《审计》自测题

一、单项选择题（本题型共30分，每题1分）

（一）A注册会计师负责审计甲公司2×11年度财务报表。在考虑利用专家的工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

1.在确定是否需要利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。

A.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层专家的工作 B.事项的性质和重要性 C.出具审计报告的时间要求 D.应对识别出的风险的预期程序的性质

2.注册会计师在考虑利用专家工作时，应就一些事项与专家达成一致意见，并形成书面协议。下列各项中，不属于这些事项的有（ ）。

A.专家工作的性质、范围和目标 B.注册会计师与专家各自的角色和责任 C.注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围 D.注册会计师出具的意见类型

3.下列与利用专家工作有关的表述中，恰当的是（ ）。

A.专家就是在某一领域具有专长的个人或组织 B.如果在会计或审计以外的某一领域的专长对获取充分、适当的审计证据是必要的，注册会计师应当确定是否利用专家的工作 C.注册会计师应在审计报告中增加其他事项段提及专家的工作 D.如果注册会计师在非无保留意见的事项中提及专家的工作，则表明专家对所提及的事项承担责任

（二）丙注册会计师负责对C公司2×11年度财务报表进行审计。在涉及到分析程序的使用时，丙注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

4.在下列情况中，丙注册会计师需要强制实施分析程序的阶段是（ ）。

A.在了解被审计单位及其环境时，在财务报表层次集中使用分析程序 B.在总体复核阶段，对特定账户余额内部构成使用详细的分析程序 C.了解内部控制时，使用分析程序 D.在风险应对阶段，对毛利率进行分析

5.丙注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是（ ）。

A.计算分析本年各月销售费用总额占生产成本的比率 B.计算分析本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率 C.计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入的比率 D.计算分析本年各月销售费用变化幅度

6.在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核，丙注册会计师的目的是（ ）。

A.确定实质性分析程序对特定认定的适用性 B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险 C.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据 D.确定财务报表整体是否与其对C公司的了解一致

7.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别出的重大错报风险，下列选项中不恰当的是（ ）。

A.重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当 B.重新评价之前计划的审计程序是否充分 C.考虑是否有必要追加审计程序 D.重新考虑执行更详细的控制测试

（三）C注册会计师负责审计丙上市公司2×11年度财务报表。在确定重要性时，C注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

8.在选择确定重要性的基准时，C注册会计师通常无需考虑的因素是（ ）。

A.财务报表要素 B.财务报表使用者特别关注的项目 C.丙公司所处行业和经营环境 D.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求

9.在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，C注册会计师认为不正确的是（ ）。

A.在确定重要性水平时，不考虑与具体项目计量相关的固有不确定性 B.如果某一错报低于重要性水平，如果性质上是不重要的，就不能将其评估为重大错报 C.在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质 D.在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因

10.在制定总体审计策略时，无论交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，C注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是（ ）。

A.丙公司管理层和治理层的薪酬 B.丙公司的应收账款 C.丙公司的所有者权益 D.丙公司的存货

11.在累积识别出的错报时，C注册会计师应将其包括在内的是（ ）。

A.明显微小的错报 B.注册会计师通过分析程序而推断的错报 C.被审计单位调整的错报 D.可容忍错报

12.下列各项中，不应当成为修改重要性水平的合理理由的是（ ）。

A.获取新信息 B.通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营环境的了解发生变化 C.根据实际工作需求修改审计工作预算 D.在评价未更正错报影响之前，根据实际的财务结果对重要性水平作出修改

（四）D注册会计师负责审计丁公司2×11年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，D注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

13.下列有关审计证据数量的表述中，错误的是（ ）。

A.如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅需要获取更多的审计证据就可以弥补其质量上的缺陷 B.审计证据包括会计记录中含有的信息，也包括会计记录以外的可用信息 C.注册会计师评估的错报风险越高，需要的审计证据可能越多 D.不能为了提高审计效率、减少审计证据的数量而人为地调高重要性水平

