《审计》自测试题

一、单项选择题（本题型共25分，每题1分）

1.下列关于注册会计师实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围的说法中，正确的是（ ）。

A.进一步审计程序的时间仅指注册会计师何时实施进一步审计程序 B.进一步审计程序的时间仅指审计证据适用的期间或时点 C.确定的重要性水平越低，进一步审计程序的范围越小 D.进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型

2.注册会计师负责A公司2012年度财务报表审计业务，为了合理保证计价认定的准确性，A公司制定的一项控制为“由复核人员核对销售发票上的价格与商品价目表的价格是否一致”。注册会计师执行控制测试时，选取一部分发票将其价格与商品价目表的价格进行核对，则该程序属于（ ）。

A.检查 B.重新执行 C.穿行测试 D.观察

3.在注册会计师所获取的下列审计证据中，按照审计证据的可靠性由高到低的顺序排序，正确的是（ ）。

A.销货发票副本、银行存款函证回函、购货发票、应收账款明细账 B.银行存款函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账 C.购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账、销货发票副本 D.应收账款明细账、销货发票副本、购货发票、银行存款函证回函

4.注册会计师负责对A公司2012年度财务报表进行审计，在实施风险评估程序时，了解A公司对业绩衡量和评价的最重要的目的是（ ）。

A.将A公司的业绩与同行业作比较 B.考虑是否存在舞弊风险 C.确定A公司的业绩是否达到预算 D.了解A公司的业绩趋势

5.下列有关注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中，不恰当的是（ ）。

A.在评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当特别关注被审计单位在收入确认方面的舞弊风险 B.在识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险 C.对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师不用评价被审计单位相关控制的设计情况，也不用确定其是否得到执行 D.注册会计师在进行风险评估时，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的

6.A公司2011年度财务报表由EFG会计师事务所审计，2013年1月4日ABC会计师事务所拟为A公司提供2012年财务报表审计业务，在拟承接该业务之前需要与EFG会计师事务所进行沟通，以下有关该沟通的说法中，不正确的是（ ）。

A.在前后任注册会计师的沟通过程中，ABC会计师事务所负有主动沟通的义务 B.ABC会计师事务所与EFG会计师事务所进行沟通的前提是征得A公司的同意 C.ABC会计师事务所应当将其与EFG会计师事务所沟通的情况记录于审计工作底稿，但EFG会计师事务所无须将沟通的情况记录于审计工作底稿 D.ABC会计师事务所和EFG会计师事务所均应当对沟通过程中获知的信息保密

7.在审计过程中，对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况下，会计师事务所可能需要与治理层整体进行沟通，以下各项说法中不正确的是（ ）。

A.如果发现被审计单位管理层存在重大舞弊行为，就需要考虑与董事会整体进行沟通 B.对于会计师事务所自身与财务报表审计相关的责任，由于内容十分重要，应当直接与股东大会进行沟通 C.如果被审计单位董事会和监事会不仅抵制会计师事务所的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘相威胁，在这种情况下，可能需要与股东大会（股东会）进行沟通 D.如果发现被审计单位管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，可能需要与股东大会（股东会）进行沟通

8.经过负责支出预算的主管人员签字批准的请购单，能够证明有关采购交易的（ ）。

A.完整性 B.准确性 C.发生 D.分类

9.以下有关应付账款函证的说法中，不正确的是（ ）。

A.一般情况下，并非必须函证应付账款 B.当怀疑应付账款漏记的风险较高时，应考虑进行应付账款的函证 C.对应付账款函证最好采用积极函证方式 D.如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序

10.注册会计师负责对A公司2012年度财务报表进行审计。在执行控制测试时应用了审计抽样，注册会计师抽取了56个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，可接受信赖过度风险为10%（在10%的信赖过度风险下，样本中未发现偏差的风险系数为2.3；发现1个偏差的风险系数为3.9），则总体偏差率上限为（ ）。

A.3.8% B.4.1% C.5.6% D.5.8%

11.在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核，注册会计师的目的是（ ）。

A.确定实质性分析程序对特定认定的适用性 B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险 C.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据 D.确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致

12.下列有关内部控制要素的说法中，不正确的是（ ）。

A.信息系统与沟通中所说的与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录 B.控制监督有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关活动 C.对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。对控制的监督涉及及时评估控制的有效性并采取必要的补救措施 D.风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险

