海外石油工程业务的快速发展，在带来经营规模急剧扩张机遇和良好效益的同时，涉外财务管理工作也同样面临新的考验，尤其是国际税务筹划工作贯穿整个财务管理工作的始终，呈现出“三多、三大、一重”的特点。“三多”是指服务涉及的国家（地区）多，提供服务项目（种类）多，税收征管体制、税目、税率及政策变化多；“三大”是指一旦出现涉税问题处理不及时或处理不当，造成的涉税金额大、利益损失大、社会影响大；“一重”是指由于税收直接涉及国家、企业和个人利益，国际税务筹划成为各方关注的一个重点。中石化国际石油工程有限公司（以下简称国工）是中石化直属的以从事国际石油工程承包和技术服务为主的经营管理公司，承担自营国际石油工程承包、技术服务和劳务合作业务的经营管理责任和油田企业自营国际石油工程承包、技术服务和劳务合作业务的管理、协调和监督责任。总结近年来的国际石油工程税务筹划工作，我们主要是坚持国外与国内相结合、监督与服务相结合、当前与长远相结合，注重抓源头、抓关键环节、抓内外合作，积极征得油田企业的理解和支持，保障了海外各项财务管理工作平稳有序运行。

一、抓好两个源头，奠定开展国际税务筹划的基础

一是树立依法纳税意识，抓思想认识的源头。国内国外国情有别，但各国政府都会根据实际情况制定和调整税收政策，监控税收实现情况，对偷逃税行为进行严惩。为此，首先，我们要求公司各级财务管理人员以及各境外机构必须对税务管理有清醒的认识，从思想上高度重视，端正纳税意识，规范操作行为，充分了解当地法律、法规和行政惯例，做到及时足额申报缴纳税款，建立互利关系，对缺乏法律论证和事实依据的税务筹划行为，无论眼前利益多么诱人也予以否决，这是保证公司在海外得以生存发展的前提。其次，作为国有企业，投资必须有回报，确保资产保值增值，更要遵守国内的相关法规。这是我们作为国有企业维护国家利益、树立中国石化形象应尽的义务。

二是重视对涉税知识以及工程项目管理知识的学习积累，抓提高业务素质的源头。知法是守法的前提，更是进行税务筹划的基础。考虑到海外业务涉及国家众多以及国家之间涉税法律法规的差异，我们委托安永会计师事务所编制了境外14个国家的税务手册，按不同地区整理归类成《税收情况汇总表》，供境外机构及“走出去”企业参考使用，方便了海外业务发展和海外税务工作的管理与筹划。同时我们将近年来在不同国家以及不同油田企业实施不同类型项目过程中遇到的问题，进行了分析、归类、总结，并以实际案例为蓝本，整理了一套反映石油工程项目实施过程的税务实战演练教材，先后十多次赴油田及有关企业开展交流，多次受邀赴石化干部管理学院、江苏油田培训中心对涉外高级管理人才进行培训，收到良好效果。另外，搞好国际税务筹划，还必须熟悉国际工程项目的运作管理，在此基础上开展的税务筹划才能增强针对性和有效性。目前国际上常用的项目运营模式包括EPC（设计—采购—施工）、BT（建造—转让）、BOT（建造—运营—转让）等。以EPC合同为例，采用国际通用的税务筹划方式，即由低税负的海外关联公司提供设计服务，将设计部分的利润保留在低税负的公司，并且避免因构成常设机构而导致相应的税务风险；建立有效的材料采购流程，通过海外关联公司转售，可以节约所得税、增值税和关税成本；由在东道国注册成立的公司签署劳务合同并派遣劳务人员进行工程施工，等等。

二、抓好四个关键环节，提高国际税务筹划效果

一是全面掌握工程项目不同阶段税务筹划的不同特点，突出抓好项目启动期的税务筹划。一般来讲，工程项目的前期调研——投标——项目启动——运作——关闭等各个环节对税务筹划都有不同的要求，需要有针对性地做好相关工作。前期调研重点关注当地财税制度（税种、税率、计征范围、免税条件）、公司注册类型、融资条件与方式、资金回流渠道，是否与中国签署了避免双重征税协定等情况；投标阶段要考虑投标主体、关联方交易限制，还要重视招标文件和合同中的相关结算与税务条款，所实施项目是否有免税规定，可免除的税种以及如何办理免税手续等；项目启动阶段重点关注资产入关方式与报关价值、采办渠道和人工成本，尤其是东道国之外的费用单据是否可计入外账等；关闭阶段需要重点关注项目关闭协议的签署和税款的清算等。

二是综合考虑不同税收主体利益，突出抓好国内、国外税收法律法规的有效衔接。海外业务的快速发展，为我们规范财务管理、全面统筹税务筹划增加了很多不确定因素。其中比较复杂的一个因素，就是如何结合实际，综合考虑集团公司、各油田企业和国工等不同利益主体的税务成本以及国内、国外不同的税务体系和监管环境。通俗地讲，既要考虑两头纳税的问题，又要考虑整体税负最优化的问题。多年来，我们一直坚持在国外据理力争税务利益；在国内凭借有效沟通平台，反映实际工作中遇到的问题，积极争取国家政策支持。其中，在企业所得税方面争取到了境外所得定率抵扣的方法，在建筑业（井筒服务）营业税方面得到了减免。

