时间:2021-01-04 作者:夏鑫 姜海虹 (作者单位:山东工商学院)
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摘要:
作业成本法的应用,要求企业深入作业层次制定成本定额,也要求深入作业层次进行成本控制、成本分析与考核。林南仓煤矿根据自身生产过程特点、管理要求及成本管理中存在的问题,早在2009年就提出了符合自身实际情况的基于项目的作业成本管理,经过两年多的梳理、设计和基础准备,于2011年年底开发完成了基于项目的作业成本管理新系统并付诸实施,取得了良好的经济效益。
一、基于项目的作业成本核算是核心与前提
作业成本核算的基本原理可以归纳为“产品消耗作业、作业消耗资源”,是将企业生产经营过程中的各种资源耗费根据资源动因分配到各个作业,形成作业成本库;然后将各作业成本库的成本分别按照作业动因分配到产品,以计算产品成本。
林南仓煤矿基于项目的作业成本核算是根据自身生产经营管理实践和需要而对作业成本法适当改进。所谓“项目”是指作业中心及作业的服务对象,对于煤炭生产而言主要是指反映作业的具体地点、空间特征、地质条件等综合信息的工作面。基于项目的作业成本法是在“产品”与“作业”之间又增加了一个“项目”层次,其基本原理可以简述为“产品消耗项目、项目消耗作业、作业消耗资源”。对于不能直接确定成本对象的间接资...
作业成本法的应用,要求企业深入作业层次制定成本定额,也要求深入作业层次进行成本控制、成本分析与考核。林南仓煤矿根据自身生产过程特点、管理要求及成本管理中存在的问题,早在2009年就提出了符合自身实际情况的基于项目的作业成本管理,经过两年多的梳理、设计和基础准备,于2011年年底开发完成了基于项目的作业成本管理新系统并付诸实施,取得了良好的经济效益。
一、基于项目的作业成本核算是核心与前提
作业成本核算的基本原理可以归纳为“产品消耗作业、作业消耗资源”,是将企业生产经营过程中的各种资源耗费根据资源动因分配到各个作业,形成作业成本库;然后将各作业成本库的成本分别按照作业动因分配到产品,以计算产品成本。
林南仓煤矿基于项目的作业成本核算是根据自身生产经营管理实践和需要而对作业成本法适当改进。所谓“项目”是指作业中心及作业的服务对象,对于煤炭生产而言主要是指反映作业的具体地点、空间特征、地质条件等综合信息的工作面。基于项目的作业成本法是在“产品”与“作业”之间又增加了一个“项目”层次,其基本原理可以简述为“产品消耗项目、项目消耗作业、作业消耗资源”。对于不能直接确定成本对象的间接资源耗费,需要进行分配,其分配过程包括资源向作业的分配、作业成本向项目的分配和项目成本向产品的分配三个环节。资源向作业分配时,需根据资源动因及资源动因量,确定资源分配率,根据资源分配率分配资源到相关作业,形成作业成本库;作业成本向项目分配时,能直接确定项目的,直接计入到该项目成本中,不能直接计入相关项目的,需根据作业动因及作业动因量,确定作业成本分配率,根据作业动因分配率分配作业成本到相关项目,形成项目成本;对于项目成本向产品的分配,由于煤矿生产项目(工作面)与产品对应关系的单一性,一般来说,项目成本都可直接计入产品成本,勿需进行额外的分配。
林南仓煤矿在应用基于项目的作业成本法过程中,作业与项目的定义是难点和关键。
(1)作业定义。作业是企业为生产一定数量的产品或提供一定数量的劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。作业是业务流程的基本单元。作业相对独立,尽可能仅有一个可计量的作业成本动因,以便于作业成本的计算和控制。林南仓矿根据实际生产过程、管理流程及其特点,依据作业划分原则,划分了采煤作业、支架检修作业等55项作业。
