内部报告信息作为会计信息的重要组成部分，在企业管理决策与控制中处于十分重要的地位，但长期以来人们在谈到会计信息时更多的是想到财务会计信息或财务报告信息，而忽视了内部报告信息及其相关功能的应用。本文将在简要介绍内部报告的内涵及功能的基础上，探讨其对公司理财组织与内容创新的影响。

一、内部报告的内涵与理财功能

内部报告是指企业为满足董事会、管理者及员工的决策与控制需要所编制的反映企业财务状况、经营成果和管理状况的信息文件，其通常包括内部报表及相关分析说明资料。其中，内部报表是根据企业内部决策与控制需要所编报的各种报表，如企业各种经营决策所需要的报表和管理控制所需要的报表等；相关分析说明资料包括进行经营决策与管理控制所需要的各种分析、说明等。根据内部报告的内涵与目标，内部报告体系框架的构建可以从会计要素、会计相关性和企业价值创造目标三个层次进行分类，分别构建基于会计要素的内部报告系统、基于会计相关性的内部报告系统和基于企业价值创造目标的内部报告系统。这三个系统之间的关系是：基于会计要素的内部报告系统是基础，基于会计相关性的内部报告系统是根据决策与控制的不同目标和范围的分类体系，基于企业价值创造目标的内部报告系统是产权主体围绕着资本纽带的各种层次和类型的经营管理报告的综合体系（张先治等，2010）。

在以企业价值创造为导向的市场竞争环境中，寻求资本增值是企业价值管理的核心，也是现代企业理财的目标所在。从企业价值创造目标来看，企业价值创造的经营管理层次可分为资本经营、资产经营、商品经营和产品经营，据此可以设立相应的内部报告体系，包括资本经营报告、资产经营报告、商品经营报告和产品经营报告四个层次。这种基于价值创造的内部报告体系提供的信息，可为企业资本经营决策、资产经营决策、商品经营决策和产品经营决策提供相关、可靠的决策有用信息，这是公司理财的关键；可有效控制企业各项经营活动的过程，保证各项经营活动的目标与企业整体控制目标的协调一致，实现企业管理控制保证企业战略实现的目标；有利于通过充分的信息披露，监督各项经营和理财活动，保证决策与控制的有效实施。

为有效发挥内部报告在理财中的功能，公司理财的组织和内容都需要进行相应的调整与创新，除在企业组织构架中设置或承担资本经营、资产经营、商品经营和产品经营职责的职能部门外，还应将企业所有的子公司、分公司分别设立为资本经营中心、资产经营中心、商品经营中心或产品经营中心。

二、资本经营中心的设立与理财内容创新

企业资本经营中心是指以资本增值为目标，以资本运作为手段，通过优化配置资本来提高资本经营效益的企业经营组织，其是企业经营的最高、最综合的组织形式，具有资本的筹集、投放、配置及收益分配等资本运作的全部权力，同时承担企业资本保值增值的责任，指挥与协调资产经营中心等其他经营活动责任。通常，企业的母公司和具备条件的子公司都可成为资本经营中心，这些公司的CEO、CFO等高管要成为资本经营中心的主体，直接指挥资本经营工作。资本经营中心拥有较大的权力，同时承担较重要的责任。

资本经营中心的内部报告主要包括：企业资本增值报告、资本筹集及资本成本报告、资本结构优化情况报告、资本配置与使用情况报告、股权资本投资收益报告、企业兼并重组报告、企业所得税报告等。其中资本成本报告主要提供各类资本成本及其变动信息，特别是负债成本及其变动的详细信息，同时提供总资产报酬率与负债利息率的比较信息。资本结构优化情况报告主要提供企业资本结构、财务结构、负债结构、所有者权益结构等方面的信息，以及资本结构优化状况及优化标准等方面的信息，同时提供资本结构优化所产生的效果信息。资本增值报告主要提供企业资本增值方面的信息，特别是提供各投资中心的EVA信息。这些报告对进行资本经营决策和管理控制有着重要作用。

