沟通是会计师事务所的经常性工作。会计师事务所内部之间需要多层次坦诚沟通，会计师事务所与客户、各级注册会计师协会及政府部门之间也需要经常性沟通。注册会计师是会计师事务所的主导力量，因此，注册会计师的沟通能力至关重要。

（一）与被审计单位管理层及治理层的沟通

注册会计师在遵守职业道德原则的前提下，与被审计单位管理层进行必要的沟通，有利于与被审计单位形成良好的工作关系，加强相互间的协作与配合。具体而言，在接受委托前，应就被审计单位的基本情况与管理层沟通，以便初步评估审计风险，决定是否接受委托。在签定业务约定书时，注册会计师应就约定书中的基本条款与管理层沟通，以达成一致意见。在编制审计计划时，注册会计师应就以下事项与管理层沟通：被审计单位情况及其最新变化；新的法规或专业准则对审计工作的影响；评估审计风险所需的资料；被审计单位采用的会计政策、会计估计及其变更等。在审计实施阶段，注册会计师需要向被审计单位有关人员询问或调查重要内部控制制度，并以文字或图表方式加以记录，在取得被审计单位管理层确认后作为审计证据。在实质性测试中，对于某些重要经济事项的发生、发展以及处理意见等，需要通过与被审计单位管理层沟通以取得管理层对该事项的决策。在审计报告阶段，注册会计师需要与管理层沟通的事项主要包括：注册会计师与管理层就会计报表编制与披露方面存在的不同意见；对会计报表所反映的财务状况或经营成果及现金流量有重大影响的、注册会计师认为需要调整的审计事项；或有事项、期后事项、关联方交易等的披露及各期会计政策或会计方法变更的披露中存在的对审计报告有重大影响的问题；影响被审计单位持续经营能力的事项；审计意见的类型及审计报告措辞等。

在与管理层沟通的同时也需做好与治理层的沟通。注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。注册会计师与治理层沟通的主要目的是：就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。

（二）与其他适当对象的沟通

由于沟通事项的不同，适当的沟通对象也会有所不同。针对一些特殊事项，注册会计师应当运用职业判断考虑是否应当与被审计单位治理结构中的其他适当对象进行沟通。如：在上市公司审计中，有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员；有关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。在确定与哪些适当人员沟通特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息。

（三）前后任注册会计师的沟通

前后任注册会计师的沟通，也是审计实施过程中重要的环节。在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师沟通的目的是为了确定是否接受委托。为使沟通真正发挥效用，后任注册会计师应当对前任提供的信息给予应有的重视，对其进行评价，并与被审计单位提供的信息进行比较。如果前任提供的信息与被审计单位提供的更换会计师事务所的原因不符，特别是当被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在着重大意见分歧时，被审计单位可能会试图通过后任注册会计师寻求有利于自己的审计意见，在这种情况下，后任注册会计师应慎重考虑是否接受委托。

在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出充分答复的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出答复。接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，这一阶段的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。沟通可以采用电话询问、举行会谈、设计审计问卷等方式，但较有效、常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。■

责任编辑 刘黎静