义，并“智能”地通过标记对XBRL文档进行校验、查询、分析、挖掘，并自动处理不同语言和规则下商业报告的编制和转换。由此可见，融合了各种商业规则（包括但不限于会计准则）和先进信息技术的XBRL，才是实现商业信息“同一个世界、同一种语言”梦想的国际通用商业语言。

二、应用现状

2000年7月，XBRL国际组织正式成立，目前已有600多家公司或机构加入了该组织。XBRL作为有效的商业信息披露语言，由于为整个信息供应链提供了一种理想的载体，已被广泛地应用于上市公司商业报告披露中。

当前国际上一些主要机构如证券监管部门、证券交易所、工商税务部门、金融信息服务商、会计师事务所等均已采用或准备采用XBRL的标准和技术。2010年，澳大利亚政府耗资2亿多澳元建造的标准化商业报送系统（SBR，Standard Business Reporting）正式运行。2011年4月起，英国公司的决算报告、所得税申报表等须通过Inline XBRL系统报送给英国皇家税务与海关总署。2010年10月19日，我国由九部委组成的会计信息化委员会审核发布了《企业会计准则通用分类标准元素清单》及《企业会计准则通用分类标准元素指南》，并要求自2011年1月1日起在美国纽约证券交易所上市的我国部分公司、部分具备证券期货资格的会计师事务所施行，鼓励其他上市公司和非上市大中型企业执行。

同时，XBRL作为一种以XML技术为基础、可应用于商业报告的元标记语言，在非财务信息领域也正逐步得到人们的认可。致力于提供全球范围内小额信贷资讯的公共机构——小额金融信息中心（MIX，Microfinance Information Exchange）2006年率先使用一个为客户定制的封闭式报告框架和XBRL分类标准。全球报告倡议组织（GRI，Global Reporting Initiative）也在2006年发布了体现《GRI可持续发展报告指引》的G3.1XBRL分类标准，目前正在整理关于G4的公众评议并将于近年发布。世界智力资本倡议组织（WICI，World Intellectual Capital Initiative）在智力资本领域也进行了类似的努力，并已开发出一套反映增强型商业报告体系、管理层讨论与分析以及WICI框架的分类标准。

三、发展前景

XBRL是XML在商业信息交换方面的一种应用，各种商业报告都可以采用XBRL结构来组织。由于是一套公开免费的标准，XBRL目前已经逐渐成为商业信息报告领域的统一标准。利用XBRL技术进行商业信息披露，对信息供应链各环节将产生如下益处（见表1）。

利用XBRL技术披露商业报告，是顺应经济全球化、参与国际竞争的必然选择。XBRL作为生产和传输商业信息的语言标准，体现了商业规则与信息技术的高度融合，代表了未来语义网环境下商业报告的信息化方向。XBRL作为“改革全世界商业报告的语言”，未来有望在如下方面得到长足发展：

（一）披露非财务信息

XBRL是一种对商业数据进行标准化定义和表示的方法，也是目前应用于非结构化信息处理的最新技术。除了财务报告外，内部控制报告、社会责任报告、管理层讨论与分析等各种商业报告，均可借助XBRL技术一定程度实现“书同文，车同轨”。开发非财务报告XBRL分类标准，将XBRL技术应用于商业过程的各个方面和环节中，有助于实现商业信息的标准化，从而确保信息及时、准确沟通，促进企业业务的有效运行。

（二）构建整合报告体系

整合报告涉及企业与分析师、投资者、标准制定者、监管者、非政府组织、各类社团所代表的民间团体、公民个体之间的一次集体对话。通过将内部控制、社会责任等非财务信息分类标准与财务信息分类标准有机融合来构建整合报告体系，有助于消除股东与其他利益相关者之间的界限，使所有利益相关者都具有全局视野，能全息地分析企业价值创造能力和持续发展前景。

（三）推动连续保证

实时经济下，企业报告将从一份静止的周期性文档转变为一个对企业财务和非财务信息进行持续披露的报告体系，XBRL是目前实现这一转变的最佳技术。而商业信息编报者和使用者的在线对话和参与，将进一步推动实时的信息安全保证和内容验证，即以连续监控和连续审计为代表的连续保证将因XBRL技术而变为可能。■

[本文受教育部人文社会科学研究规划基金项目“XBRL统一报告研究：基于本体论视角”（11YJA630012）、中央高校基本科研业务费专项资金北京语言大学校级青年自主科研支持计划项目“可扩展商业报告语言（XBRL）分类标准研究”（09JBT013）的资助]

责任编辑 李斐然