EPC总承包是指业主将工程项目的设计、采购、施工全部委托一个工程公司来完成，并由承包商对合同约定的工程质量、安全、工期、造价全面负责的一种管理模式。EPC总承包项目过程审计是审计工作的延伸和拓展，也是现代审计制度的创新，更是解决当前EPC工程总承包领域突出问题的有效方法。在EPC管理模式中，如何有效监管建设成本和杜绝设计、施工浪费，已成为当前审计工作面临的一项重要课题。本文通过分析中石化EPC总承包审计的特点，以期探寻合理有效控制审计风险的途径。

一、EPC总承包审计特点及重点关注内容

（一）EPC总承包审计特点

与传统事后竣工决算审计相比，EPC总承包审计有其自身的特点。

1.审计频率和介入时间不同。EPC总承包审计将整个建设过程划分成若干阶段或期间，审计次数比传统的事后竣工决算审计增多，审计介入时间也由工程竣工以后提前到工程建设过程之中。

2.审计方式不同。传统的事后竣工决算审计主要体现为报送审计，根据提交的工程结算书等资料进行审核，对有疑问的才去建设现场观察、测试。EPC总承包审计主要体现为就地审计，需要审计人员在现场对组成工程项目的各单位工程根据实施的先后分别进行审计。

3.审计内容不同。传统的事后竣工决算审计主要是在事后对竣工决算资料进行审计。EPC总承包审计主要是了解工程进度、了解工程质量是否达到合同要求，建设结果能否最终满足合同规定的建设工程功能标准，以及平时对形成竣工决算资料的各环节、过程及相关资料及时进行动态审计。

4.审计事项不同。项目投资是一项十分复杂的系统工程，从可行性研究阶段至项目竣工投产，会发生与项目相关的直接和间接费用。但总承包模式下投资成本的构成是比较清晰的，就是四部分内容：一是EPC总承包合同价款；二是业主的待摊投资支出，主要包括可行性研究的费用、土地投资成本、监理费用、保险费用、建设单位管理费、试车费用等；三是项目贷款利息支出；四是铺底流动资金，主要包括现金和原材料、备品备件等存货。

（二）EPC总承包审计重点关注的内容

按照审计风险（AR）=固有风险（IR）×控制风险（CR）×检查风险（DR）模式，检查风险是审计风险要素中唯一可以通过审计人员进行控制和管理的风险要素。内部审计由于受审计手段的限制，只能关注项目现场的过程控制、总承包合同执行情况和业主待摊投资支出的合理性、资金是否超进度支付等，以及对总承包商违法转包、违规分包的延伸审计。

1.前期准备阶段审计。

一是关注如项目建议书、可行性研究报告、立项批复文件、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、项目设计及设计图审核文件、环境影响评价、安全评价、职业卫生、消防等专项审批文件是否齐全，建设资金筹集及前期费用是否到位。特别是在投资项目普遍存在可行性研究流于形式、立项滞后等情况下，应重点关注项目概算、各种证书批复是否存在先施工后补办手续的现象。

二是关注初步设计概算的准确性。据业内人员测算，影响项目投资成本的可能性在初步设计阶段为75%至95%，在技术设计阶段为35%至75%，在施工图设计阶段为5%至35%。鉴于目前EPC总承包往往是以概算切块或概算降点的方式进行的，如果概算不真实，对工程项目投资成本将会带来很大的影响，审计人员应重点对建设单位设计项目的有效性、全面性和周密性进行审查，核查项目规模、结构、选材方面是否进行过反复论证；设计选材是否从节约的角度出发做到技术与经济的有机结合；有无实行限额设计；核查否考虑周到各专业设计的深度、广度，有无出现相互矛盾等问题。特别要关注概算中是否列入了不应列入的设计修改费，若出现工艺、线路等重大调整事项，需要重新设计，也应当按国家规定和实际情况双方签订补充合同，不允许在编制概算时列入设计修改费。

2.现场实施阶段的审计。

一是关注财务收支的真实性、合法性。审计重点应放在：检查建设资金到位是否与资金筹集计划或投资进度相衔接，有无大量资金闲置，或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象；检查建设资金是否专款专用，是否按照工程形象进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题；对往来资金数额较大且长时间挂账的预付工程款、预付备料款，要查明原因；检查建立旳各项内控制度是否健全并有效执行。

