时间:2020-03-20 作者:谢树志 叶慧芬 (作者单位:安徽大学商学院会计系)
[大]
[中]
[小]
摘要:
案例分析题一
DH公司是一家在深交所和港交所同时上市的大型国有控股能源企业,公司总部和注册地均在北京。DH公司自2010年1月1日起执行《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》。2013年3月,某会计师事务所在对DH公司2012年度的内部控制进行评价时,发现如下问题:
(1)DH公司董事会设有专门委员会分管战略、审计、薪酬考核等具体工作。其中内部审计部门主要负责审查公司内部控制、监督内部控制的有效实施、实行内部控制自我评价和协调内部控制审计等相关事宜,其负责人在行政上受公司董事长领导;在业务上向公司总经理汇报,再由总经理向董事会报告。另外,DH公司下有2个全资子公司,其内部审计人员均由DH公司派出,并在业务和行政上均受DH公司内部审计部门负责人的垂直领导,子公司的内部审计人员(包括负责人)的业绩考核和薪酬发放则由DH公司管理层进行。
(2)DH公司设有专门的人力资源管理部门,主要负责人员的选聘、培训、激励计划的制定等。公司规定在招聘时强调岗位和专业的对口性、优先照顾单位职工的子女。针对《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的发布,公司专门请有关专家对公司上下相关人员进行了专项培训...
案例分析题一
DH公司是一家在深交所和港交所同时上市的大型国有控股能源企业,公司总部和注册地均在北京。DH公司自2010年1月1日起执行《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》。2013年3月,某会计师事务所在对DH公司2012年度的内部控制进行评价时,发现如下问题:
(1)DH公司董事会设有专门委员会分管战略、审计、薪酬考核等具体工作。其中内部审计部门主要负责审查公司内部控制、监督内部控制的有效实施、实行内部控制自我评价和协调内部控制审计等相关事宜,其负责人在行政上受公司董事长领导;在业务上向公司总经理汇报,再由总经理向董事会报告。另外,DH公司下有2个全资子公司,其内部审计人员均由DH公司派出,并在业务和行政上均受DH公司内部审计部门负责人的垂直领导,子公司的内部审计人员(包括负责人)的业绩考核和薪酬发放则由DH公司管理层进行。
(2)DH公司设有专门的人力资源管理部门,主要负责人员的选聘、培训、激励计划的制定等。公司规定在招聘时强调岗位和专业的对口性、优先照顾单位职工的子女。针对《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的发布,公司专门请有关专家对公司上下相关人员进行了专项培训和学习,但对于刚入职的工作人员,如果岗位急需用人,可以直接上岗。对于年度考核未达标的员工,即使劳动合同未到期,公司亦可能直接解聘。
(3)DH公司计划2013年在市郊建造一座新化工厂,位置已选定。因新建化工厂会对周围环境有污染需要拆迁,有少数拆迁户拒绝搬迁。董事会决议要求各部门分别承担部分拆迁户的劝说工作,并将其作为各部门业绩考核的内容。
(4)2013年3月,某会计师事务所开始对DH公司2012年度财务报表进行审计,发现该公司2012年度根据董事会决议筹措资金1亿元人民币,计划用于扩建旧厂,以增加生产能力。由于2012年市场低迷,DH公司决定暂停该扩建计划,拿出2000万元用于交易性金融资产投资,剩余8000万元为银行存款,当年发生借款费用80万元,公允价值变动损失200万元。
(5)DH公司2012年年初为并购国内另一家能源企业,专门委托中介机构对项目可行性研究进行了评审,该并购项目由公司总经理直接负责决策和审批。同年,DH公司的一家子公司向银行申请5亿元贷款,请求DH公司担保,公司总经理和总会计师决策同意为子公司提供担保。
(6)DH公司利用计算机信息系统进行会计账务处理和对公司本部及所有子公司进行内部控制,因为公司不擅长信息技术,所以采用业务外包的方式,由财务部门负责,委托信息公司来开发和安装此项业务,并要求提供后续维护服务。考虑到财务信息的敏感性,DH公司董事会决定不对外进行招标,直接与某公司签署业务合同,信息系统开发完成后,考虑到时间紧迫,公司决定直接在集团内所有公司使用。
【要求】
请结合《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,逐项分析、判断DH公司在内部控制方面存在的问题,并简要说明理由。
案例分析题二
AB公司是一家上市公司,经营医药器材的生产销售业务,总股本为1亿股,2010年在创业板上市,发行在外的流通普通股股数5000万股,每股市价为12元,其余为发起人股。该公司2012年年末有关资产负债表和利润表(简表)项目及其金额如表1和表2所示。
【要求】
1.计算AB公司2012年的总资产报酬率(税后)和净资产收益率。
2.计算AB公司2012年度的每股盈余和2012年末每股净资产。
