企业财务安全制度是指企业为了保持一种可持续的财务状态而建立的一整套相互制约、相互联系的规范和程序，旨在约束财务行为，防范财务风险，避免因为内部及外部理财环境的影响引发企业发生严重的财务危机甚至财务失败，导致相关者利益受损的财务行为的发生。近年来，中铝、中航、东航、南航、华润、华电、神华、中钢等一系列重大财务安全问题相继浮出水面；2011年审计署曝光的17家央企财务漏洞和2012年接二连三的腐败案更是触目惊心。由此引发我们对企业财务安全制度有效性问题的一连串理性思考。这么多年，我国政府和各级监管部门一直在着力企业内部控制制度规范和财务管理制度建设，如设立总会计师职位，发布内部控制基本规范及应用指引。企业内部控制既有法定的技术标准，又有企业财务管理制度约束，还有企业内部控制信息化平台，为什么不能成功地控制风险？根源何在？笔者通过调查问卷辅以访谈的方式，考察与分析了现有企业财务安全制度有效性影响因素，以期为政府部门制定相关政策及企业建立财务安全制度有效执行机制提供参考依据。

一、企业财务安全制度有效性影响因素的分析

企业财务安全制度作为财务行为规范和财务安全保障，它的有效性是一个受企业组织机构的董事会、管理当局和其他人员影响的过程，各企业间财务安全制度有效性的影响因素存在差异。因此，笔者从企业高管到普通员工的财务安全观念、财务安全制度设计、财务安全制度执行机制三个方面设计调查问卷，着重考察这三个方面的协调一致性。为了让调研对象具有代表性，以增加调研结论的可靠性，我们对分层抽样、整群抽样和个别访谈对象进行了所在地、企业规模、企业性质、业务范围和职务控制。本次问卷发放与访谈对象为北京、湖南等省市大型企业集团、国有控股上市公司、中小型民营企业的总经理、财务总监、总会计师等高管人员、中层管理人员、基层会计人员，现场发放填写并收回问卷163份，有效问卷161份，有效率为98.7%。调查结果显示：

1.企业高管到普通员工的财务安全观念方面

（1）财务安全自律意识淡薄。调查结果显示：97.3%的企业高管和普通员工认为，提高财务制度执行力的关键在于审批权限与审批程序的科学性、实用性；先进的信息化平台；强有力的内部审计等他律性的规范、程序和监督手段的有效性。只有2.7%的普通员工认为提高财务制度执行力与自身财务安全意识有关。值得关注的是，被调查企业的70位高管中无一位高管对自身财务安全意识对提高财务制度执行力的重要作用给予足够的重视。调查数据从客观上反映了我国企业从高管到普通员工财务安全自律意识有待加强。

（2）对影响企业财务安全制度有效性的因素的认知偏差较大。调查结果显示：影响企业财务安全制度有效性的因素排序依次为领导的重视程度、信息化平台建设、公司治理结构、制度的确立过程、奖惩机制、制度的普遍认同度、外部监控、法治环境。进一步按调查对象职务细分笔者发现，被调查企业高管更加认同公司治理结构对企业财务安全制度的作用效果，而普通员工认为领导的重视程度与企业财务安全制度有效性的关联度最高。5.3%的普通员工认为法治环境是影响企业财务安全制度有效性的关键因素，而被调查企业的70位高管中无一位高管认为法治环境是影响企业财务安全制度有效性的关键因素。此外，13.9%的普通员工认为制度的普遍认同度对企业财务安全制度有效性具有重要影响，而高管仅为1.4%。由此可见，从高管到普通员工对影响企业财务安全制度有效性的因素的认知偏差较大，这不利于企业财务安全制度的建设。

2.企业财务安全制度设计方面

（1）对企业财务安全制度设计目标的认知程度不高。调查结果显示：只有48.5%的企业高管和36.5%的普通员工认为财务安全制度设计目标是为了保证组织目标的实现，其余依次为：为了提高管理效率，降低财务风险，降低个人履职风险，促使财务信息真实可靠。从总体上来看，企业高管和普通员工对财务安全制度设计目标的认知不一，观点较为分散。通过访谈，我们了解到普通员工很少参与企业财务安全制度设计工作，全体员工对财务安全制度设计目标缺乏共同的认知基础。

（2）忽视财务行为人对制度的理解与认同对提高企业财务安全制度有效性的重要作用。调查结果显示：被调查对象认为企业在设计财务安全制度时应重点考虑对决策原则、程序、方法的控制的占47.5%；应对决策所依据信息控制的占30%；应对决策结果监控的占8.1%；应对决策对象控制的占7.5%；应对决策者控制的占6.3%；应听取职工、相关组织意见的仅占0.6%。此外，只有8.5%的高管和普通员工认为，企业财务安全制度有效性与制度的普遍认同度相关。由此可见，企业在设计财务安全制度时本着“以事为中心”的指导思想，重点考虑制度所规范的财务行为及行为结果，对财务行为人对制度的理解与认同考虑不足。