三是不断强化海外财务工作的监督与服务，突出抓好统一规范外账管理。集团公司对海外业务实行“三个统一”。在境外国工代表的是中国石化；对内部国工自身既是一个管理部门又是一个自负盈亏的公司，不仅要做好自身工作，而且要对油田企业财税工作进行监督。实际工作中，由于受市场开发阶段不同、市场规模大小差异、获得项目的难易程度以及利益主体不同等因素影响，各方在税务筹划上经常产生不同认识，形成不同处理意见。在这种情况下，我们首先是坚持原则，要求各企业无论在任何国家，都必须做到守法经营。其次是建立统一标准，规范外账管理，使各油田企业站在同一起跑线上，为开展税务筹划奠定基础。为此，国工境外机构建立了完善的外账制度和单据模板，要求油田企业认真准备外账核算和税务资料，按照项目进度监督成本足额在外账反映，同时定期召开外账成本分析会，确保不同油田企业的同一成本项目大体相同，不因各单位内部核算标准存在差异而导致外账核算引起质疑。

四是切实尊重和维护当地利益，突出抓好税务贡献对公司发展的影响。由于国内国外社会制度不同，造成税务筹划的社会环境有较大的差异。特别是在南美、中东等地区，各国对本国劳工利益高度重视，当地工会也具有较强的影响力。对当地员工利益及涉税问题处理得好，就能够建立良好的发展环境，实现海外业务快速发展；如果处理不当，轻则引起企业与员工的纠纷，重则导致罢工影响工程建设，甚至酿发国际纠纷，因此，必须给予高度重视。国工厄瓜多尔子公司从成立之初，就十分关注当地关于员工分红、税务贡献等方面的规定。按照惯例，每年度应按税前利润的15%对当地员工进行分红；连续亏损三年的公司不但很难获得新的项目，还会引起税务当局重点监管和审计，更有甚者被立案调查。在此问题上，我们反复向各油田企业阐述问题的实质，剖析利害关系，明确操作办法，得到油田企业的理解，在员工分红和税款缴纳问题上达成共识。

三、抓好三个合作，追求海外业务的长远发展

一是重视与业主的合作。在海外市场，树立合作共赢理念，设身处地为业主利益着想，注重维护业主利益，是保证海外业务持续发展的根本所在。在巴西GASENE管道项目EPC总包投标谈判中，调查了解到日本公司在巴西实施同类型项目时，为降低报价，规避项目税务压力，与业主、分包商采用了一种特殊的PARO方式签署协议，我们借鉴此法向巴油提出建议并得到认可，规避了资金支付环节9.15%的流转税，仅此一项就降低报价1.4亿美元，既达到投标时业主要求降低项目整体造价的条件，又减轻了项目实施的税务成本。1277公里巴西民生用气管道项目的顺利实施，国工、油田企业和当地分包商都获得了良好的经济效益，业主也赢到了很好的社会效应，实现了各方共赢的良好局面。

二是重视与油田企业的合作。在海外市场，国工与各油田企业既是监督与服务的关系，更是业务合作的伙伴。不论是开发实施海外工程项目，还是规范外账管理、开展税务筹划，都离不开油田企业的支持与合作。一方面，我们利用“走出去”比较早的优势与经验，积极介绍国外不同国家的税务体系、管理程序和稽查环境，详细讲解外账处理的程序和方法，为油田企业提供咨询和指导服务；另一方面，在共同实施项目过程中深化合作、充分交流，在达成共识的基础上开展税务筹划，实现整体利益最大化。如阿尔及利亚沙漠水管线项目，就是我们与某油田企业成功合作的一个范例。该项目合同总金额8.1亿美元，我们通过全面分析，发现该项目前期费用较大，但后期利润可观。据此，国工与油田企业成立项目外账工作协调小组，并建立了定期沟通机制。通过多次分析论证和精心筹划，并与有关单位结合，2009年将香港盛骏利息费用260万美元和中国银行保函费用1000万美元在税前列支，充分利用亏损抵免期规定，在项目运作后期实现了税负的有效降低。

三是重视与当地会计师事务所及财务人才的合作。本土化是国工拓展海外市场坚持的一个基本原则。我们在财务管理和税务筹划方面也一直坚持并努力实践这一基本原则。相对来讲，东道国本地的中介机构和财务人员熟悉当地税务体系及法律法规，税务筹划经验也比较丰富。选取适当的合作方式，用好用活当地税务筹划资源，对于我们尽快融入当地环境，获取最佳税务利益，往往能起到“四两拨千斤”的效果。比如国工在外账管理上，采取了“个体+团体”的管理模式。“个体”，即雇用当地经验丰富的财务人员进行外账日常处理与管理；“团体”，即聘请有实力的会计师事务所定期对复杂业务处理和重大事项综合把关。我们已与境外10多家会计师事务所开展了业务合作，外籍财务员工已达40多名。2008年前，厄瓜多尔子公司项下共有四家油田企业执行石油服务合同，通过协调和支持，按照当地规定，配合指定的会计师事务所，完成了所实施项目在国内发生费用列入外账的集中审计、公证等复杂繁琐手续后，顺利在外账中列支成本800多万美元，同时还通过其他税务筹划途径，减少所得税费用762万美元。■

责任编辑 刘黎静