3.2013年年初,AB公司的董事会议上,董事长提出“公司要从2013年开始的两年里,利用良好的金融环境和自身上市公司的优势,增加融资额,加大对生产能力的投资,提高公司的生产量和市场占有率”。经过研究决定,AB公司拟建造一个总投入为2亿元的生产线项目,该项目投资建设期为2年,项目建设初期投入1亿元,建设完成时再支付剩下的1亿元,公司财务部提出以下三个方案:
方案一:申请在资本市场上发行股票1000万股,再融资1.2亿元,但是估计在2014年下半年才能通过审批并对外发行股票。
方案二:向银行借款2亿元,期限3年,年利率7%。
方案三:2013年不向股东发放现金股利,可以节约现金1亿元。
如果你是AB公司总会计师,请分析各方案的利弊并制定出最佳方案,同时给出理由。
案例分析题三
CD公司是境内上市公司,属于制造业,总股本是5亿股。其中国家控股比例为40%,为公司第一大股东,其余为流通股。公司2013年2月20日拟对高管和技术人员实施股权激励,股权激励的相关内容如下:
(1)成立薪酬委员会,由董事长、总经理和总会计师组成。
(2)股票期权的授予对象:张某,持有本公司6%股份(有表决权);梁某,公司总经理;李某,公司董事长兼CD母公司的外部董事;赵某,公司技术总工程师;孙某,公司独立董事;林某,公司监事会主席;王某,公司总会计师。
(3)股票来源:公司决定从资本市场上回购500万股股票,加上国有的500万股,一共1000万股用于股权激励,总经理和董事长两人各200万股,其余每人各120万股,公司已在以前首次向公司高管实施股票激励合计达2000万股,其中总经理梁某在两次获得股权激励后持有600万股公司的股票。
(4)行权条件:截至2015年12月31日,若公司净资产收益率连续3年达到20%以上的目标,则高管可行使股票期权,行权有效期为3年,每年不超过总授权额的50%,在行权之后,所得股票在3年内不得出售。
(5)2013年3月1日股权激励计划对外公布,确定行权价为8元/股,经统计,CD公司的前一个交易日的收盘价为9元/股,前30个交易日的股票平均收盘价为8元/股。
【要求】
1.指出CD公司股权激励政策的不当之处。
2.若该政策能够执行,请指出股票期权的可行权日、行权限制期、行权有效期和终止日。
案例分析题四
EF公司是一家大型企业集团,拥有2家控股子公司X和Y,EF的控股比例分别为60%和70%,2012年这两家子公司的业绩如表3和表4所示。
X公司的平均资本成本率为6%,Y的平均资本成本率为7%。两公司的债务皆为有息债务。EF公司董事会对这两家子公司进行业绩评价时,分别按照经济增加值指标和综合绩效考核办法对X、Y进行了考核,并且以净资产收益率作为标准,对净资产收益率达到20%的子公司经理进行奖励。
【要求】
1.若资产和负债的期初金额与期末相等,分别计算X、Y公司的净资产收益率、总资产报酬率、总资产周转率、存货周转率、资产负债率和已获利息倍数。
2.计算X、Y公司的经济增加值,评价哪家公司的业绩好。
3.分析X、Y公司的经理是否能获得奖励,EF公司这种奖励办法是否恰当,并简要说明理由。
4.在综合考评绩效考核中:X公司的财务绩效评分为85分,管理绩效定性评分为92分;Y公司的财务绩效评分为80分,管理绩效定性评分为88分。请按照规定的权重分别计算X、Y公司的综合绩效评价分数,并根据他们各自的分数判断其归属的评价等级和评价类别。
案例分析题五
A公司是一家于2012年9月在上海证券交易所挂牌的上市公司,公司的主要业务是从事钢铁生产与销售。公司经营所需的原材料铁矿石主要从澳大利亚进口,而其成品钢材则主要出口到巴西、阿根廷等拉美国家。由于近几年国际上铁矿石与成品钢材的市场价格波动较大,加之货币汇率变动也比较频繁,为了规避所面临的风险,公司准备进行相应的套期保值业务。而套期保值对A公司来讲属于新型业务,这方面的专业人才十分紧缺,因此公司准备一方面引进一些高水平的专门人才,另一方面也着手对现有相关人员进行系统的专业培训。在2013年年初举办的一次培训课上,培训老师和公司参加培训的人员就下列问题进行了讨论:
(1)公允价值套期与现金流量套期在确认与计量上存在若干区别,例如:在公允价值套期中,被套期项目在套期关系的存续期间内,其公允价值变动需要单独确认和计量,而在现金流量套期中,被套期项目的公允价值变动则不予确认和计量。再如:在公允价值套期中,套期工具在套期关系的存续期间内,其公允价值变动应当计入当期损益,而在现金流量套期中,套期工具的公允价值变动则不能计入当期损益。
(2)“公允价值套期,是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺,或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险,且将影响企业的损益”。“现金流量套期,是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险,且将影响企业的损益”。从定义上看,公允价值套期与现金流量套期都是为了规避与被套期项目有关的某类特定风险,且该风险将影响企业的损益。那为什么前一种套期称为“公允价值套期”,而后者则称为“现金流量套期”?