3.企业财务安全制度执行机制方面

（1）现有企业财务安全制度执行机制存在设计缺陷。调查结果显示：被调查企业53.9%的高管和普通员工认为，保障财务安全最有效的手段和方法是企业内部健全的制度体系；18.2%的人认为是健全的治理结构；12.3%的人认为是内部审计监督；10.4%的人认为是预算监督；5.2%的人认为是核算监督。相比较而言，企业高管和普通员工对企业财务安全制度的作用效果认知度较高。但只有5.2%的人认为保障财务安全最有效的手段和方法与企业财务安全制度的执行机制相关。通过访谈，我们了解到被调查企业财务安全制度的执行机制可归纳为两类：一类是领导施压的“强权机制”；另一类为各方参与博弈的“权衡机制”。前者执行效率高，但容易产生权力寻租，滋生腐败；后者知情权力对等，但事故责任边界不清，管理成本太高。由此可见，企业现有财务安全制度的执行机制公平和效率不可兼得，企业财务安全制度的有效性不足。

（2）现有企业财务安全制度的执行机制难以及时察识财务风险。调查结果显示：91.4%的被调查企业具有财务信息化平台，但只有23.9%的企业高管和普通员工认识到财务信息化平台是影响企业财务安全制度有效性的关键因素，并且40%的企业财务安全制度执行机制建立在内外部审计监督的基础上，事后纠偏在执行机制中发挥重要作用，难以实时监控企业财务安全制度的执行情况。

（3）现有企业财务安全制度执行机制缺乏与制度环境的契合。按调查对象职务细分我们发现，被调查企业现有财务安全制度被动执行机制缺乏与奖惩机制、制度的普遍认同、法治环境和外部监控等制度环境的契合，企业难以根据环境的变化做出适时调整。

二、结论与启示

企业财务安全问题归根结底是一个管理问题。大量研究结果表明，企业财务安全与内部控制环境、内部控制活动、风险评估、信息与沟通、监控诸要素存在共生互动的联系，任何单一方面的改善难以从根本上解决问题。企业财务安全问题应从制度层面去寻求根本解决办法。企业财务安全制度是联结内部控制诸要素的装置，其有效性是指制度生成和生效与制度环境之间相互耦合，从而能充分实现管理目标和达到控制风险的目的的程度。它包括两个方面内容：一是企业财务安全制度本身的有效性，即制度本身的健全性和符合性；二是在执行过程中的有效性，即建立的企业财务安全制度在实践中是否能得到合理有效地执行，能否实现设立的企业财务安全控制目标。通过问卷调查与访谈笔者发现，现行企业财务安全观念、财务安全制度设计、财务安全制度执行机制三个方面与制度环境之间缺乏必要的耦合机制是制度效率低下、财务安全问题频繁出现的根本原因。要提高企业财务安全制度的有效性，企业应契合自身的制度环境，从财务安全观念、财务安全制度设计、财务安全制度执行机制三方面进行系统设计，方能取得满意效果。具体来说：

第一，在财务安全观念上，应树立有效的企业财务安全制度是一种可持续生产力的思想。有效的企业财务安全制度规范和系统化了整个组织的工作流程，融入了财务安全思想和企业文化；有助于激发员工的公民行为和整个组织的协调精神，促进组织潜在生产力的释放，有利于提高组织效率。此外，有效地利用企业财务安全制度所具有的传承性、激励性、预见性和可持续改进等功能，有助于推动生产力持续提高，这在笔者所调研的企业如晟通科技得到了印证。

第二，在财务安全制度设计上，应把握人本化的原则。企业财务安全制度的制定是为了规范和约束人的财务行为，因此，有效的企业财务安全制度设计应尊重人的本性，尽可能吸纳员工参与制度建设，通过企业财务安全制度的建设，建立企业财务安全行为规范。此外，制度的边界应该清晰、简单易懂、便于执行，并且制度应依据客观环境的变化持续改进与完善。

第三，在财务安全制度执行机制上，应明确群体运行机制是企业财务安全制度执行机制构建的方向。有效的企业财务安全制度主要具有两方面的特征：一是员工普遍认同企业的财务安全制度；二是企业的财务安全制度能够自我实施。企业财务安全制度实质是规范和约束人的财务行为，而制度又依靠人来遵从和执行。因此，员工普遍理解与认同企业的财务安全制度是制度执行的基础，也是激发员工自觉参与制度建设的前提条件。此外，制度与权力、人情无关，应自我实施并在被执行过程中得到不断强化。群体运行机制就是将企业财务安全制度的建立与实施建立在全体员工知情、认同、自觉遵循和齐心协力共同推进制度完善的基础上。从受访企业来看，普遍认为预算制度是最有效的企业财务安全制度。预算制度是目前企业财务管理制度中唯一一个由群体运行的制度，员工广泛参与和自上而下、自下而上的编制流程大大减少了制度的执行成本，提高了企业财务安全制度执行效率，并且由于员工知情，制度在被执行过程中得到不断改进。实践证明，群体运行机制是保障企业财务安全制度有效执行的良好机制。■

[本文为北京化工大学经济管理学院自主创新项目的阶段性研究成果，批准号ZZ1142]

责任编辑 陈利花