时间:2020-03-19 作者:谢树志 叶慧芬 (作者单位:安徽大学商学院)
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摘要:
案例分析题一
A公司是一家在上海证券交易所挂牌的上市公司,主营业务是高速公路运营。公司自2011年1月1日执行《企业内部控制基本规范》及相关配套指引。2012年年初某境外会计师事务所对A公司的内部控制制度有效性评价时发现如下情况:
(1)A公司虽然是一家上市公司,但其大多数管理人员的总体专业素质水平比较一般,不仅专业知识缺乏,而且思维还比较落后保守。针对公司的实际情况,公司内部控制建设实行了“分步走”战略,即:首先关注公司重要业务事项和高风险领域,对此制定相应的内部控制,而对于那些相对次要的业务事项或风险较低的领域,待将来条件具备时再逐步建立完善。
(2)公司的内部控制也有些基础,如制定了一些规章制度,但没有形成比较科学的框架体系。这次按照规定所制定的《内部控制手册》,无论在广度还是深度上都有质的突破,对于公司上下管理层来讲,在短时间内掌握其全部内容无疑是一个巨大的挑战,而能够比较好地实施就更为困难。所以,必须尽快对相关管理人员先“洗脑”,再“充电”。为此,公司相关部门着手制定了培训计划,准备针对重要业务事项,对高风险领域的管理人员和业务骨干进行系统的培训。
(3)公司设立审计...
案例分析题一
A公司是一家在上海证券交易所挂牌的上市公司,主营业务是高速公路运营。公司自2011年1月1日执行《企业内部控制基本规范》及相关配套指引。2012年年初某境外会计师事务所对A公司的内部控制制度有效性评价时发现如下情况:
(1)A公司虽然是一家上市公司,但其大多数管理人员的总体专业素质水平比较一般,不仅专业知识缺乏,而且思维还比较落后保守。针对公司的实际情况,公司内部控制建设实行了“分步走”战略,即:首先关注公司重要业务事项和高风险领域,对此制定相应的内部控制,而对于那些相对次要的业务事项或风险较低的领域,待将来条件具备时再逐步建立完善。
(2)公司的内部控制也有些基础,如制定了一些规章制度,但没有形成比较科学的框架体系。这次按照规定所制定的《内部控制手册》,无论在广度还是深度上都有质的突破,对于公司上下管理层来讲,在短时间内掌握其全部内容无疑是一个巨大的挑战,而能够比较好地实施就更为困难。所以,必须尽快对相关管理人员先“洗脑”,再“充电”。为此,公司相关部门着手制定了培训计划,准备针对重要业务事项,对高风险领域的管理人员和业务骨干进行系统的培训。
(3)公司设立审计委员会,其组成人员由公司董事会委任。考虑到公司的历史沿革和现状,审计委员会实行公司董事会和公司纪委双重领导体制,以前者为主。审计委员会由三位人士组成,分别是一位独立董事、一位纪委干部以及公司内部审计部的经理,独立董事担任审计委员会主席。审计委员会每年至少召开一次会议。内部审计部是对公司的内部控制进行评价和监督的具体执行部门,依照计划对公司进行内部控制审计,并将评价监督结果上报审计委员会。
(4)每年年末,公司养护中心材料设备部上报年度沥青采购计划和预算草案,采购预算需要经过养护中心负责人审批同意,最后经总经理办公会议审批,办公会议必须有财务部负责人参加,之后将采购计划下发至各相关部门。养护中心在选定供应商之后根据审批后的采购预算起草采购合同,合同内容主要包括:采购期间、采购量、采购单价等。根据合同草稿,由预算管理员起草合同审批表。在合同报送会签之前,养护中心的材料设备部负责人对合同草稿、合同审批表签字确认,然后由养护中心负责人、工程技术部负责人审阅签字,最后由分管副总经理签字审批。预算外采购还需要按照公司相关规定,由企划部经理、总经理签字确认。采购后,沥青的使用由养护中心的技术质量部负责。
(5)公司对外股权投资的所有决策均在公司本部层面进行操作,下属各管理处不得自行对外投资。根据初步投资意向,由企划部牵头,组成由总经理担任组长,相关管理人员和技术专家共同参与的项目小组,并由企划部牵头起草《投资邀请函》等材料,召集相关部门(如财务部)发送给相关潜在投资方或并购方,寻求投资合作伙伴。投资意向确认以后,项目小组对投资对象的发展前景、战略规划以及财务状况等信息进行详细的分析论证,并出具投资项目的《投资可行性报告》。之后,将《投资邀请函》、《投资意向书》、《投资可行性报告》等投资立项研究文件上报公司董事会审批。审批通过之后,签订投资合同并由总经理签字审批,再加盖公司公章和法人代表章确认。
【要求】
根据上述资料,请结合《企业内部控制基本规范》和《内部控制规范配套指引》,逐项分析、判断A公司在内部控制方面存在的问题,简要说明理由,并给出意见或建议。
