近年来，随着国内电信行业的改革，电信市场的竞争日趋激烈，各电信运营商面临的成本压力越来越大，利润空间越来越小。企业要想在激烈的市场竞争中持续保持竞争优势，必须精确成本核算，在成本管理上获得优势。为此，中国电信股份有限公司广东分公司（以下简称广东公司）围绕集团公司“聚焦客户信息化创新”转型战略，从2005年开始实施基于作业成本法的多维成本核算体系，经过几年的优化完善，构建了以产品为核心、以成本核算为基础、以成本控制为手段的产品成本核算管理系统，实现了对电信产品、客户成本的准确核算，提高了成本信息决策的相关性，为产品、客户盈利能力分析、企业决策、产品定价、成本管控和资源分配等提供了有效支持，进而为提升企业价值，实现精确化管理提供决策数据支撑。

一、作业成本核算数据质量面临的主要问题

作业成本核算系统模型的分摊逻辑一般都比较复杂：一方面需要收集大量的业务数据以及工时数据作为动因数据，涉及基础数据量大、取数源头多；另一方面会产生大量的作业成本、网元成本等中间过程数据以及产品、客户全成本信息等结果数据，可以极大地丰富财务管理信息。但在系统实施及日常运营过程中由于种种原因非常容易出现数据差错，致使作业成本核算结果数据异常，影响作业成本核算数据的公信力及应用价值。

（一）数据完整性问题时有发生

数据完整性是指数据必须完整，不能遗漏任何信息。在作业成本核算系统的实际运营过程中，由于基层业务人员责任心不强或者作业成本核算系统配置出现偏差等原因，时常会发生数据缺失现象，部分动因数据或中间过程数据为空，不符合业务实际情况，导致作业成本核算结果出现异常差错。

（二）数据准确性有待提高

数据准确性是指数据必须真实准确地反映实际情况。一方面，受企业基础管理水平的影响，作业成本核算涉及的部分动因数据需要手工进行收集，例如人工工时动因和房屋面积动因等。受工作责任心以及本职工作任务繁重等影响，员工在统计收集这部分动因数据时存在较大的随意性，因此数据质量难以得到保证。另一方面，作业成本核算系统的成本池数据受会计基础核算准确性影响较大，由于报账准确性不高等原因，部分成本数据和资产数据经常发生负数等异常情况，脱离企业实际情况，严重影响了作业成本核算的数据质量。另外，从作业成本核算的结果数据来看，部分分析指标所展现的信息（例如产品利润率、营销费用的产品结构）与日常理解的实际业务情况有较大偏差，数据的准确性需要进一步分析挖掘。

（三）数据波动合理性时常受到质疑

数据的波动性是指作业成本核算系统中动因等数据的环比、同比波动幅度。在作业成本核算系统日常运营过程中，经常发现通话时长、作业工时等数据环比波动在50%以上，明显与业务发展趋势不符，数据波动的严重异常导致对作业成本核算结果数据的严重质疑。

（四）数据匹配性关注度严重不足

数据往往不是孤立存在的，而是和其他数据有所关联，存在一定的匹配关系，例如量收匹配、收支匹配、业财匹配等，如果数据间的匹配关系出现缺失，则数据的有效性和合理性就存在很大的问题，数据本身的价值将大打折扣。由于作业成本核算涉及的数据量非常庞大，数据之间匹配关系的建立以及检验是一项复杂而长期的持续性工作，目前企业对这项工作的关注度还严重不足，在数据应用过程中时常发现相互关联的两个指标，一个指标有数而另一个指标为零，或同一指标在不同报表内数值不一致或不满足勾稽关系等匹配异常情况，严重影响了作业成本核算数据的公信力。

二、提升作业成本核算数据质量的对策

（一）优化作业成本核算模型，引入标准工时理念，提升动因数据统计效率和质量

广东公司全省有4万多员工，采用实际工时统计方法在全省范围内实施作业成本法每月需要投入大量的时间、耗费大量的成本，遇到的阻力非常大，工时动因的数据质量也无法保证，从而会影响作业成本核算数据的准确性。通过引入标准工时理念，由管理部门测算确定标准作业工时，利用标准工时统计方法统计作业工时，对于前端流程类作业，每月只需统计该项作业实际完成的工单数，而工单数又可以直接在广东公司的业务支持营业系统中直接获取；对于前端非流程作业、后端作业和管理支撑作业，由于这些作业与广东公司的岗位设置基本能够匹配，并且每个岗位的人员编制也就是从事该作业的人数，人数基本稳定，只有当岗位人员出现较大变动时，作业人数才需要变更，而这些数据基本掌握在人力部门手中，可以方便及时地获取。因此在工时动因数据收集方面引入标准工时理念，可以最大程度地减少工时动因数据的收集成本，同时又可以避免工时统计的随意性，可以有效地提升工时动因数据质量。

（二）推进业财集成报账、管理信息收集与财务核算一体化，从源头夯实数据质量

广东公司实施作业成本核算的主要目标是将成本精确核算到产品和客户维度。根据广东公司的成本属性以及目前的分析和管理需求，作业成本核算模型将成本费用划分为产品专项成本、营销费用、网络成本、人工成本，部门成本和综合支撑成本六大类。其中产品专项成本和营销费用属于与产品、客户直接相关的成本，可以在报账核算时直接归集到相关产品或客户；网络成本、人工成本、部门成本和综合支撑成本则通过作业和网元，依据一定动因分摊到相关产品和客户。无论是直接相关成本在报账时直接细分到产品、客户，还是动因数据的收集，这些工作若依赖员工手工完成，则数据质量受员工责任心影响非常大，不可控性非常高，数据公信力低。对于此类问题，理想解决方法是数据收集标准化、系统化、自动化。