(2)项目的定义。项目定义实质是生产计划部门为作业定义的具体工作任务清单,也就是作业的服务对象,是基于项目的作业成本核算与管理的重要层次。林南仓煤矿根据生产的具体情况,将项目定义为包含水平、采区、煤层和工作面顺序号等综合信息的工作面,具体通过编码来反映,编码长度为5位,具体规则定义为:第一位表示“水平”,1为一水平,2为二水平,3为三水平等;第二位表示“采区”,1为一采区,2为二采区,3为三采区等;第三至四位表示“煤层”,08为8煤层,09为9煤层,11为11煤层,12为12煤层,14为14煤层等;第五位表示工作面顺序号。譬如编码为11085的工作面,就表示一水平一采区8煤层的第5个工作面。
基于项目的作业成本法在林南仓煤矿的应用,不仅可以提供诸如采煤、掘进、维修、准备、运输等作业的成本信息,而且由于项目中的水平、采区、煤层等包含与影响资源耗费密切相关的地质条件等信息,所以还可以提供与地质条件相关的各项目的成本信息。这不仅深化了成本核算层次,合理化了成本核算过程,精确了成本核算结果;更重要的是为基于项目的作业成本定额制定、成本控制、成本分析与考核提供了详实、可用的数据,使基于项目的作业成本管理的系统实施成为可能。
二、基于项目的作业成本定额的制定是基础
林南仓煤矿在实施基于项目的作业成本管理之前,成本定额的制定主要是对集团公司下达的成本指标(产品成本)按责任中心分别成本项目进行分解,形成各责任中心分成本项目的成本定额,分解的过程主要依据近三年的成本数据及各责任中心负责人之间的“讨价还价”。这样的定额,一方面停留在“产品”层次,且具有很大的主观随意性,缺乏客观科学性,不能准确反映各成本项目的实际发生预期;另一方面,不能根据实际生产环境的突变(断层等)而进行定额的动态调整,影响了成本的长期控制效果。
林南仓煤矿基于项目的作业成本的定额制定,改变了定额制定的传统做法,不再按照各责任中心进行成本指标的简单分解,而是利用相关的历史成本数据,深入到项目与作业层次,建立模型(如神经网络、灰色预测、线性回归等)以确定各项目与作业的成本定额,然后根据各责任中心承担项目和作业量情况计算各责任中心的定额成本。
林南仓煤矿基于项目的作业成本定额的制定,解决了煤炭企业定额制定的三个难题:一是对定额制定的层次进行了深化,使得定额的制定更加准确、更加符合实际情况,依此为依据进行的成本控制、考核更加科学、有效。二是实现了利用多种模型求解物料消耗定额,使得物料消耗定额制定更加客观、准确。由于煤矿生产过程中物料消耗并不构成产品实体,使得物料消耗与产品产量之间没有精确的数量对应关系,物料消耗定额的制定一直是煤炭企业的难点。林南仓煤矿根据多年管理实践,深入分析影响物料消耗的因素,建立了神经网络、灰色预测、线性回归等多种物料消耗定额的制定模型,求解后通过专家评判以确定最终的物料消耗定额。三是实现了定额的动态编制。由于煤炭生产环境的不可预见性,在基于项目的作业成本定额制定过程中,各项目与作业的成本定额的动态制定是关键。林南仓煤矿成本定额的动态编制,是在月初、月中根据生产计划的变更及地质条件等参数的变化,通过定额模型求解新的定额标准,或根据变化后的参数组合选择新的定额标准,从而重新编制各项目与作业的定额成本,实现定额的动态管理。
三、基于项目的作业成本的动态预警控制是关键
林南仓煤矿基于项目的作业成本的动态预警控制,就是深入到项目与作业层次,根据动态的项目与作业的定额成本,采用一定的方法,基于实时的项目与作业的成本核算数据,分析定额成本的完成情况,使基层生产单位(或内部相关管理部门)及时掌握本单位(或部门)的实际成本发生额及定额完成信息,为提前、及时采取有效措施进行动态成本控制提供可靠、直观的依据。简单地讲,林南仓煤矿基于项目的作业成本的动态预警控制,就是根据成本的实际发生额与定额成本之间的比较所计算的成本预警值的大小进行预警报告,并采取相应措施控制成本的动态过程。
