时间:2020-03-20 作者:葛洪朋 (作者单位:鲁东大学财经处)
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摘要:
山东某高校建校近八十年,校园面积2500余亩,校园内各类树种61科、182种、22万余株,绿化养护工作量较大。为提高工作效率和管理效益,该校将校园绿化养护业务对外承包给社会物业公司。财政部新修订的《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》以及《高校财务制度》(以下统一简称为新规则),已将植物类资产纳入固定资产核算的范畴,在新形势下,如何顺应制度改革要求、加强植物类资产的核算管理,是高校等事业单位会计工作者必须考虑的现实问题。
一、新规则对固定资产核算管理的修订
新规则将固定资产确认的标准规定为“使用期限超过一年,单位价值在1000元以上(其中:专用设备单位价值在1500元以上),并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准,但是耐用时间在一年以上的大批同类物资,作为固定资产管理。”同时,新规则扩充了固定资产核算的范围,将动植物列入固定资产核算的范围。新规则还要求对固定资产计提折旧,并明确了计提折旧的范围和方法。除文物和陈列品、动植物、图书、档案和以名义金额计量的固定资产外,事业单位所拥有的其他固定资产均应计提折旧。
二、对植物类固定资产核算管理的思考
(一)...
山东某高校建校近八十年,校园面积2500余亩,校园内各类树种61科、182种、22万余株,绿化养护工作量较大。为提高工作效率和管理效益,该校将校园绿化养护业务对外承包给社会物业公司。财政部新修订的《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》以及《高校财务制度》(以下统一简称为新规则),已将植物类资产纳入固定资产核算的范畴,在新形势下,如何顺应制度改革要求、加强植物类资产的核算管理,是高校等事业单位会计工作者必须考虑的现实问题。
一、新规则对固定资产核算管理的修订
新规则将固定资产确认的标准规定为“使用期限超过一年,单位价值在1000元以上(其中:专用设备单位价值在1500元以上),并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准,但是耐用时间在一年以上的大批同类物资,作为固定资产管理。”同时,新规则扩充了固定资产核算的范围,将动植物列入固定资产核算的范围。新规则还要求对固定资产计提折旧,并明确了计提折旧的范围和方法。除文物和陈列品、动植物、图书、档案和以名义金额计量的固定资产外,事业单位所拥有的其他固定资产均应计提折旧。
二、对植物类固定资产核算管理的思考
(一)植物类固定资产的价值确认
施行新规则后,该校对校园的植物类资产进行了清查盘点。由于历史及管理原因,大部分植物类资产的购置记录已经很难查清,只能参照盘盈固定资产的价值确认方式进行价值确认,即以同类或类似资产的市场交易价格对其进行价值评估,对其中达到固定资产确认标准的作为植物类固定资产入账,会计分录为:
借:固定资产——动植物 评估价值
贷:非流动资产基金——固定资产 评估价值
(二)植物类固定资产核算的意义
1.夯实资产价值信息,提高会计信息的真实性
该校在对植物类资产进行清查盘点的过程中发现,偌大的校园里竟生长着二十余万株粗细高矮不同的植物,其中价值超过万元的树木很多,部分树木的价值甚至超过几十万元,植物类资产的总体价值规模超过亿元。这也让学校认识到了对植物类资产进行价值核算管理的重要性。
在依据新规则对植物类资产进行清查盘点的同时,该校也对现有固定资产进行了清点和调账。由于固定资产价值确认标准的提高,部分购置成本较低的固定资产已经达不到固定资产的确认标准;另外,价值较高的在用房屋、教学科研仪器设备、办公设备等固定资产按照新规则计提折旧以后也减值很多。经过调整后,原来近十八亿元的固定资产折余价值已不足十三亿元。
通过对比,植物类固定资产价值核算的重要性和必要性已经非常清楚:植物类资产自身价值不菲,并且处于不断增值中;其在学校固定资产总量中的占比已超过7%,无论是绝对价值还是相对价值都已经非常重要。通过对原有固定资产计提折旧,以及将达到核算标准的植物类资产纳入固定资产核算的范畴,提高了固定资产实物管理与价值管理的一致性,提高了会计信息的真实性。
