外部环境成本是由社会承担的各种污染费用和危害损失。由于内部环境成本是企业实实在在的支出，因此环境成本内部化的难点在于外部环境成本的内部化。

（一）外部环境成本内部化的障碍

1.企业缺乏环境成本内部化的积极性。观念上的问题是阻碍企业环境成本应用的主要障碍。我国正处于大力发展经济的阶段，很多企业为了追求经济利益盲目扩张，并以资源的消耗为代价，这种粗放型的发展模式增加了对环境的污染。如果环境污染的成本全由企业承担，企业将环境成本内在化后势必会提高产品价格，进而削弱产品的市场竞争力、影响产品的市场占有率，这使得企业往往会选择忽视或者不愿意确认和计量外部环境成本并使之内部化。

2.环境资源产权难以确定。对于产权不确定的公共资源，人们往往抱着“及时捞一把”或“不用白不用”的心态，从而导致无节制地争夺有限的资源。产权明晰化是阻止“悲剧”发生的重要方法，然而现阶段对于空气、水资源等的产权界定还存在障碍，这给外部环境成本内部化带来了很大的难度。

3.相关法律法规不够健全，执法效率需进一步提高。由于外部效应的存在，环境问题的解决单纯依靠市场的力量是不现实的，需要政府对企业的行为进行引导和监督。国家制定的政策越全面、惩罚力度越严格、执行力越强，企业对环境问题就越重视。但在我国，环境问题近几十年来才逐渐引起各方重视，相关法律法规还不够健全，执法效率也有待进一步的提高。

4.环境成本计量比较复杂。由于环境资源的特殊性，其计量十分复杂。环境成本的计量缺乏统一的模型，技术上仍存在困难，对内部化的环境成本进行计量更是难上加难。以企业向大气中排放污染气体、对附近居民的身体和精神造成损害为例，对这类环境成本的计量需要大量技术性工作的支撑，尤其是测量排放的污染物、对周围环境影响的评价等，这些在现有技术条件下都较难准确完成。由此可见，环境成本的计量不仅仅是会计学的问题，还涉及其他学科，需要多部门的配合和支持。

（二）外部环境成本内部化的主要措施

1.树立正确的环境成本效益观。正确的成本效益观，就是让企业的管理者意识到环保的长远收益和隐性收益。从短期来看，将环境成本内部化会增加企业成本、减少利润，但从长远发展来看，企业环境成本内在化可以减少资源浪费，降低环境污染，加强对消费者的保护，同时有利于企业树立良好的社会形象，提高企业产品知名度和市场竞争力，为企业带来长期的竞争优势。

2.明晰产权。环境资源产权不清晰是一个非常棘手的问题，目前为止很多资源还很难正确地划分其归属，这是阻碍外部环境成本内部化的重要原因之一。在这种情况下，应通过政府的力量对产生的外部环境成本进行干预。对于产权能够有效划分的资源，政府应明确划分其归属，将这部分资源的保护以及产生的危害计入所属企业的成本，并要求准确披露。对于目前还很难界定产权的资源，政府一方面可以通过开征“环保税”来促使企业采取清洁生产技术减少污染，也可以通过建立可以自行交易的许可证制度，通过市场对企业行为进行引导和调节；另一方面可以通过制定实施与外部环境成本相匹配的收费标准，迫使开发、利用、污染和破坏环境资源的生产者和消费者承担相应的经济代价。

3.建立健全相应的法律法规，提高执法效率。一方面应通过制定具体、可操作的法律法规和严格的环境标准规范企业行为，引导其加大环保投入；另一方面应进行严格的执法检查，对于违反环保法规的行为进行严肃处理，逐渐将政府的强制性转变为企业的自主性。具体来讲，应尽快修改不适应形势发展要求的环保法律法规，如对《环境保护法》等法律法规中与国民经济体制不尽符合的地方进行调整和完善，同时加大环境执法力度，运用《刑法》打击破坏环境的违法犯罪行为，坚决扭转有法不依、执法不严、违法不究的现象，加强执法监督和监察工作，实行环境稽查制度，规范执法行为，提高执法效率。

4.加强理论研究，对环境成本进行合理计量。环境成本计量的关键在于通过具体的模式将其量化，笔者对近十年我国相关文献进行了整理，具有代表性的计量模式主要有两种：第一种模式基于投入产出原理，沿用企业投入产出表的基本形式，通过“投入”和“产出”两方面的拓展完成，比较简单易懂，但是计算过程十分复杂，所需要的数据较多，计算量比较大。第二种模式立足于内部管理会计，如果各个阶段都能够实现，能够实现对环境成本的有效管控，但是该模式过程比较复杂，较难实现。对环境成本进行准确计量比较困难，需要加强理论和实践研究，力争提出新的认识。■

责任编辑 张璐怡