确定的预警值计算方法有以下三种:①总定额百分比法,即预警值等于基层单位(或内部管理部门)月初至预警日的累计实际成本发生额与按日平均定额(预算)和已作业天数计算的定额成本之差,超过当月总定额的百分比。②剩余定额百分比法,即预警值等于基层单位(或内部管理部门)月初至预警日的累计实际成本发生额与按日平均定额(预算)和已作业天数计算的定额成本之差,超过剩余天数可用定额的百分比。③已用定额百分比法,即预警值等于基层单位(或内部管理部门)月初至预警日的累计实际成本发生额与按日平均定额(预算)和已作业天数计算的定额成本之差,超过已作业天数可用定额的百分比。
总定额百分比法和剩余定额百分比法的共同特点是每月开始时间段计算的预警值一般偏小,经常导致基层单位(或内部管理部门)月初时间段对出现的成本费用超支问题不够重视,到月末时间段发现问题的严重性时又无时间进行弥补,影响事前预警的效果。而已用定额百分比法能均衡反映预算使用情况,更好地进行成本费用超支预警,起到事前预警控制的最佳效果,所以林南仓煤矿基于项目的作业成本动态预警控制一般采用已用定额百分比法。根据预警值的大小,结合林南仓煤矿成本控制的具体情况和经验,林南仓煤矿预警控制的预警类型包括黄牌预警、橙牌预警和红牌预警:①当预警值为负数或小于10%时,不予预警;②当预警值大于10%且小于20%时,予以黄牌预警;③当预警值大于20%且小于30%时,予以橙牌预警;④当预警值大于30%时,予以红牌预警。
由于煤炭企业生产受地质条件等因素影响很大,地质条件的变化一方面影响生产任务完成情况(如原煤产量、进尺等),另一方面影响材料等成本费用的消耗(因为不同的地质条件,材料、职工薪酬、电费等成本费用的消耗是不同的),所以林南仓煤矿的成本定额需要根据地质条件等的变化而进行动态调整。对应地,其基于项目的作业成本的预警控制也具有动态性。
四、基于项目的作业成本分析与考核是推手
针对成本分析与考核来说,成本分析是基础,成本考核应该依据成本分析的结果进行。林南仓煤矿以前的成本管理过程,不重视成本分析,简单地将责任中心的实际成本发生额和定额成本进行比较,根据差额直接采取奖惩,与职工薪酬挂钩。这种简单的成本考核,没有深入项目与作业层次,也没有分析成本超支和节约的具体原因,依此进行的奖惩打击了基层员工控制成本的积极性,影响了成本控制的长期效果。
林南仓煤矿基于项目的作业成本分析与考核,强调深入项目与作业层次,利用连环替代等方法,重视各成本项目或费用种类的产量差异分析、单位消耗量差异分析、价格差异分析等,一方面为下一成本管理循环采取有针对性的措施提供了比较明确的依据,另一方面为成本考核提供让人信服的理由,提高了基层员工成本控制的积极性,形成了良性成本管理循环。
林南仓煤矿在具体应用基于项目的作业成本考核时,充分依据成本分析的结果,进行成本定额的刚性控制,但也考虑煤炭生产的特殊性和各费用种类控制的特点,有效利用例外管理的原则。譬如:(1)分别不同费用种类及不同材料类别,制定不同的考核奖惩系数。也就是说,对于材料费、电费、租赁费等不同费用种类,由于其各占原煤成本的比重及控制的难易程度均不相同,同样是超支(或节约)1万元,但奖惩的力度是不同的(奖惩系数有的大于1,有的小于1)。(2)由于煤炭企业复杂的、不可预知的地质条件,可能使得某采煤班组突遇如断层等恶劣、特殊地质条件变化,此时考虑管理的科学性、考核的人性化,对该班组过断层作为一个单项工程(单独项目)进行成本的例外管理和控制,提高基层员工控制成本费用的积极性。■
责任编辑 武献杰
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