摘要:
现金流量表是反映企业一定会计期间现金流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目的是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入和流出的信息,以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金的能力,并据以预测企业未来现金流量。
在企业进行IPO申报的过程中,证监会相当重视通过对现金流量表的分析来了解公司的财务状况;在上市公司公告的年度财务报告中,现金流量表也是各大分析机构分析的焦点。但对于大型企业集团公司而言,由于其交易类型复杂、内部交易拆借等非常规业务发生频繁,无论是企业财务人员编制现金流量表还是注册会计师对其进行审计,都经常感觉费力费时却得不出好的结果。笔者拟对这一情况进行简要分析,并结合工作经验,谈谈现金流量表的编制技巧。
一、理解现金流量表的实质
首先,现金流量表与资产负债表、利润表一样,是财务报表“四表一注”之一,它们之间有密切关联且不可分割,现金流量表中最终形成的经营活动、投资活动、筹资活动的现金流量应该与资产负债规模、经营规模相适应,对与一些代收代支类似的款项要相抵减后反映,不能虚增公司实际获取现金的能力;其次,利润表、资产负债表发生的变化,最终会影响到现金的变化...
现金流量表是反映企业一定会计期间现金流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目的是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入和流出的信息,以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金的能力,并据以预测企业未来现金流量。
在企业进行IPO申报的过程中,证监会相当重视通过对现金流量表的分析来了解公司的财务状况;在上市公司公告的年度财务报告中,现金流量表也是各大分析机构分析的焦点。但对于大型企业集团公司而言,由于其交易类型复杂、内部交易拆借等非常规业务发生频繁,无论是企业财务人员编制现金流量表还是注册会计师对其进行审计,都经常感觉费力费时却得不出好的结果。笔者拟对这一情况进行简要分析,并结合工作经验,谈谈现金流量表的编制技巧。
一、理解现金流量表的实质
首先,现金流量表与资产负债表、利润表一样,是财务报表“四表一注”之一,它们之间有密切关联且不可分割,现金流量表中最终形成的经营活动、投资活动、筹资活动的现金流量应该与资产负债规模、经营规模相适应,对与一些代收代支类似的款项要相抵减后反映,不能虚增公司实际获取现金的能力;其次,利润表、资产负债表发生的变化,最终会影响到现金的变化,并且存在内在的勾稽关系。这样编制出来的现金流量表才能公允地反映企业的现金流量情况,也不会出现逻辑错误。
二、现金流量表的编制准备及编制方法
开始编制合并现金流量表前,要做好合并的资产负债表、利润表(含利润分配表底稿)、报表附注,以及合并抵销后的各科目的明细表(含增减变动)。编制采取的思路是先假设利润表为收付实现,将其发生项逐一填列到现金流量表各项目;然后再从资产负债表每一个科目的增减变化进行分析,一部分对利润表的发生进行调整,另外一部分则相应反映为投资、筹资或经营活动的变化,将其转化为现金流量表中的相应项目。具体的编制方法简述如下:
首先,分析利润表及利润分配表(现新准则没有利润分配表,但可以在工作底稿中自行增加)科目。利润表是根据权责发生制反映的公司的经营成果,如果假定所有的交易都是现金交易,是—收付实现制进行的,那么利润表里面的收入就是各项现金流量的收入,利润表里面的支出(包括成本、费用及其他营业外支出)就是现金流量的各项支出,净利润就是经营活动现金净流量。例如,可以认为营业收入就是销售商品收到的现金,管理费用就是支付的其他与经营活动有关的现金,可以认为当期利润分配全部是分配股利的现金流出等。
其次,分析资产负债表每个科目的变化。先要定义现金及现金等价物,这里假定货币资金就是现金及现金等价物,货币资金的变化就是现金流量表中现金及现金等价物净增加额。然后,逐个分析资产负债表项目的变化对现金流量表的影响,以固定资产及累计折旧、预付账款为例,分析如下:
固定资产期初1000万元,期末3000万元;累计折旧期初300万元,期末500万元;预付账款期初400万元,期末100万元,其中预付工程款期初180万元,期末100万元;当期固定资产无处置,累计折旧增加全部计提计入管理费用。固定资产增加2000万元,全部作为购建固定资产及其他长期资产现金流出2000万元。假定之前在分析利润表时已经将管理费用700万元全部作为支付的其他与经营活动有关的现金流出来反映,由于累计折旧的增加分配全部计入管理费用,所以将累计折旧增加200万元调整减少支付的其他经营活动有关的现金流量,那么上述事项调整后,支付的其他经营活动的现金流出就为500万元。对预付账款分析时,预付工程款的减少全部是设备到货后结转到了固定资产,固定资产的增加并不全都是本年付现,因此,将预付账款减少的80万元调整减少购建固定资产及其他长期资产现金流出80万元。最终购建固定资产及其他长期资产现金流出为1920万元。
如上所述方式,—照资产负债表项目顺序对每一个科目的增减变动都进行分析,保证不遗漏,就可以得出现金流量表的各个项目了。对于当期发生收购或处置子公司业务的,需要取得子公司收购或处置日的报表及各科目明细表的数据,并在资产负债表增减变化分析时考虑子公司收购日或处置日报表数据对其的影响。
在对资产负债表及利润表上的每一个项目发生的变化都逐一分析过后,在编制现金流量表时就不会发生不平衡现象了。上述分析的重点及难点就在资产负债表增减变化的分析上,一定要注意基础资料的整理汇总,以及对各明细科目的认真分析。另外,在做各项分析调整事项时,可以先将各分析事项所涉及的资产负债表项目、利润表项目、现金流项目都做好记录,再使用如电子表格里的条件求和公式等,对分析数据进行归类整理即可得出现金流量表正表最终结果。该分析事项由于已经列示了所分析的资产负债表及利润表项目,因此,在编制现金流量表附表时,可以直接在分析过程中取数,特别是对分析填列经营性应收应付项目变化的数据时最为有效;另外也可以作为复核检查现金流量表编制是否正确的依据。在实际工作中,可以用电子表格进行分析形成程式化的模—,审计或编制现金流量表时就可以大大提高效率及质量。■
责任编辑 武献杰