(3)《企业会计准则第24号——套期保值》中规定:对于信用风险或外汇风险,企业可以将持有至到期投资作为被套期项目,而对于利率风险或提前偿还风险,不可以作为被套期项目。应该说,外汇风险、信用风险与利率风险、提前偿还风险一样,都是企业面临的某类特定风险,其金额能够单独计量,为什么对利率风险或提前偿还风险,不可以作为被套期项目?
(4)对于套期工具利得或损失的后续处理,《企业会计准则第24号——套期保值》中规定:“被套期项目为预期交易,且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的,原直接确认为所有者权益的相关利得或损失,应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出,计入当期损益。该准则中还规定,被套期项目为预期交易,且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的,企业可以选择下列方法处理:①原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失,应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出,计入当期损益。②将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出,计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。为什么该预期交易使企业随后确认一项金融资产/负债与非金融资产/负债时,相关利得或损失在转出时的处理有所不同?
【要求】
1.针对问题(1),请简要回答为什么公允价值套期与现金流量套期在确认与计量上存在这些区别?
2.假如你是培训专家,请简要回答问题(2)、(3)、(4)中所列示的问题。
案例分析题六
A公司是一家在上海证券交易所挂牌的非金融类上市公司,公司在2012年度发生了下列部分交易或事项:
(1)A公司在2012年6月初买了B公司发行的公司债券,并将其确认为交易性金融资产。6月底A公司将该金融资产出售,同时向B公司购买了一项看涨期权,支付的期权费直接从售价中扣除。A公司估计该债券未来的市场表现很可能继续走高,即判断该看涨期权属于一项重大价内期权,所以未终止确认该金融资产,而是按支付的期权费确认为衍生工具,并按照售价与支付的期权费之和确认为金融负债(假设不考虑交易税费)。
(2)A公司于2012年7月将所持有的C上市公司股票(确认为交易性金融资产)转让给D银行,同时向D银行购入了一项看涨期权(期限为三个月),但从合约条款的判断来看,该看涨期权属于重大价内期权,所以A公司选择了继续确认该金融资产,即将所收到价款扣除所支付的期权费后的差额确认为“短期借款”。
(3)A公司于2012年9月底与E银行签订资产转让协议,双方约定:A公司将所持有部分应收账款转让给E银行,并且A公司不承担不能收回该批应收账款的责任。同时,协议还规定,由于A公司对债务人比较熟悉,所以E银行委托A公司继续向债务人催收,催收期为5个月,相关的服务收入或服务成本在确定的转让价款中一并进行了考虑。
其他有关资料如下:
应收账款(余额):700万元,坏账准备(余额):100万元;应收账款的公允价值:660万元。服务收入预期超过服务成本,服务资产的现值(公允价值)为40万元。双方约定该批应收账款的转让价款为620万元(注:假设款项在协议生效日已经支付)。A公司的处理如下:借记“银行存款”620万元,“坏账准备”100万元,“服务资产”40万元;贷记“应收账款”700万元,“营业外收入”60万元。
(4)A公司于2012年10月将所持有的F上市公司股票(确认为可供出售金融资产)转让给G银行,同时向G银行购入了一项看涨期权,但从合约条款的判断来看,该看涨期权既非重大价内期权,也非重大价外期权,所以A公司继续确认了该金融资产,将收取的价款与支付的期权费的净额确认为负债。
【要求】
根据上述资料,请逐项分析A公司对相关金融资产转移的会计处理是否正确,并简要说明理由;如不正确,还应说明正确的会计处理。
案例分析题七
某市教育局2012年发生以下部分事项:
(1)3月,教育局安排职工旅游,总预算金额为8万元,采用邀请招标的方式向甲和乙旅行社发出邀请,该局于3月12日在省级以上人民政府部门指定的政府采购信息媒体上发布资格预审报告,公布了投标人资格条件,报告截止日期为3月17日。
(2)4月,教育局领导研究决定对所辖学校的学生教材采用询价形式购买,向本地区两家出版社发出了询价单。