案例分析题二
B公司是一家在上海证券交易所挂牌的非金融类上市公司,公司在2011年度发生了如下部分交易或事项:
(1)2011年4月初,B公司在证券市场购买了某上市公司发行的公司债券,并将该债券投资确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。考虑到近期债券市场价格风险较高,为了规避该债券投资价格下跌给企业带来的损失,公司管理层将该投资指定为被套期项目,同时购买了一项与该债券投资期限相同的看跌期权(欧式)并指定为套期工具对其进行套期保值。
(2)2011年6月底,B公司与C公司签订采购合同,约定于2011年9月底以每吨6000美元的价格购入100吨某商品。B公司为规避购入商品成本的外汇风险,于当日与甲银行签订了一份3个月到期的外汇远期合同,约定汇率为1:6.50,合同金额为600000美元,并将该远期合同指定为套期工具。在将该套期作为公允价值套期还是现金流量处理时,B公司内部出现了分歧,准备就此问题向有关专家进行咨询。
(3)2011年7月初,B公司为规避所持有存货(粮食商品)的价格变动风险,在国内某期货交易所购买了一项期货合同,期限为六个月,并将其指定为下半年该存货价格变化引起的公允价值变动风险的套期。该期货合同的标的与被套期项目在数量、质量、价格变动和产地等方面相同。2011年9月底,由于受气候等自然条件的影响,该商品的市场价格出现了与公司在7月初所预计的相反方向的变化,即价格并没有下降反而大幅度上升;与此同时,该期货合同的公允价值也发生了幅度相近的下降。为此公司在9月底运用“回顾性评价”方法对该套期有效性进行评价后认为,该项套期没有实现当初的套期目的,将套期判断为无效套期而解除了套期关系。
(4)2011年10月底,B公司预期在下年初将购买某公司发行的公司债券,并准备将之确认为可供出售金融资产。考虑到该项投资所面临的价格变动风险,公司将该预期交易指定为现金流量套期项目,同时购买了一项看涨期权作为套期工具。按照会计准则规定,套期工具的公允价值变动应该直接计入所有者权益(资本公积)。公司财务人员准备在实际购入该债券时再将该套期工具的公允价值变动转出,计入所购买债券的初始计量成本。
【要求】
1.针对事项(1),请分别判断B公司能否将该金融资产与所购买的期权指定为被套期项目与套期工具,并简要说明理由。
2.针对事项(2),假如你是一位专家,请给出相应的建议或意见。
3.针对事项(3),你认为B公司的判断是否正确,为什么?
4.针对事项(4),为什么对预期交易只能作为现金流量套期而不能作为公允价值套期的被套期项目?请分析B公司财务人员的做法是否正确,并简要说明理由。
案例分析题三
C公司是一家在上海证券交易所挂牌的金融类企业(商业银行)。2012年3月某会计师事务所对C公司2011年度财务报表进行了审计。在审计过程中,注册会计师就以下交易或事项与C公司财务部进行了沟通:
(1)C公司在2011年3月将其对外发放的商业贷款“打包”转移给特殊目的信托,之后由特殊目的信托以其受让的商业贷款在进行信用增级后对外发行债券,出售给投资者。C公司与特殊目的信托签订的转让协议约定:C公司负责收取所转让贷款的本金和利息,且只有在收到本息时才将所收取的款项支付给特殊目的信托;同时双方约定在下一个支付日之前,C公司可以将收到的款项进行股票投资,但如果出现了损失,C公司将全部承担,如果产生了收益,C公司将分享其中30%的投资收益。C公司对所转让的贷款按照终止确认进行了处理。
(2)C公司在2011年7月初以104万元的价格出售所持有的部分商业贷款,该批商业贷款在公开市场中进行交易时存在若干限制性条款。C公司在出售的同时向受让方购买了一项看涨期权,期权费为4万元,行权价格为105万元。由于C公司判断该看涨期权既不是重大价内期权,也不是重大价外期权,即C公司既没有转移也没有保留该债券投资所有权上几乎所有的风险和报酬,同时,该贷款属于不易获得的资产,即表明C公司没有放弃对该金融资产的控制。所以,C公司对所转移的金融资产按照继续涉入方式进行了处理:将所收到的104万元价款确认为“继续涉入负债”,同时将支付的4万元期权费确认为“衍生工具”。
(3)2011年9月底,C公司将所持有的E公司债券(确认为持有至到期投资)出售给一家证券公司,同时与该证券公司签订了一项补充协议。协议约定,如果证券公司在证券到期时不能收回本息,那么C公司将对证券公司发生的损失补偿20%。由于C公司没有转移该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,所以,C公司继续确认了该金融资产,并将收取的对价确认为一项负债。