广东公司通过积极推进业财集成报账、作业成本核算基础信息收集与财务核算一体化，逐步实现了作业成本核算数据收集标准化、系统化和自动化，从源头上夯实了数据质量。梳理作业成本核算的基础信息需求和财务核算的合规性需求，整合后形成对业务源头系统的标准化数据需求；统一数据源头系统配置，打通业务系统与作业成本核算系统和财务会计基础核算系统之间的通道，实现作业成本核算基础信息和财务会计核算信息自动、同步传送。这样既保证了作业成本核算基础信息的精确度和完整性，又保证了财务会计基础核算数据的准确性，同时避免了作业成本核算数据与财务会计数据之间的差异，减少了数据核对的工作量。

（三）构建作业成本核算数据质量审核评价体系，强化数据质量日常管控

为夯实作业成本核算数据质量，提升作业成本核算数据的可用性和公信力，同时为便于直观展现全省各单位数据质量情况，提高各单位对数据质量的关注度，广东公司设计制定了作业成本核算数据质量量化审核评价体系。评价体系围绕准确性、完整性、波动合理性、数据匹配性等指标制定异常数据判定标准，对作业成本核算系统内各项数据的质量状况进行持续跟踪，据此对全省作业成本核算数据质量进行量化评价。为提高数据质量审核评价工作的工作效率，数据质量评价采用系统对异常数据自动定位及判定、自动评价的方式进行，以系统自动定位为主，手工判定为辅的方式完成。

1.评价范围。审核评价的数据涵盖了作业成本核算系统的输入、中间分摊过程和输出三部分。具体包括通过财务会计基础核算系统获取的收入、成本、资产卡片信息等财务会计数据；通过业务统计系统获取的业务量、网络能力等动因数据以及作业成本核算系统分摊结果数据和中间过程数据，例如网络产品单位成本、百元资产修理费、百元资产网元成本、单位网元通信能力平均造价等指标数据。

2.审核方法。按照数据质量审核由低到高的层次，作业成本核算数据质量审核方法主要包括报表数据勾稽关系审核、报表对比分析和业务逻辑性分析三类，按照从低到高的原则依次运用这三种方法进行审核。

报表数据勾稽关系审核的基本方法是：根据表内数据项和表间数据项的勾稽关系，构建一系列审核等式，借助系统自动对作业成本相关数据进行审核。

报表对比分析的基本方法是：根据报表数据结构，构建一系列的分析指标，如成本结构、成本占比、单位成本等指标，进行同比环比分析以及横向对标，并针对不同类型的指标，根据对结果准确性影响重要程度设定不同的异常数据阈值范围，采用系统自动定位和人工分析判定相结合的方式进行审核。

业务逻辑性分析的基本方法是：对作业成本核算报表进行分析，从产品、客户、网元、渠道等各个角度分析其成本结构和成本趋势，提炼出作业成本核算报表所反映的业务结构和业务趋势。将报表层面所反映的业务结构和业务趋势与实际的业务结构和趋势进行比较，看两者是否一致，如果不一致则作业成本核算报表数据存在问题的可能性比较高。需针对发现问题进一步分析，看是数据质量问题还是模型逻辑设计问题，有针对性地进行解决。例如，通过对“客户成本结构报表”进行多维分析，可得出报表层面反映的各客户群的作业成本结构、渠道成本结构等。通过数据分析发现报表层面的“政企客户管理及营销策划作业”大部分服务于公众客户，但是从实际业务上看，“政企客户管理及营销策划作业”应大部分服务于政企客户，两者的结论相悖，表明作业成本核算结果存在问题，需进一步研究分析，挖掘出是模型逻辑设计问题还是数据质量问题，针对性采取解决措施。

3.评价指标。为便于对全省各分支机构数据质量进行量化评价，广东公司作业成本核算数据质量评价按照数据来源不同区分报账信息质量评价、业务数据质量评价、数据匹配性质量评价及数据反馈质量评价四个维度设计评价指标，评价指标及权重见表1。

报账信息质量评价主要是对通过财务会计基础核算相关系统获取的数据进行质量评价，其目的在于减少由于财务会计基础核算不准确导致的作业成本核算数据不合理等质量问题。例如进行营销成本报账时直接细分的产品、客户、套餐、渠道、网元等信息。评价指标包括数据准确率、数据完整率、量收和本量利匹配性。

业务数据质量评价是对作业成本核算系统涉及到的业务量、网络能力等动因数据进行质量评价，以夯实动因数据质量。例如从统计系统获取的业务量、客户品牌、网络能力、3G业务数据等。评价指标包括数据准确率、数据完整性和波动合理性。

数据匹配性质量评价是对产品收入、直接成本投入、业务量、资产、网络能力等数据进行多维分析，根据分析结果进行质量评价，以提升作业成本核算数据的有效性、合理性。例如百元资产修理费、百元资产网元成本、产品间盈利横向对标和地市间横向对标等。

数据反馈质量评价是广东公司各分支机构对省公司下发的异常数据进行原因分析并进行整改、省公司对各分支机构反馈的原因解释和整改情况从时效性和合理性等维度进行的评价。■

责任编辑 张璐怡