13.在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是（ ）。

A.被审计单位对财务报表产生重大影响的战略决策 B.被审计单位管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间 C.注册会计师发现被审计单位管理层的舞弊行为 D.注册会计师实施的具体审计程序的性质

14.函证银行存款是证实银行存款是否存在的重要程序。下列有关银行存款函证的说法中，不正确的是（ ）。

A.函证可以证实被审计单位是否存在银行已贴现而尚未到期的商业汇票 B.函证可以发现被审计单位为出票人、银行承兑但尚未支付的承兑汇票 C.函证可以证实银行存款的存在性，但不能证实银行借款的完整性 D.函证应以被审计单位的名义发往开户银行且要求直接回函到事务所

15.如果注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师应当（ ）。

A.与管理层讨论该事项 B.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围 C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告 D.对财务报表出具保留意见的审计报告

16.下列情况中，会计师事务所应当与被审计单位承担连带责任的是（ ）。

A.未完全遵守执业准则的规定对按特定项目获取充分、适当的审计证据的情况下就出具了审计报告 B.注册会计师专业胜任能力不足 C.明知被审计单位财务报表有重大错报，却加以虚伪陈述并出具了无保留意见的审计报告 D.错误地判断和评价了审计证据

17.在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是（ ）。

A.销售发票的开具人 B.销售发票的编号 C.销售发票的金额 D.销售发票的付款人

18.下列关于审计风险模型各要素的说法中，不正确的是（ ）。

A.（可接受的）审计风险是项目组已设定的 B.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 C.审计风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性 D.重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性

19.下列各项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（ ）。

A.被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势 B.被审计单位控制环境薄弱 C.被审计单位的生产成本计算过程相当复杂 D.被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产

20.随着审计过程的推进，注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（ ）。

A.审计的时间预算重新调整 B.约定的审计收费发生变化 C.被审计单位及其经营环境发生变化 D.被审计单位在下一年度采用新的固定资产折旧政策

21.项目合伙人在确定其对项目组成员工作进行指导、监督与复核的性质、时间安排和范围时，通常不应考虑的是（ ）。

A.重大错报风险 B.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力 C.被审计单位的规模和复杂程度 D.审计收费

22.下列有关对舞弊和法律法规考虑的说法中，不正确的是（ ）。

A.违反法规行为，是被审计单位有意或无意地违背适用的财务报告编制基础的行为 B.保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任 C.违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为 D.注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任

23.针对会计估计审计，在实施风险评估程序和相关活动以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解的内容不包括（ ）。

A.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计依据的数据 B.管理层如何作出会计估计 C.管理层如何识别是否需要作出会计估计 D.适用的财务报告编制基础的要求

24.在确定尚未更正错报的汇总数时，下列各项中，注册会计师不应将其考虑在内的是（ ）。

A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报 B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额 C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数 D.可容忍错报

25.下列关于审计重要性的提法中，不恰当的是（ ）。

A.注册会计师应当从金额和性质两方面考虑重要性 B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性 C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值 D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险

二、多项选择题（本题型共20分，每题2分）

1.下列关于识别和评估重大错报风险的说法中，正确的有（ ）。

A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 B.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的交易、账户余额和披露的认定相关 C.在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计 D.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关

2.注册会计师负责A公司2012年度财务报表审计业务，于2013年3月15日完成审计工作并出具审计报告，对于截至2013年3月15日发生的期后事项，注册会计师下列做法中正确的有（ ）。

A.不专门设计审计程序识别这些期后事项 B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序 C.设计专门的审计程序识别期后事项 D.尽量在接近审计报告日实施针对期后事项的专门审计程序

3.针对存货项目而言，注册会计师能够根据其管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标有（ ）。

A.存货入账的期间是恰当的 B.存货的总账与其明细账一致 C.存货的可变现净值低于成本时已经进行正确的会计处理 D.列示的存货均为被审计单位拥有和控制

4.注册会计师负责A公司2012年度财务报表审计项目，下列有关主营业务收入的实质性程序中，通常难以实现其发生目标的有（ ）。

A.从主营业务收入明细账中抽取2013年1月8日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票 B.从主营业务收入明细账中抽取2012年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票 C.抽取2012年12月31日的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录 D.抽取2012年12月31日的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录