(3)5月,教育局拨给下属某学校100万元,用于某项提高教学质量的项目研究,要求在半年内完成并提交报告,项目资金结余留归学校。12月项目完成,学校实际为该项目发生总支出为90万元,剩余10万单位计入事业收入。
(4)6月,教育局为建设一个重点教学实验项目而准备购买一批技术尖端设备,这些设备属于中央预算的政府采购项目且已达到了公开招标采购数额标准,据了解,这批设备只有国内外少数几个厂商可以生产,所以教育局决定采用邀请招标方式进行采购。6月8日,教育局在当地一家省级财政部门指定的政府采购信息媒体发布了资格预审公告,但截至6月15日,只有两家供应商投标,所以教育局准备改为竞争性谈判方式进行采购。
(5)7月,下属某学校因扩建需要向某银行申请贷款,请求教育局给予担保,经过局里会议充分讨论,上报教育局局长办公会同意以后,以局里的一栋办公楼为该学校提供了贷款担保。
(6)9月,为提高现有资产的使用效率,教育局领导研究决定将已经淘汰的陈旧设备进行处理。其中,将闲置的一栋办公楼出租给商户经营,并办理了相关租赁手续;将部分价值较低的资产在向教育部备案后对外出售,所得收入按照“收支两条线”进行了处理;此外还将经济开发区内一幢未使用的办公楼在经过评估以后作为投资,与当地的一家IT企业合资成立了一家高新技术企业。
【要求】
针对上述资料,请逐一分析以上业务的处理是否正确,并简要说明理由。
案例分析题八
A公司是一家在上海证券交易所上市的非金融类公司,公司在2012年3月初至2013年3月底间发生了以下部分交易或事项:
(1)2012年3月初,A公司收购了一家与之不存在任何股权关系的国有企业,收购后该企业注销而成为A公司在当地的一家分公司。该企业已经停产多年,其账面资产只有厂房和土地使用权,而生产设备等其他资产都已经变卖,也不存在相关负债,只是因某些历史遗留问题而没有清算。A公司委托一家会计师事务所对企业进行了评估,并支付了评估费用,出具的评估报告已得到国有资产管理部门的确认。A公司按照非同一控制下的吸收合并进行了会计处理,将收购价格高于评估价值的部分确认为商誉,并将支付的评估费用确认为当期损益。
(2)2012年9月底,A公司以非现金资产(假设不考虑相关税费)作为对价从所属子公司的其他股东处收购了20%的表决权资本;至此,A公司对子公司(注:原为非同一控制下的企业合并)的持股比例达到了80%。A公司将所放弃的非现金资产按照公允价值作为销售处理,确认了转让损益;同时,按照公允价值计量此次股权投资的成本。A公司在2012年年末编制合并财务报表时,将此次股权投资成本与子公司2012年9月底可辨认净资产公允价值20%份额的差额以商誉在合并资产负债表中列示。
(3)2012年10月底,A公司从其甲公司(A公司的母公司,A公司受甲公司的控制时间在一年以上)处收购了B公司(甲公司的另一家子公司)60%的表决权资本。由于B公司是甲公司在2012年年初出资设立的一家全资子公司,即B公司受甲公司控制的时间截至2012年年底未满一年;所以,A公司对此项交易作为非同一控制下的企业合并按照购买法进行了处理,并在合并日编制了合并资产负债表。
(4)2012年11月初,A公司以非股权支付方式收购合并了C公司(注:之前C公司与A公司不存在任何关联关系)80%的表决权资本,A公司的合并成本为2660万元。在合并日C公司资产总额为5000万元(其中,商誉50万元),负债总额为2000万元。C公司资产负债表中的各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等。此外,C公司拥有一项专有技术,其公允价值为80万元,由于难以判断其给企业带来经济利益的可能性,所以C公司没有在财务报表中确认;C公司还承担一项诉讼,其公允价值为60万元,由于难以判断其经济利益流出企业的可能性,所以也没有在财务报表中确认。A公司在合并财务报表中确认的商誉=2660-[(5000-50)-2000]×80%=300(万元)。
(5)A公司持有乙公司65%的股权(注:均享有表决权,下同),2012年12月,A公司董事会作出决议,准备减持乙公司股权并放弃对该公司的控制权。主要内容是:公司计划分两次共计转让25%的股权。其中,第一次在2013年3月底转让10%,第二次在2013年6月初转让15%。2012年3月底,A公司按照计划实施了第一次转让,并在3月底编制的合并财务报表中进行了处理:将处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额计入了所有者权益(资本公积——股本溢价)。
【要求】
根据上述资料,请逐一回答A公司的会计处理是否正确,并简要说明理由。如果不正确,请给出正确的处理。■
责任编辑 周愈博
相关推荐