摘要:
《企业内部控制基本规范》要求上市公司对内部控制的有效性进行自我评价,并披露年度自我评价报告。据中国上市公司内部控制指数研究课题组统计,2010年我国99%以上的上市公司认为自身的内部控制体系是有效的。尽管如此,这些公司的内部控制水平还是存在明显差异。影响内部控制运行效果的因素错综复杂,既包括内部控制制度本身的完备性、执行内部控制制度的制度环境,也包括公司特征及治理层面的因素,其中制度环境是影响内部控制制度运行效果的外部因素,本文拟从制度环境角度分析影响内部控制运行效果的作用机理。
(一)制度环境对内部控制运行效果的影响机理
根据相关性检验,市场化水平、政府干预程度及法律水平等制度环境因素与内部控制运行效果之间具有显著的相关性。从理论上分析,制度环境影响内部控制运行效果具体体现在两个方面:一方面,制度环境对内部控制制度安排的形成具有决定性的作用,进而影响内部控制运行效果。制度环境为人们选择什么样的制度安排设置了基本边界和范围,对制度安排的形成具有决定性的作用。制度经济学的相关研究认为,有效的制度安排是社会制度结构中其他制度安排的函数,因为具体制度的安排总是“嵌在”一定的制度结构中...
《企业内部控制基本规范》要求上市公司对内部控制的有效性进行自我评价,并披露年度自我评价报告。据中国上市公司内部控制指数研究课题组统计,2010年我国99%以上的上市公司认为自身的内部控制体系是有效的。尽管如此,这些公司的内部控制水平还是存在明显差异。影响内部控制运行效果的因素错综复杂,既包括内部控制制度本身的完备性、执行内部控制制度的制度环境,也包括公司特征及治理层面的因素,其中制度环境是影响内部控制制度运行效果的外部因素,本文拟从制度环境角度分析影响内部控制运行效果的作用机理。
(一)制度环境对内部控制运行效果的影响机理
根据相关性检验,市场化水平、政府干预程度及法律水平等制度环境因素与内部控制运行效果之间具有显著的相关性。从理论上分析,制度环境影响内部控制运行效果具体体现在两个方面:一方面,制度环境对内部控制制度安排的形成具有决定性的作用,进而影响内部控制运行效果。制度环境为人们选择什么样的制度安排设置了基本边界和范围,对制度安排的形成具有决定性的作用。制度经济学的相关研究认为,有效的制度安排是社会制度结构中其他制度安排的函数,因为具体制度的安排总是“嵌在”一定的制度结构中,它的效率取决于该制度能否与制度环境较好的耦合,取决于制度环境是否内生出对该制度的需求。从微观层面上讲,内部控制制度表现为一系列的制度安排。另一方面,制度环境因素影响企业的内部控制建立与实施行为,继而影响企业内部控制运行效果。制度与企业行为是因为激励和约束而发生联系的。内部控制制度是人们在特定制度环境中围绕市场主体而设计出来的约束利益相关者的行为,从而影响企业的行为。同时,内部控制制度的建立与实施是需要耗费成本的,交易成本的多少直接影响着企业各种内部控制规章制度在企业的执行,而法律制度、政府干预、市场监管等制度环境都会直接影响该国家(或地区)企业的交易成本,是决定交易成本的关键因素,也会影响企业行为。制度环境好的国家(或地区),交易成本相对较低,企业更倾向遵守各项规章制度(包括内部控制制度),内部控制运行效果也会较好。因此,好的制度环境能够约束并规范市场主体的行为,内部控制效果也较好;反之,内部控制运行效果较差。
(二)制度环境对内部控制运行效果的影响
对于内部控制制度而言,制度环境是指企业建立与实施内部控制制度面对的市场环境、法律环境以及政治环境。本文分别从市场化水平、法律水平、政府干预角度来分析制度环境对内部控制运行效果的影响。
1.市场化水平与内部控制运行效果。我国正处于经济转型期,由于地理特征、经济发展不平衡等因素导致我国各地区市场化水平存在显著差异,总体表现是:沿海优于内陆,东部优于西部。各地区市场化水平的重大差异必定会对当地企业的行为产生影响。内部控制制度是围绕市场主体而设计出来的约束利益相关者的制度,市场化水平不同的地区,内部控制运行效果也不同。通常情况下,市场化水平高的地区,各种信息的质量和透明度就高,降低了信息不对称所带来的负面影响,内部控制运行效果就好。
2.法律水平与内部控制运行效果。法律在社会组织尤其是经济活动组织中扮演着重要角色。规范公平的经济制度和健全的法律环境有利于节约经济活动的交易成本、保护投资者的合法权益、增强投资者信心。对投资者的法律保护有利于减少代理成本。交易成本和代理成本的降低可缓解企业的财务压力,使企业有更多的资金投入到内部控制建设当中去。此外,根据我国地区经济发展不平衡的现状,在经济发展水平相对较高的地区,利益相关者们利用法律进行自我保护的意识较强、执法体系较完备、私有产权得到更好保护,这对各利益相关者的行为形成强有力的约束和制度保障,从而促使企业建立和完善内部控制制度,内部控制运行效果较好。
3.政府干预与内部控制运行效果。考察企业内部控制运行效果必须关注企业背后的政府行为这一重要影响因素。通常,受政府干预程度高的上市公司缺乏改善公司治理的有效激励,其公司治理水平往往低于受政府干预程度低的上市公司。公司治理是企业建立和实施内部控制的重要影响因素,公司治理水平低的公司的内部控制运行效果一般会较差。所以,政府不同干预程度对企业内部控制运行效果会产生不同影响,且往往这种影响是消极的。■
(资助项目:2011教育部人文社会科学研究规划基金项目〈11YZA630208〉和天津财经大学科研发展基金项目〈Q1211〉)
责任编辑 武献杰