2.夯实资产价值信息,加强对资产的管理和保护
该校绿化养护业务已实施整体外包,由社会物业公司负责,学校有关部门对养护情况进行考核监管。但在外包过程中,由于物业公司的责任心不强、技术实力不足、贪图降低成本等原因,导致部分树木长势不良甚至死亡。在与物业公司商谈赔偿价值标准时,由于植物类资产没有作为资产管理,也没有账面价值,所以无据可查、无据可依,给学校造成了经济损失。
通过对校园植物类资产的清查盘点、价值确认,将植物类资产纳入固定资产核算管理的范畴后,在夯实资产价值的同时也从价值层面和经济角度提高了社会物业公司对植物类资产养护和保护的意识。
三、对植物类固定资产价值增值核算的思考
植物类资产的生长特性决定了其在被良好管理的情况下会茁壮成长,实现价值增值。在植物类资产的生长存续过程中,为保证其账实价值相符,提高会计信息的真实度,笔者建议在核算过程中引入资产的公允价值理念。需要注意的是,交易市场供求关系的变化以及物价指数的浮动,都会影响植物类资产的市场交易价格,引起植物类资产价值波动。一般而言可通过以下两种方法对固定资产的价值增值进行核算:
方法一:定期对植物类资产进行价值评估,依据评估结果直接调整资产价值
植物类资产在生长存续过程中会发生价值增值,但增值速度通常不会太快,而且对植物类资产进行价值评估需要耗费成本费用。本着既要加强资产管理、又要考虑成本效益的原则,笔者建议对植物类资产价值评估的周期延长为五年,即以五年为一个周期,组织专家对相关植物类资产的市场交易价格进行考察调研,对植物类资产的价值进行逐株评估。对价值增值幅度较大的(如超过10%)植物类资产可根据评估结果,对其账面价值进行调整(调整方式参照盘盈固定资产的确认方式)。相关账务处理如下:
对于植物类固定资产价值发生变动的,需要在其固定资产卡片和固定资产账簿中调增其价值,会计分录为:
借:固定资产——动植物 增值额
贷:非流动资产基金——固定资产 增值额
对于存货类的植物资产,经价值评估发现其价值增值已经达到固定资产核算标准的,首先要办理存货出库,从存货账册转出;然后办理植物类固定资产登记手续,填制植物类固定资产卡片,办理相关入账登记管理手续等,会计分录如下:
借:其他业务支出(后勤支出) 原存货价值
贷:存货——动植物 原存货价值
借:固定资产——动植物 评估确认价值
贷:非流动资产基金——固定资产 评估确认价值
该方法的优点为,资产的价值变动可以及时在固定资产账簿和卡片中得到反映,保证资产账簿价值与实物价值相符,体现资产管理与价值管理相一致的原则;提高会计信息的真实度,体现决策有用性原则;同时有利于对实物资产的分类管理和重点保护,更好地明确学校与外包物业公司之间的经济利益责任关系,保护学校资产不受损失。
该方法的缺点为,在对植物类资产进行价值评估的过程中,会发生一定的成本费用;由于信息和技术的有限性,价值评估结果可能会不十分准确。
方法二:定期对植物类资产进行价值评估,对资产价值变动情况仅在报表附注中予以反映
对植物类资产清查盘点和价值评估工作,与方法一完全相同,但在账务处理时有明显区别:
植物类固定资产价值发生变动时,不需要重新编制固定资产卡片,也不需要进行账务处理和调整账簿记录,可通过增设一套植物类固定资产价值变动备查账,详细记载有关的固定资产价值变动内容,并在年末的财务报表附注中详细反映固定资产价值变动情况。
对于存货类植物资产,如果价值增值达到固定资产核算标准,账务处理方式同方法一;价值增值不多的资产暂不予处理。
该方法的优点为,账务处理简单,资产账面价值反映历史成本原则。
该方法的缺点为,植物类固定资产的账簿核算价值与实物价值不相符,随着时间的推移,价值差异会越来越大,影响会计信息的真实性;价值变动可以在报表附注中反映,但不利于信息使用者阅读和理解报表,不利于信息使用者对高校财务状况做出评价和预测;会计人员要设置植物类固定资产价值变动备查账以登记固定资产价值的变动明细,会增加工作量,但却无法达到理想的效果。
综上分析,笔者认为应采用方法一对植物类固定资产增值价值进行确认和核算管理。■
责任编辑 张璐怡
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