基于资本经营中心的内部报告，资本经营中心在公司理财基本内容方面的创新体现在从传统的筹资决策、投资决策内容，转变为重视资本存量经营决策、资本增量经营决策、资本配置经营决策和资本收益经营决策；在公司理财基本方式上的创新体现在从传统的利润观，转变为重视资本扩张经营和资本收缩经营等的资本增值观。资本经营内部报告的设立，改变了传统财务报表提供的主要满足外部投资者的信息，更重视企业自身资本经营决策所需要的信息。

基于资本经营中心的内部报告，资本经营中心在管理控制资本经营方面体现了以下创新内容：资本经营战略报告为企业财务战略控制奠定了基础，明确了目标方向；资本经营预算报告为资本经营全过程控制提供了标准，为保证资本经营决策目标的实现提供了依据；资本经营业绩报告为评价企业资本经营绩效，分析资本经营过程中存在的问题提供了相关可靠的信息；资本经营激励报告提供了企业资本经营管理者依据绩效完成情况应得的报酬，明确了资本经营管理者的利益与公司绩效的关系，有利于激励管理者更好地为公司做出贡献。

三、资产经营中心的设立与理财内容创新

企业资产经营中心是指以提高资产周转速度和资产收益为目标，以资产运作为手段，通过优化配置资产来提高资产经营效益的企业经营组织，其具有资产配置、使用及收益等资产运作的权力，同时承担企业资产安全及保值增值的责任，指挥与协调商品经营中心等其他经营活动的责任。通常，企业具备条件的子公司和分公司可成为资产经营中心。资产经营中心虽然没有资本筹集的权力，但在资产投入与使用中却有较大权力，同时承担较重要的责任。因此，这些公司的CEO、CFO及资产经营管理相关部门要共同承担保障资产安全、提高资产使用效率、增加资产价值的任务。

资产经营中心的内部报告主要包括：企业资产存量情况报告、资产结构情况报告、资产使用情况报告、资产使用效率报告、资产闲置报告、资产损失报告、资产重组情况报告；流动资产报告、固定资产报告、对外投资报告、金融资产报告、无形资产报告等。这些报告对进行资产经营决策和管理控制有着重要作用。

基于资产经营中心的内部报告，资产经营中心在公司理财基本内容方面的创新体现在以下几个方面：一是企业资产规模决策，明确在企业现在经营条件和经营目标的情况下，资产规模多大才会提升企业的规模效益；二是企业资产结构优化决策，根据经营风险情况确定企业合理的资产配置结构，如优化自营资产与对外投资结构、优化有形资产与无形资产结构、优化金融资产与非金融资产结构等，提高资产配置效率与收益；三是企业资产使用决策，充分有效地利用现有资产，避免资产的闲置浪费，挖掘潜在经济效益。与这些内容相应，企业要加强资产重组，增加资产使用效率高的项目，缩减资产使用效率低的项目，淘汰不产生效率的项目。资产经营内部报告的设立，为公司进行上述决策提供了重要信息。

基于资产经营中心的内部报告，资产经营中心在管理控制资产经营方面体现了以下创新内容：第一，在财务战略方面，明确企业资产规模和产业投向，为企业整体战略决策奠定基础；第二，在资产预算方面，改变传统的投资预算与经营预算模式，按照资产经营中心的任务做好资产结构优化预算、资产规模优化预算和资产使用效率预算，为资产经营全过程控制提供相关可靠的标准，为保证资产经营决策目标实现提供依据；第三，在资产经营情况报告和业绩评价方面，突出对资产使用效率和效果的评价，及时发现资产经营中的问题；第四，在资产经营激励方面，将企业资产经营管理者的报酬与上述资产经营管理业绩紧密联系，激励资产经营管理者提高资产经营效率。

四、商品经营中心的设立与理财内容的创新

企业商品经营中心是指以提高商品经营效率和收益为目标，以供产销运作为手段，通过增加收入、降低成本、创造利润来提高商品经营效益的企业经营组织。商品经营中心的经营目标是追求供产销的衔接及商品的盈利性。通常，企业的子公司和分公司在不具备成为资产经营中心和资本经营中心的情况下，往往都可作为商品经营中心。商品经营中心虽然没有筹资和投资的权力，但在采购、生产与销售方面有较大的权力，同时承担较重要的创造利润的责任。