5.注册会计师通过了解被审计单位，正在考虑利用内部审计人员的工作，在评价内部审计人员的专业胜任能力时，以下考虑恰当的有（ ）。

A.内部审计人员是否属于相关职业团体的会员 B.内部审计人员是否经过充分技术培训且精通内部审计业务 C.被审计单位是否存在有关内部审计人员任用和培训的既定政策 D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通

6.ABC会计师事务所承接A公司2012年度财务报表审计业务，A公司已在2012年度财务报表附注中披露的一项或有负债，法院于2013年3月11日终审判决A公司败诉（审计报告日为3月10日），赔偿原告1000万元的损失，此时，对A公司出具的无保留意见的审计报告已经提交给A公司但尚未对外报出，A公司当天将该事项告知给了注册会计师，则注册会计师所采取的做法中恰当的有（ ）。

A.对获知的期后事项追加审计程序，以确定该事项对财务报表的影响 B.提请A公司管理层修改财务报表 C.如果A公司拒绝修改财务报表，注册会计师则修改审计报告，将原报告改为保留意见的审计报告 D.如果A公司修改了财务报表，注册会计师在重新出具的审计报告中应更改审计报告日期

7.下列有关书面声明的说法中，不正确的有（ ）。

A.如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，而注册会计师已经从管理层获取有关该项投资意图的书面声明，那么这些书面声明本身可以为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据 B.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间 C.如果某项书面声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当认为书面声明不可靠 D.注册会计师和管理层可能认可某种形式的书面声明，以更新以前期间所作的书面声明，更新后的书面声明无需提及以前期间所作的声明

8.在进行控制测试时，注册会计师正在考虑以前审计获取的审计证据，下列说法中正确的有（ ）。

A.如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关 B.如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性 C.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当至少每两年对控制测试一次 D.对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据

9.ABC会计师事务所员工曾在审计客户A公司工作，这可能影响独立性的因素有（ ）。

A.自身利益 B.自我评价 C.密切关系 D.外在压力

10.制定总体应对措施时，针对选择的进一步审计程序，应当注意使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解，以下列示的程序中，能够增强审计程序不可预见性的方法有（ ）。

A.向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工进行询问 B.对收入按细类进行分析 C.在期末或是接近期末时对存货进行监盘 D.测试交易并不频繁但金额为零的应收账款账户

三、简答题（本题型共36分，每题6分）

1.上市公司甲公司系嘉华会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2012年度财务报表审计中，嘉华会计师事务所项目合伙人杨宇遇到下列与职业道德相关的事项：

（1）2012年8月，为精简机构，甲公司将内部审计职能外包给嘉华会计师事务所。

（2）2012年11月1日，由于董事会秘书因病辞职，甲公司希望杨宇协助推荐合适人选。杨宇推荐了自己的朋友李明。经面试合格，甲公司董事会于2012年12月正式聘任李明为董事会秘书。

（3）2012年11月，杨宇得知，甲公司已与审计项目组成员李运就聘用事宜达成一致意见，李运将在完成甲公司2012年度财务报表审计工作后加入甲公司担任财务部负责人。

（4）2012年12月10日，由于财务部人手紧张，甲公司要求嘉华会计师事务所派人将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。嘉华会计师事务所安排未参与甲公司2012年度财务报表审计的注册会计师王宇承担此项工作。

（5）2012年12月20日，审计项目组成员张平向杨宇反映，其父亲曾担任甲公司主管销售的副总经理，但已于2012年3月应聘到一家民营企业。

（6）审计项目组成员陈方持有某银行发售的股票型理财产品。该理财产品的投资方向为一系列股票，其中包括甲公司的股票。理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩，投资决策由银行决定。

针对资料中第（1）至第（6）项，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对嘉华会计师事务所的独立性产生影响，并简要说明理由。

2.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。为提高审计效率、节省审计成本，A注册会计师提倡在审计中广泛使用审计抽样，并提出以下观点：