二是关注招投标管理中的分包问题。要防止有些业主任意肢解项目进行分块、分段招标，甚至采用“小合同大结算”规避招标。按照《建筑法》和中国石化《工程建设项目分包发包管理规定》，除合同中约定的分包外，主体结构工程承包单位不得违规对外分包，或将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位。但随着社会化程度越来越高、分工越来越细致，在土建施工和专业性较强的专业队伍均已改制情况下，特别要防止如焊接、大型储罐建造过程中发生主体分包的问题。

三是关注合同风险管理问题。要高度重视现场签证，因为一旦发生总承包合同纠纷，往往会涉及到发包人、总承包人、分包人等多个法律主体，以及合同标的和工程价款。应做好现场签证材料收集、整理，注意每个合同文件都必须有现场监理等签字，每个总承包合同一定要和招标文件相结合，以防止就其中部分内容另行重复签订合同。

四是关注物资采购执行中的追究和索赔问题。不但要重视物资的验收和合同执行中的过程控制，还要对发现的不合格商品采取措施，追究合同履行中的违约责任并进行索赔。

3.竣工决算阶段的审计。竣工投产阶段审计是指项目竣工决算编报至项目交付使用之前，对建设及设计、施工、监理等单位与建设项目直接有关的财务收支的真实、合法进行的审计监督。应重点关注预留尾工工程及费用、联合试运转费、资本化利息、未单独交付固定资产以及投用后是否存在安全、环保、消防等方面的隐患。要防止出现项目主体工程已全部完成并投入运行，业主通过预留费用的方式多估尚未完工的零星工程或费用等。

二、加强EPC总承包审计的几点建议

1.建立和完善项目管理法规制度体系。建议在《建筑法》中应明确EPC工程总承包的法律地位，增加相关内容；抓紧出台《工程总承包管理办法》及实施细则，规范对工程总承包的市场管理；参照土木工程施工合同（FIDIC）条件，制定适合我国社会主义市场经济要求的总承包合同条件范本；在中石化总部整体层面上，应形成统一完整旳工程建设业务管理规章制度体系，加强“IPMT（项目一体化管理组）+EPC（设计、采购、施工工程总承包）+工程监理”等新模式的宣传力度，建立一些如项目管理手册、项目管理规范等具有指导性、操作性等文件，使工程审计人员有法可依、有章可循。

2.培育规范的工程总承包市场。工程总承包推行难度较大，关键是政府管理部门、行业主管部门、业主对工程总承包的认识不够到位。要加大宣传力度，使工程总承包逐步得到社会的认可。同时，要加大对业主违规行为的管理和处罚力度，防止业主将工程切块、分块或分段招标，逐步根治目前业主恶意压价承包、要求垫资承包、索要回扣、拖欠工程款等顽症，为工程总承包管理创造更多机会。

3.加强风险跟踪审计力度。目前，工程项目的审计工作经常是项目进行到一定程度的时候或接近尾声的时候才开始介入，很容易造成在建设过程前期问题已经产生，而事后弥补起来成本太大或无法弥补，造成巨大损失和浪费。EPC总承包项目的审计尤其如此。要充分发挥审计系统免疫功能作用，就是指审计应该及时跟进，关注政策执行力度，及早发现问题的苗头，及时提出有针对性的建设性意见，消除问题发生的根源，发挥审计的预警功能。

4.重视EPC管理审计人才培养和培训交流。只有努力建设一支政治过硬、业务精湛、作风优良的审计干部队伍，才能为国家经济社会健康运行“免疫系统”奠定基础。因此，迫切需要培养和造就一批具有费用控制、设备采办、HSE控制等工程管理经验，满足EPC管理需要的复合型人才。当然，审计人员不可能成为通才，“术业有专攻”，建立不同专业的专家管理智库，可以弥补专业上的不足。同时，还应积极开展工程总承包项目管理的交流与合作，通过举办研讨会、工程管理业务培训班等活动，促进审计人员了解世界上项目工程管理的最新动态。■

责任编辑 武献杰