时间:2020-03-19 作者:张克慧 (作者单位:中国神华能源股份有限公司)
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摘要:
企业税务管理是一个极其复杂的系统工程,一方面涉及到依法合规纳税、避免税务风险的问题;另一方面还涉及合理筹划、降低税务成本的问题。而在当今复杂多变的经营环境下,税务管理又关系到企业的生存发展环境问题。在具体的税务管理过程中,由于受许多不确定因素的影响,税收中的不确定性加大,给企业的税务管理留下了很大的空间。因此,本文拟从企业集团税务管理面临的挑战入手,系统分析企业集团遇到的税务管理症结,进而提出税务管理的应对策略。
一、企业集团税务管理面临的挑战
企业经营的目标之一是利润最大化,而税费是企业的一项重要支出,因此对税务进行精细管理,充分利用税收政策,进行合理的税收筹划,有利于减少支出,增加收益。然而,企业集团税务管理水平的提升同时面临着来自企业集团内部和外部的挑战。只有充分认识这些挑战,企业集团才能有针对性地加强自身的税务管理。
(一)内部挑战
从企业集团内部来看,税务管理工作的挑战主要来自于税务管理人员的专业胜任能力、税务管理制度的健全程度,以及集团化管控要求三个方面。
1.税务管理人员专业素质亟待提高。加强税务管理,人是关键因素。目前大部分企业集团税务管理岗...
企业税务管理是一个极其复杂的系统工程,一方面涉及到依法合规纳税、避免税务风险的问题;另一方面还涉及合理筹划、降低税务成本的问题。而在当今复杂多变的经营环境下,税务管理又关系到企业的生存发展环境问题。在具体的税务管理过程中,由于受许多不确定因素的影响,税收中的不确定性加大,给企业的税务管理留下了很大的空间。因此,本文拟从企业集团税务管理面临的挑战入手,系统分析企业集团遇到的税务管理症结,进而提出税务管理的应对策略。
一、企业集团税务管理面临的挑战
企业经营的目标之一是利润最大化,而税费是企业的一项重要支出,因此对税务进行精细管理,充分利用税收政策,进行合理的税收筹划,有利于减少支出,增加收益。然而,企业集团税务管理水平的提升同时面临着来自企业集团内部和外部的挑战。只有充分认识这些挑战,企业集团才能有针对性地加强自身的税务管理。
(一)内部挑战
从企业集团内部来看,税务管理工作的挑战主要来自于税务管理人员的专业胜任能力、税务管理制度的健全程度,以及集团化管控要求三个方面。
1.税务管理人员专业素质亟待提高。加强税务管理,人是关键因素。目前大部分企业集团税务管理岗位设置不完善,专业人员的配备严重不足,税务管理人员的专业胜任能力明显偏低。一方面,一些税务工作人员对税法的理解不够透彻,对税务申报、清缴、核算、登记的要求不够熟悉,造成由于自身税务处理错误导致多缴或少缴税款,给企业集团带来税务风险。另一方面,企业集团的税费虽然是在经营活动结束后缴纳,但应缴纳金额在经营事项的决策及实施阶段就已经确定。因此,企业集团要想合理降低税负,就必须在决策阶段筹划纳税方案,若事后处理则为时已晚。然而,由于税务人员对业务不熟悉,蕴含在业务过程中的税收筹划空间未能得到合理利用,造成不合理的税费支出,加大了企业集团的税务负担。
2.税务管理制度亟待健全。税务管理制度不健全主要表现在两个方面:一是财务部门本身的税务工作制度不健全,导致税费记录、核算、认证、抵扣、申报等工作失误。二是需要业务配合的税务管理制度不健全,导致企业集团不能完全享受税收优惠。一般税收优惠政策都会涉及到具体业务,比如《企业研究开发费税前扣除管理办法》就涉及到企业集团科技部门的研发管理。然而,一些企业集团往往只关心征管环节应缴纳多大比例的税金,而忽视了该政策对科研项目的立项申请、组织管理、成果鉴定、档案资料等的要求,造成大量研发经费无法享受税前扣除的优惠。