(4)C公司于2011年11月底与某证券公司签订资产转让协议,双方约定:C公司将所持有的部分银行贷款转让给证券公司,并且C公司不承担不能收回该批银行贷款的责任。同时,协议还规定,由于C公司对债务人比较熟悉,故证券公司委托C公司继续向债务人催收,相关的服务收入以及服务成本在所确定的转让价款时一并考虑。C公司终止确认了该批银行贷款,按照公允价值将服务收入和服务成本分别确认为服务资产和服务负债,并按照所收到的价款、服务资产以及服务负债的公允价值之和作为转让对价与银行贷款账面价值的差额确认了转让损益。
【要求】
请逐项分析C公司的会计处理是否正确,并简要说明理由;如不正确,请说明正确的会计处理。
案例分析题四
D公司是一家在上海证券交易所挂牌的非金融类上市公司,公司在2011年度发生了以下部分交易或事项:
(1)2011年3月初,D公司收购了M公司40%的股权(注:之前双方不存在关联方关系),能够对M公司的财务和经营政策产生重大影响,D公司的初始投资成本大于对M公司可辨认净资产所享有的份额。2011年4月底,M公司召开了股东大会并改组了公司董事会,在改组后的董事会中,D公司选派的董事超过了半数。对于此项交易是否属于企业合并,D公司内部虽然存在分歧,但大多数意见认为这属于企业合并。问题在于如果判断为企业合并,那么此项合并的合并日、合并成本、合并商誉等如何确定?D公司准备就相关问题向专家进行咨询。
(2)2011年5月中旬,D公司以相关非货币性资产作为对价换入了对N公司60%的股权投资,之前D公司与N公司不存在股权投资关系,但双方同属于一家母公司控制。截至5月底,股权及资产的过户手续已经办理完毕。对于此项交易,D公司认为这既属于非货币性资产交易,又属于企业合并,并且是属于同一控制下的企业合并。对该项交易如何进行会计处理,D公司内部出现了不同意见:一方认为,该股权投资的初始计量金额应该按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的相关规定处理,即按照所放弃的非货币性资产的公允价值来计量所取得的股权投资成本(注:假设该项交换具有商业目的,且换出资产的公允价值能够可靠计量);另一方则认为,该股权投资应该按照《企业会计准则第20号——企业合并》的相关规定处理,即按照对N公司净资产账面价值所享有的份额计量股权投资的初始计量金额。而这两种情况下所计量的股权投资金额并不一致。
(3)2011年9月,D公司以非现金资产作为对价从其母公司手中取得了同属于母公司控制的K公司40%的股权(表决权资本,下同),在此之前D公司已经持有K公司20%的股权,能够对后者的经营和财务政策产生重大影响;加上此次的40%股权,D公司累计持有K公司60%的股权,实现了对K公司财务和经营政策的控制。D公司将此项企业合并认定为同一控制下的企业合并,在其个别财务报表中首先将原股权投资由权益法追溯调整为成本法,取得控制权的长期股权投资的初始计量成本按照合并日K公司净资产账面价值60%的份额来计量。再按照该初始计量成本与追溯调整后的原股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份所放弃的非现金资产账面价值之和的差额,调整资本公积,资本公积不足冲减的,冲减盈余公积。
(4)2011年5月底,D公司以现金作为对价从其母公司手中收购了X公司(注:母公司的另一家子公司,该子公司与D公司受其母公司的控制时间均在一年以上)60%的控股权,并准备长期持有。D公司将此项交易作为同一控制下的企业合并处理。2011年12月初,因公司经营政策发生重大变化,D公司将所持有X公司股权的一半向集团之外的一家企业出售,D公司按所收到的对价与股权投资账面价值的一半的差额确认了损益。
(5)D公司持有另一家上市公司P公司60%的股权,P公司总股本为人民币5亿元。2011年10月初,D公司向P公司的其他股东发出了要约收购以增持股份,部分股东选择了接受,该要约收购在10月底完成,收购后D公司持有的P公司股权比例累计达到80%。D公司将此次要约收购作为购买子公司少数股权来进行处理。在合并财务报表中,D公司以要约收购成本与在要约收购日P公司净资产公允价值的20%的差额,调整了合并财务报表中的资本公积。
【要求】
1.针对事项(1)~(2),假如你是一位专家,请你给出相应的建议或意见。
2.针对事项(3)~(4),请分析、判断D公司的会计处理是否正确,并简要说明理由;如不正确,请说明正确的会计处理。
3.针对事项(5),请问D公司在对P公司增持股份至80%时是否面临着全面强制要约收购,为什么?分析、判断D公司对已进行的要约收购的会计处理是否正确,并简要说明理由。
