目标成本管理是现代企业加强成本管理、提高经济效益的重要内容，其核心在于产品目标成本的制定。为了提高其科学性、合理性，在制定产品目标成本时，应遵循以下基本原则：

1.以顾客为导向。目标成本的制定应以顾客为导向，即以顾客认可的产品价格、功能、需求量等因素为出发点。产品的功能与顾客认可的价格以及需求之间存在着密切的联系，二者的比值可以称为价值，通常用来描述顾客的需求。提高产品的顾客价值有两条基本途径：一是在价格不变的前提下，增加或改进产品的功能；二是在产品功能不变的情况下，降低产品的价格。任何给定的产品都具有多种功能，每种功能都会使基础产品的价格产生一个增量。目标成本价格应能反映出产品提供给顾客的一系列功能。因此，目标成本的计算与制定是从产品价格的估算开始的。在确定了产品的价格、功能、质量等目标以及所要实现的利润目标后，即可计算得出该产品的目标成本，计算公式如下：产品目标成本=产品销售价格－产品销售税金及附加－产品目标利润。

2.基于产品的生命周期成本进行。狭义而言，产品生命周期成本指在企业内部及其关联方发生的由生产者负担的成本，如产品策划、开发、设计、制造、营销等成本；广义地讲，产品生命周期成本不仅包括上述生产者发生的成本，还包括消费者购入产品后发生的成本（即消费者成本）和社会其他成员承担的成本（即社会责任成本）。多数情况下，人们主要关注产品的生产成本，而忽视与研发、设计、营销、分销和顾客服务相关的成本。以生命周期为基础、运用生命周期预算制定目标成本，可以避免在决策中忽略这些成本之间的相互关系。

3.设计为重。一种产品从最初的策划、研究、开发、设计（前者总称为设计阶段）到制造、服务与退出的整个生命周期中，研发、设计阶段的行为选择对随后的制造成本和营销成本具有关键的决定作用，即产品生命周期成本很大比例（80%甚至更多）已被研发、设计阶段所锁定。因此，产品目标成本的制定重在产品的设计阶段，设计人员必须通过目标成本计算来推动设计方案的改进工作，以降低产品未来的制造成本。

4.跨部门协作。目标成本的计算与制定需要设计、生产、采购、制造以及市场等各个部门的通力合作，为此成立的跨部门小组对产品设计承担责任，其工作为全程设计。在全程设计中，跨部门小组成员都将关注一个共同目标，即将符合目标功能、目标品质和目标价格的产品投放到特定的市场。由于产品目标成本的计算与制定是一个反复的、连续的改进过程，因此，必须加强跨部门小组成员内部的交流、协作，最终找到使产品的设计完工成本与目标成本相一致的方案。

5.拆卸分析，又称反向设计。即通过技术手段对从公开渠道取得的产品进行拆卸、测绘、分析等，从而获得有关的技术信息，并运用各种科学测试、分析和研究手段，反向求索该产品的技术原理、结构机制、设计思想、制造方法、加工工艺和原材料特性，以明确产品的功能、成本及生产工序设计，在此基础上顺向整合出整体方案，推断出产品的生产过程。拆卸分析是评价竞争对手的产品以寻找自身产品与工序改进可能性的过程，实质上是分解与整合的有机结合，其主要内容是基准测试，即将自身的试验性产品设计方案与竞争对手的产品设计方案进行比较，使企业了解竞争对手产品设计的优缺点，明确自身产品的优势和不足，在产品与工序设计中扬长避短，降低成本，在竞争中取得相对成本优势。

6.功能分析。实现预先设定的目标成本有以下两条基本途径：一是改善产品以及工序设计（即使是新产品也应通过不同的方式适应其功能要求），在不牺牲功能的前提下，削减产品部件成本和制造成本；二是通过削减那些会增加产品成本及复杂程度的不必要功能来降低成本。因此，制定产品目标成本时要加强功能分析，具体包括以下内容：以图表的形式拟定一张产品功能的说明书，详细列明产品的主要功能；设计人员通过关注产品的功能会考虑到其他产品中功能相同的零部件，从而提高零部件的标准化程度以及产品质量，这被称为功能分析系统技术图表；着眼于成本的总体构成，包括原材料、制造过程、劳动力类型、使用的装备以及外购与自产零部件间的平衡；设计小组制定如何实现产品功能的一系列方案，然后评估每种方案及其成本，比较形成产品功能的成本及顾客愿为某一功能而支付的金额，并择其最优者形成产品及工序设计推荐方案。■

责任编辑 刘黎静