（1）注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。

（2）注册会计师应当重点关注抽样风险，如果选择的总体不适合于测试目标，将产生较大的抽样风险，注册会计师应当采取相应的措施来降低这种风险。

（3）在控制测试中，抽样总体的某一特征在各项目之间的差异程度越高，样本规模越大。

（4）选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样，这三种方法均可用于非统计抽样。

（5）在控制测试中，无论使用统计抽样或非统计抽样方法，样本偏差率都是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，但注册会计师必须考虑抽样风险。

（6）在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，如果错报金额与抽样单元金额相关时，应考虑使用差额法。

要求：针对上述第（1）到（6）项，逐项指出A注册会计师的观点是否正确。如有不正确，简要说明理由。

3.A注册会计师负责对甲公司（上市公司）2×11年度财务报表进行审计。2×11年，甲公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。A注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为甲公司2×11年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。

在甲公司2×11年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了甲公司股票。随后，甲公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉A注册会计师，要求其赔偿损失。A注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。

要求：（1）人民法院是否应受理股民甲的赔偿诉讼，并说明理由。

（2）指出A注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。

（3）在哪些情形下，A注册会计师可以免于承担民事责任。

4.ABC会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则，制定了质量控制制度，其中部分内容摘录如下：

ABC会计师事务所质量控制制度中规定，该质量控制制度只适用于ABC会计师事务所执行历史财务信息审计、审阅业务和相关服务业务。制度中明确规定A主任会计师对质量控制制度承担最终责任。ABC会计师事务所应当每两年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。在为上市公司执行财务报表审计业务时，如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成不利影响时，会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限，如果无法实施该措施，则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报告公布后出现新的事项导致出现高风险，在出具审计报告后，会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外，为监控质量控制制度的有效性，对质量控制制度进行周期性检查，每两年进行一次检查。考虑到注协和证监会对上市公司项目会进行抽检，其权威性独立性更强，因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。

要求：根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出上述ABC会计师事务所质量控制制度中存在的问题，并简要说明理由。

5.B注册会计师接受委托，对常年审计客户甲公司2012年度财务报表进行审计。甲公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于甲公司的仓库。甲公司拟于2012年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

存货监盘计划

一、存货监盘的目标

检查甲公司2012年12月31日存货数量是否真实完整。

二、存货监盘范围

2012年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。

三、监盘时间

存货的观察与检查时间均为2012年12月31日。

四、存货监盘的主要程序

1.与管理层讨论存货监盘计划。

2.观察甲公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。

3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。

4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。

…

要求：（1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。

（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。

6.甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家上市公司，2012年10月25日聘请了ABC会计师事务所为其审计2012年财务报表。在对关联方进行审计时，项目组成员展开了讨论，并得出了以下观点：

（1）为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。

（2）如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应及时向上层领导报告，并封锁消息，以防止其他项目组成员泄露消息给甲公司，使得接下来实施的审计程序失效。

（3）如果审计过程中发现甲公司与关联方串通舞弊或关联方对甲公司具有支配性影响，注册会计师应检查甲公司与授权和批准相关的控制。

（4）如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。

（5）甲公司的所得税纳税申报表无助于确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。

要求：根据以上项目组成员讨论的内容，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

四、综合题（本题型共1题，共19分）

甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。注册会计师A和B负责审计甲公司2012年度财务报告。

资料一：注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）由于2011年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2012年2月更换了公司负责销售的副总经理。

（2）甲公司主要产品的销售模式在2012年发生了变化。2012年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，甲公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2012年年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，甲公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。2012年，甲公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。

（3）甲公司主要竞争对手于2012年年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，甲公司于2013年元旦开始全面下调主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。

（4）2012年年初，甲公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。

（5）甲公司于2012年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2013年6月底前拆除。

（6）2012年年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对甲公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，甲公司决定提前停用原系统。

（7）2012年年末，甲公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对甲公司的投资。

资料二：注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：注册会计师A和B对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：

资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2012年12月要求甲公司在2013年9月30日前停止生产和销售该类产品。注册会计师A和B复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。

要求：（1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内（表见答案）。

（2）针对资料三中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。

（3）假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。

审计报告

甲公司全体股东：

（引言段略）

一、管理层对财务报表的责任

（略）

二、注册会计师的责任

（略）

三、意见段

××会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：A（签名并盖章）

中国注册会计师：B（签名并盖章）

中国××市 二〇一三年×月×日

《审计》参考答案

一、单项选择题

1.D【解析】进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序或审计证据适用的期间或时点，所以选项AB不正确；确定的重要性水平越低，进一步审计程序的范围越广，所以选项C不正确。