3.企业集团集约化和专业化对税务管理的特殊要求。相对于单一企业,企业集团的并购交易和集团内部的交易及资产重组都日趋频繁,如果疏于税务管理,将导致不合理的高额税费支出。但目前的税务管理还远未满足企业集团化管理的需求。对于兼并、收购这类重大交易事项,采取不同的并购方式会导致不同的经营结果和税务结果。然而,目前企业集团在决策时往往考虑更多的是如何保证交易事项在业务上的顺利实施,较少考虑税务问题,不能从全局角度进行统筹规划,往往在交割时才发现会有高额的税务支出,致使并购项目丧失了经济性。此外,企业集团不断朝着专业化和集约化的方向发展,势必会引发大量内部交易和资产重组等事项。这些交易和重组都涉及到缴税的问题。目前许多企业集团对这一问题的认识还不够深入,在这些事项的筹划中未将税负作为重要因素加以考虑。
(二)外部挑战
从企业集团外部来看,税务管理工作的挑战主要来自财税政策变化较快、税收征管行为不够规范,以及外部监管机构对企业集团税务管理提出更高的要求三个方面。
1.财税政策变化较快。我国的税收政策依然处于发展完善之中。税收政策变化速度快,政策内容不断调整,给企业集团的税务管理工作带来了挑战。比如2008年推行企业所得税改革,2009年实行将生产型增值税转变为消费型增值税,2011年出台新个人所得税实施条例,以及陆续出台了一系列鼓励企业创新、产业升级、资源综合利用等专项优惠政策。企业不仅要不断学习掌握新政策,也要随之调整业务模式,以适应新的税收法律法规的要求。
2.税收征管行为规范性有待提高。尽管经过多年的改革,我国税收征管体系逐步完善,征纳双方的法律意识不断增强,但是应该承认,各级税务机关执行政策的尺度仍然不完全一致,加之一些税收政策尚有较大的不确定性,成为企业税务管理的一大难题。此外,各地出台的名目繁多的行政性收费进一步加大了企业税务管理的沟通、协调成本。
3.监管机构对企业税务管理的要求日益加强。由于税收对征缴双方都十分重要,因此近年来国家对企业的税务管理提出了越来越高的要求。财政部等5部委联合发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,将税务风险作为企业内控的重要内容,提出了严格的要求。国家税务总局出台了《大企业税务风险管理指引(试行)》,明确要求企业逐步建立与自身发展相适应的税务内控管理制度。国资委在央企中推行的经济增加值(EVA)考核方式以税后净营业利润为考核起点,也间接对企业的税务管理水平提出了要求。此外,上市企业的税务管理还会受到资本市场的监管。一方面,一旦出现税务丑闻,企业的诚信度将受到质疑,甚至会给企业集团带来难以挽回的声誉损失;另一方面,在价格平稳或处于下行周期时,税额的大小直接影响到企业可支配利润的实现程度。因此,一旦有新的税收政策出台,尤其是针对特定行业的税收政策,都会打击投资者的信心,从而引起股价波动,同时加大了上市公司对投资者的维护成本。
二、企业集团税务管理策略
(一)内部税务管理策略
针对面临的内部挑战,企业集团的内部税务管理可以从税务专业技能管理、税务流程管理、重大事项税务筹划三个方面具体展开。
1.税务专业技能管理。提升税务专业技能的最有效手段是加强对税务人员的专业培训,使其熟悉和掌握税收法律法规。不容忽视的是,对税务人员的培训不应仅仅强调熟记税率和计算公式,更应该加强税务人员对业务模式及业务人员对税务的认识和理解,将税务管理与业务活动有机结合起来。税收归根结底是业务活动的结果,只有在业务发生的前端提前筹划,对销售、采购等业务进行合理的制度安排,才能发挥税务筹划的作用。如果税务人员熟悉业务,并且业务人员也懂税法,就能够在业务安排时综合考虑税收成本。相反,就“税”论税,则会阻碍企业集团从业务中寻找税收筹划空间。对此,企业集团应编制《纳税指导手册》,一方面作为税务人员提高专业技能的参考书,另一方面也用以提高业务人员对税务管理工作的认识,使其在经营决策及实施过程中,有意识地主动与税务管理部门沟通,统筹考虑税务问题。
此外,现代化的信息系统也为提升税务专业技能提供了一条行之有效的途径。企业集团可以通过ERP系统,自动计算每个税种的应纳税额,并且汇总有关纳税信息、自动生成各种涉税报告。