商品经营中心的内部报告主要包括：企业营业收入报告、企业主营产品销售量报告、商品市场占有率报告、商品销售品种结构报告、商品销售价格报告、企业营业成本报告、企业营业费用报告、企业管理费用报告、企业采购数量与价格报告、企业应收账款报告、企业营业利润报告等。其中商品销售价格报告提供各类商品、各类客户商品价格及其变化的信息。市场占有率报告提供企业各种商品市场占有率及变化情况的信息。采购价格信息提供种类物资、种类供应商物资采购价格及变化的信息。期间费用报告主要提供各类、各项费用结构及金额等方面的信息，对主要费用项目，如售后服务费、业务招待费等可编制单项报告。这些报告对进行商品经营决策和管理控制有着重要作用。

基于商品经营中心的内部报告，商品经营中心在公司理财基本内容方面的创新可体现在以下几个方面：一是基于商品经营内部报告进行商品营销战略方面的决策，明确在企业现在经营条件和经营目标的情况下，企业商品销售规模、销售结构、销售策略、销售价格、市场分布、市场占有率的状况和最佳选择；二是基于商品经营内部报告进行成本费用决策，合理配置与使用人力、物力和财力，降低成本费用，争取以最低的成本费用取得尽可能高的收入，创造更多利润。商品经营内部报告的建立，为公司理财上述决策提供了重要信息。

基于商品经营中心的内部报告，商品经营中心在管理控制商品经营方面体现了以下创新内容：第一，规划商品经营战略，明确企业商品经营规模和品种结构，为提高市场竞争力和占有率奠定基础；第二，在收入与成本预算方面，按照各商品经营中心的目标进行利润预算、收入预算及成本预算，将预算指标落实到经营组织和个人，为商品经营全过程控制提供相关可靠的标准，为保证商品经营目标实现提供了依据；第三，在商品经营情况报告、评价和激励方面，突出对商品经营效率和效果的报告与评价，将企业商品经营管理者的报酬与上述商品经营管理业绩紧密联系。

五、产品经营中心的设立与理财内容的创新

企业产品经营中心是指以提高产品生产效率和效果为目标，以生产运作为手段，通过技术进步、质量管理、降低成本、创造优质产品来提高产品经营效果的企业组织。产品经营中心通常是设在企业的生产车间，该中心不具备独立法人地位，是在商品经营中心领导下的生产部门。产品经营中心虽然没有筹资、投资及采购、销售的权力，但生产是企业创造价值的基础，没有产品经营中心以较低成本生产出合格的、满足社会需要的产品，就不会有商品经营中心的利润实现。因此，产品经营中心责任重大，对企业资本增值起着重要的作用。

产品经营报告主要包括：商品产品成本报告、单位成本报告、材料成本报告、人工成本报告、制造费用报告、各产品产值成本率报告、技术经济指标对成本影响报告、废品情况报告等。其中，商品产品成本报告、单位成本报告及各成本项目报告与现行企业编制的成本报表基本相同；产值成本率报告主要提供全部产品、各类产品及各种产品产值成本率的信息；废品情况报告提供生产中废品数量及原因等方面的信息；技术经济指标对成本影响报告主要提供各种人工效率、技术效率、管理效率、资源利用效率等变化对成本影响的信息。

基于产品经营中心内部报告进行的公司理财活动主要包括：产品生产技术经济分析与决策；产品成本费用决策、预算与控制；产品生产过程的人工效率、技术效率、材料利用效率、设备利用效率的控制；质量成本决策、预算和控制；废品损失控制等。产品经营内部报告的建立，为产品经营中心的理财活动提供了重要的相关信息。

理财组织创新是进行公司理财内容创新的保证。本文基于内部报告的公司理财组织创新仅仅是在此领域的理论探索，希望我国公司理财实务界今后在理财组织方面能有更多创新与探索。■

责任编辑 陈利花