2.B

3.B【解析】银行存款函证回函是直接交给注册会计师的外部证据，可靠性最强；购货发票是由被审计单位持有的外部证据；销货发票副本属于在外部流转的内部证据；而应收账款明细账属于没有在外部流转的内部证据。

4.B【解析】被审计单位对业绩衡量和评价可能使管理层或员工遭受压力而产生舞弊动机，因此在审计业务中，注册会计师主要考虑是否存在舞弊的风险，所以选项B正确。

5.C【解析】对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，所以选项C不正确。

6.C【解析】前后任注册会计师都应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。

7.B【解析】注册会计师对财务报表审计相关的责任虽然也十分重要，但是尚未达到需要与治理层整体进行沟通的程度，与治理层直接进行沟通即可。

8.C【解析】请购单是证明有关采购交易“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。

9.B【解析】函证应付账款不能保证查出未入账的应付账款，因此当漏记风险较高时，函证并非有用。

10.B【解析】总体偏差率上限=风险系数/样本量=2.3/56=4.1%。

11.D

12.B【解析】选项B描述的是控制活动的有关定义，不是控制监督。

13.D【解析】注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。如果就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。

14.C【解析】银行借款在银行一方有记录，如果企业未入账，将导致两方记录不一致，通过函证容易发现。

15.C【解析】如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见的审计报告：（1）注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；（2）管理层不提供审计准则要求的书面声明。

16.C

17.B【解析】识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，对于连续编号的原始凭证，其编号具有唯一性。

18.C【解析】选项C描述的是控制风险而不是审计风险。

19.B【解析】财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，此类风险通常与控制环境有关。内部控制的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项ACD都是相对具体的，针对某类具体项目层次的。

20.C【解析】在审计执行阶段，随着审计进程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平。选项C“被审计单位及其经营环境发生变化”就是具体环境的变化，因此是修改重要性水平的合理理由。

21.D【解析】对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、审计领域、重大错报风险以及执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。

22.A【解析】违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。

23.A【解析】选项A属于注册会计师为应对评估出的重大错报风险而采取的措施，并非风险评估程序。

24.D【解析】尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。推断误差，也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。

25.B【解析】注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性，而不是在具体审计计划时确定。

二、多项选择题

1.ABD【解析】对被审计单位的内部控制进行了解时，包括评价控制的设计并确定其是否得到执行，并不仅仅关注控制的设计，故选项C不正确。

2.CD【解析】对于第一时段期后事项，应当设计专门的审计程序识别期后事项，并尽量在接近审计报告日实施针对期后事项的专门审计程序。

3.BC【解析】选项A主要涉及截止目标；选项D主要涉及存货的权利和义务目标。

4.ACD【解析】选项ACD均能实现的目标是完整性，而不是发生目标。

5.ABC

6.ABD【解析】由于审计报告已经提交，所以A公司管理层拒绝修改财务报表时，注册会计师已无法更改审计报告，应提请治理层不要将财务报表对外报出。

7.ACD【解析】尽管这些书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据，故选项A不正确；此时注册会计师应当调查这一情况，不能直接认定书面声明不可靠；故选项C不正确；更新后的书面声明需要表明，以前期间所作的声明是否发生了变化，以及发生了什么变化（如有），因此选项D不正确。

8.ABD【解析】如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次，故选项C不正确。

9.ABC【解析】本事项不是现在或将来可能与鉴证客户发生雇佣关系，所以不会产生外在压力导致的不利影响。

10.ABD【解析】通常情况下，存货的监盘时间都是选择在期末或是接近期末时，选项C并不能够增强审计程序的不可预见性。

三、简答题

1.【答案】

（1）第1项对独立性产生不利影响。理由：提供内部审计外包服务属于涉及承担管理层职责的内部审计服务，将产生自我评价威胁。

（2）第2项对独立性产生不利影响。理由：杨宇推荐自己的朋友李明担任甲公司董事会秘书，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。由于董事会秘书属于高级管理人员，因此会计师事务所不得提供该项招聘服务。