案例分析题五
FM公司是一家上市公司,总股本为1亿股,发行在外的流通普通股股数2500万股,每股市价为18元,其余为国有股。该公司2011年年末有关资产负债表(简表)和利润表(简表)项目及其金额如表1和表2所示。
【要求】
1.计算FM公司2011年的总资产报酬率(税后)和净资产收益率。
2.计算FM公司2011年度的每股收益和2011年年末每股净资产。
3.计算FM公司2011年年末的市盈率和市净率,假设2011年年末该公司所处行业的平均市盈率为18、平均市净率为6,根据上述计算结果对该公司的市场价值情况进行分析。
4.如果MF公司采用剩余股利分配政策,2012年公司估计总投资额为2000万元,请计算国有股参与和不参与分红的两种情况下,流通股股东能得到的每股股利分别是多少。
案例分析题六
SH公司是一家高科技公司,于2009年年初在境外上市。目前公司正处于发展时期,资金比较短缺,发放的现金奖励较少,导致技术员工有不满情绪,面临人才流失的危险。为了增强公司凝聚力,SH公司决定实施股权激励计划,于2009年1月1日成立了专门的薪酬委员会,并经股东大会批准公布了股权激励计划。该计划主要内容有:
(1)股票期权的授予对象:包括董事长、总经理、副总经理、主要技术人员、监事及独立董事等在内的20名高级管理人员;激励对象在行权期内离开公司的,自离开之日起所有股票期权即被取消。
(2)行权条件:公司高级管理人员从授予股票期权之日起需连续在本企业服务满2年;行权有效期2年,在行权之后,所得股票在3年内不得出售。
(3)股票期权的授予日及授予数量:2009年1月1日及2010年1月1日对激励对象每人每年授予5万份股票期权。
(4)行权价格:股票期权可以自2009年1月1日起2年内行权,首次授予期权的行权价格为0.02美元/份,被激励员工在行权时只是象征性出资,次年授予的价格根据公司每股净资产来确定。
(5)到2012年1月,20名高级管理人员中有17人行权,3人被取消行权资格,其中,1人因为工伤离职,1人因为违纪被公司免职,还有1人未能及时行权。
【要求】
1.说明SH公司股票期权激励对象是否合适。
2.从激励模式、激励对象和激励作用方面来点评SH公司股票期权激励计划。
3.在2009年1月1日,行权价格仅要求激励对象象征性出资是否合适?
4.2012年1月,SH公司取消3人行权资格的做法是否合理?
案例分析题七
XY公司以经济增加值作为公司业绩考核的核心指标,有关资料如表3和表4所示。
其他资料如下:
(1)XY公司股票的β系数为2,已知市场上无风险的投资收益率是3%,股票市场的平均报酬率是6%,税前债务成本为6%。
(2)本期计入管理费用的研发支出金额为50万元。
(3)公司出售设备发生税前收益200万元。
(4)在建工程占年末总资产的比重为10%。
(5)非流动负债全部为有息负债,每年的利息费用根据税前债务资本成本和年末有息负债计算。
(6)所得税税率为25%。
【要求】
1.计算XY公司2011年税后净营业利润。
2.计算XY公司调整后的资本。
3.根据2011年年末的总负债和总权益考虑资本结构,计算XY公司的加权平均资本成本。
4.计算XY公司2011年的经济增加值。
案例分析题八
某单位是一家中央事业单位,已执行国库集中支付制度,2011年该单位发生以下部分事项:
(1)3月单位安排职工旅游,总预算金额为10万元,采用邀请招标的方式向甲和乙旅行社发出邀请,单位于3月10日在省级以上人民政府部门指定的政府采购信息媒体上发布资格预审报告,公布了投标人资格条件,报告截止日期为3月15日。
(2)4月,单位领导研究决定将一处闲置楼房出租给某酒楼,租期为2011年5月到2013年4月,月租金为10万元,2011年4月底收到第一年租金120万元,单位计入了经营收入。
(3)5月,单位收到主管部门拨入专款50万元,用于某科研项目的研究,要求在半年内完成并提交报告,项目资金结余留归单位,12月项目完成,该项目总支出为42万元,单位将剩余8万元计入了事业收入。
(4)6月,为开展某项专业活动,从银行借入金额为200万元的款项,期限为3个月,年利率为6%,到期本利一起偿还,6月底单位预提利息1万元,将利息费用计入经营支出。
(5)7月,单位接受某企业捐赠一台专用设备,价值为15万元,接受另一家企业捐赠的普通未限定用途的财物,价值为8万元,单位将这两笔捐赠计入了其他收入。
【要求】
针对上述资料,请逐一分析该单位的处理是否正确,并简要说明理由。■
责任编辑 周愈博
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