2.税务流程管理。税务流程管理是企业税务制度建设的核心。清晰的税务管理流程一方面可以较大程度减轻常规税务工作对于税务管理人员个人能力的依赖,减少税务人员专业能力不足而可能出现的纰漏。另一方面将税务管理流程直接嵌入到业务部门的工作流程之中,可以确保税收利益的实现。税务流程要随着新税收政策的出台而及时更新。对于新出台的税收政策,企业集团不应该只关注征管部分,更应该关注税收政策的前置条件,将其细化转变成可执行的流程。
笔者所在企业根据国家有关税收政策,结合企业实际,制定了各类税务管理制度,如《企业研究开发费用所得税前扣除的实施办法》、《资源综合利用企业所得税优惠政策的实施办法》、《专用设备企业抵免所得税优惠政策的实施办法》等。这些办法对税收政策的诸多前置条件进行了仔细拆分,并将其制成操作流程图,明确规定了各个业务部门需要配合的环节。比如,针对《企业研究开发费用所得税前扣除的实施办法》,企业详细设计了研发项目的基本流程,明确了集团的科技部、财务部以及子分公司的科技部、财务部、人事部和其他相关部门的责任和义务,从而保证企业集团能够切实享受到研发费用加计扣除的优惠。
3.重大事项税务筹划。重大事项指的是对企业集团经营模式、战略执行等产生重要影响的经营业务,如并购交易、内部资产重组等。以并购业务为例,企业集团的并购业务通常可以通过收购单项资产、收购股权、收购整体资产、吸收合并四种方式实现。但每种方式的并购结果和导致的税负却不尽相同,如表1所示。因此,企业集团在并购方案选择中不仅要看局部税收收益,还应考量整体收益,要根据经营目标综合平衡税负与企业管理成本之间的关系,以实现最佳的并购效益。此外,企业集团内部重组也应该在决策阶段进行税务筹划,充分考虑资产评估、重组方案选择等环节对整体税负的影响。
(二)外部税收环境管理策略
对于外部税收环境的管理,企业集团可以从协调特殊业务模式的税务问题、营造良好的发展环境、关注最新的税收动向三个方面展开。
1.解决特殊业务模式的税务问题。企业集团为了经营的需要会拥有一些独特的经济业务模式,但这些模式可能不为现有税法所涵盖。为此,企业集团就需要积极与税务机关沟通,向其展示自身经营业务的独特性,共同协商合理的纳税解决方案。笔者所在企业是一个纵向一体化的企业集团,产运销一条龙经营,从生产、运输、销售到部分产品的最终消费由集团内部众多子(分)公司共同完成。2007年,企业集团所在的当地政府要开征水利建设基金,规定“凡有销售收入或营业收入的企业、事业单位及个体经营者,按上月销售收入或营业收入的1‰计征”。试想,一个企业集团内部存在大量产品、劳务的内部转移和关联交易,如果简单按照销售收入计征该基金,则会存在大量的重复计征。因此,企业一方面需要积极与征管机关沟通协调,获得理解,另一方面要规范内部交易的业务行为和会计核算,合理确定产业链上不同业务环节的计税基础,从而有效解决特殊业务模式造成的税务问题。
2.营造良好的发展环境。企业缴纳的各种税费是各级政府财政收入的主要来源,特别是大型企业集团更是地方经济的重要支柱。一个企业的税收贡献往往直接关系到一方政府是否支持这个企业在当地继续发展。因此,企业的税务管理不能仅仅止步于照章纳税即可,还应考虑地方政府的合理利益诉求,使地方政府得到应有的税收利益,从而为企业发展营造良好的外部环境。如一个以煤炭为基础的大型综合能源企业,为了煤炭运输的需要,建设了横跨多个省(区)的自有铁路。按照现行税法的规定,营业税应当上缴到公司的注册地。对此,铁路过境的其它省份因为没有得到相应的税收而纷纷表示不满,致使铁路在改扩建及运营过程中受到来自地方的掣肘。针对这一问题,该集团积极与各级税务机关协调,最终达成按照铁路过境货物周转量的比例进行分税的方案,取得了各方都满意的结果。目前,分税已成为跨地区经营的企业经常采用的解决地方税收利益的模式。
3.主动参与税收新政研究。我国的税法正处于不断完善之中,企业集团应当前瞻性地关注税收政策的发展动向,全面评估新税收政策可能给企业带来的影响。同时,企业集团应当积极参与到新税收政策的制定过程中。对于新的税收政策未能涵盖的企业实际的经营模式,企业集团应该主动向政策制定部门说明实际情况,为政府部门科学决策建言献策。■
责任编辑 陈利花
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