（3）第3项对独立性产生不利影响。理由：审计项目组成员李运将在完成甲公司2012年度财务报表审计工作后加入甲公司担任财务部负责人，将因自身利益产生不利影响。

（4）第4项对独立性不产生不利影响。理由：嘉华会计师事务所安排未参与甲公司2012年度财务报表审计的注册会计师王宇将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统，属于日常性和机械性的工作，并且嘉华会计师事务所已采取措施（由审计项目组以外的人员提供此类服务）将自我评价产生的不利影响降低至可接受的水平。

（5）第5项对独立性产生不利影响。理由：审计项目组成员张平的父亲曾担任甲公司主管销售的副总经理，其在职期间也与审计业务期间和财务报表涵盖期间重叠，这种家庭关系会对独立性产生重大不利影响。

（6）可能会对独立性产生不利影响。理由：该理财产品属于间接经济利益，是否对独立性产生不利影响，应该视该间接利益是否重大而定。如果涉及的金额很重大，则会产生非常严重的不利影响，必须将成员陈方调离或要求处置至经济利益不重大；如果涉及的金额不重大，则不会产生不利影响，可以不调离或不处置。

2.【答案】

（1）不正确。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。

（2）不正确。选择的总体不适合于测试目标，将产生非抽样风险，而不是抽样风险。

（3）不正确。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。

（4）正确。

（5）正确。

（6）不正确。比率法在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用，是大多数审计抽样中注册会计师首选的总体推断方法。差额法通常更适用于错报金额与抽样单元本身相关而不是与其金额相关的情况。

3.【答案】

（1）人民法院应当受理股民甲的赔偿诉讼。股民甲作为利害关系人，以A注册会计师在财务报表审计中出具不实报告并导致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。

（2）A注册会计师提出的免责理由是不正确的。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。所以股民甲构成利害关系人。

（3）A注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实。

4.【答案】

（1）质量控制制度适用范围不正确。质量控制制度适用于ABC会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。

（2）向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函的时间要求不正确。应当每年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

（3）对于上市公司审计业务，项目质量控制复核工作没有严格执行是不正确的。对于上市公司审计业务，一定要执行项目质量控制复核，并不是在无法实施其他相关措施后才执行项目质量控制复核。

（4）对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核是不正确的。会计师事务所应当制定适当的标准，对于符合适当标准的所有业务应实施项目质量控制复核。

（5）参加项目质量控制复核的人员不正确。项目质量控制复核应当由不参与该业务的人员来执行，审计组内部人员不能参加项目质量控制复核。

（6）完成项目质量控制复核的时间不正确。项目质量控制复核应当在审计报告完成前实施完毕，不能在审计报告完成后实施。

（7）监控检查的范围不正确。在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。

5.【答案】

（1）存货监盘的目标不正确。应该是获取甲公司2012年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。

存货监盘的范围不正确。应该是2012年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，不应该包括丁公司存放在甲公司的水泥。

存货监盘的时间不正确。存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应为2012年12月29日至12月31日。

（2）程序1：“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层复核或讨论其存货盘点计划。

程序2：“观察甲公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当的。

程序3：“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。

程序4：“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当的，应该主要通过函证或利用其他注册会计师工作等替代程序来进行查验。

6.【答案】

（1）恰当。

（2）不恰当。如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应立即将相关信息向项目组其他成员通报，这样更有助于项目组成员确定这些信息是否对已实施风险评估程序的结果和由此得出的结论产生影响，包括是否需要重新评估重大错报风险。

（3）不恰当。此时被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的。

（4）恰当。

（5）不恰当。如果被审计单位财务报表存在重要的非公允关联交易，被审计单位对税务机关报出的纳税申报表中就要进行纳税调整，即按照公允价值重新进行计算，因此注册会计师通过复核所得税申报表可以识别出关联方关系的存在。

四、综合题

【答案】

（1）（表见下页）

（2）①第（1）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单。

②第（2）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，对1月转字10号记账凭证未实施进一步检查。该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期，要实施进一步检查。

③第（3）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。对11月转字28号和12月转字40号记账凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。

（3）续写审计报告

三、审计意见

我们认为，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了甲公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。

四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司由于主导产品不符合国家环保要求，被政府部门于2012年12月要求在2013年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司以在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容并不影响已发表的审计意见。