14.在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（ ）。

A.注册会计师亲自检查存货所获得的审计证据比丁公司管理层提供的存货数据更可靠 B.对会议中所讨论事项的事后口头表述比会议的同步书面记录更可靠 C.如果与销售业务相关的内部控制有效，则注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据 D.从外部独立来源获取的审计证据，如果该证据是由不知情者或者不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的

15.审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的相关性时，下列不属于注册会计师应当考虑的内容是（ ）。

A.用作审计证据的信息的相关性可能受到测试方向的影响 B.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 C.从原件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠 D.有关某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

（五）E注册会计师负责审计戊公司2×11年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，E注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

16.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，但无论以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现的目的不包括（ ）。

A.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员 B.防止未经授权改动审计工作底稿 C.在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性 D.允许项目组和事务所的其他人员为适当履行职责而接触审计工作底稿

17.E注册会计师在记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意。以下有关审计程序中测试样本识别特征的说法中错误的是（ ）。

A.在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征 B.对于观察程序，注册会计师必须以观察的对象为识别特征 C.对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名以及职位作为识别特征 D.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征

18.注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，下列有关重大事项的说法中不正确的是（ ）。

A.重大事项中应当包括导致E注册会计师无法进行存货监盘的情形 B.重大事项中应当包括注册会计师对收入舞弊的考虑 C.如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师只要解决了该矛盾或不一致的情况即可，无须记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况 D.E注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员等

19.下列有关审计工作底稿归档工作的表述中，正确的是（ ）。

A.在完成最终审计档案的归整工作前，注册会计师应当保留那些已被取代的审计工作底稿的草稿 B.不管注册会计师是否完成审计业务，会计师事务所都应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年 C.如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以对其做出变动 D.永久性档案主要是那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案，比如总体审计策略和具体审计计划

20.E注册会计师于2×12年2月15日完成了审计工作，2月18日审计报告编写完毕并提交给被审计单位管理层，戊公司对外报出财务报表的日期为2×12年2月21日。在对审计工作底稿进行归档时，以下说法中正确的是（ ）。

A.审计工作底稿的归档期限应当是2×12年2月18日后60天内 B.E注册会计师所在的会计师事务所应当自2×12年2月18日起，对审计工作底稿至少保存10年 C.如果在E注册会计师审计过程中，用到了2×10年审计时获取的资料，那么对这些资料应当放回原审计档案中随原资料保存至相应年限 D.在对审计工作底稿复核时，应当遵循的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作

（六）A注册会计师在制定对甲公司2×11年度财务报表的审计计划时，确定固定资产为重点审计领域，在制定具体审计计划时，有以下问题需要项目合伙人考虑，请代为作出正确的专业判断。

21.下列审计程序中，能够确定当年新购置固定资产的计价是否正确的是（ ）。

A.计算固定资产原值与产品产量的比率，并进行分析 B.检查购置固定资产的授权批准文件 C.核对购货合同、发票、保险单及发运凭证等文件 D.检查与在建工程相关的记录，并检查竣工决算、验收报告是否正确

22.为了确定甲公司是否存在已减少的固定资产未入账的情况，注册会计师准备实施的下列审计程序中，不恰当的是（ ）。

A.检查固定资产的所有权凭证 B.分析营业外收支账户 C.询问甲公司固定资产管理部门 D.以固定资产明细账为起点，进行实地追查

23.下列审计程序中，与查找未入账应付账款无关的是（ ）。

A.审核期后现金支出的主要凭证 B.审核期后未付账单的主要凭证 C.追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票 D.审核应付账款账簿记录

（七）丙注册会计师负责对C公司2×11年度财务报表进行审计。在了解C公司内部控制时，遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

24.在了解控制环境时，丙注册会计师应当关注的内容不包括（ ）。

A.C公司治理层相对于管理层的独立性 B.C公司管理层的理念和经营风格 C.C公司管理层是否及时纠正控制运行中的偏差 D.C公司员工整体的道德价值观

25.在对被审计单位的控制活动的了解中，丙注册会计师注意到以下控制活动，其中属于实物控制活动的是（ ）。

A.对访问计算机程序和数据文件进行授权 B.出于特定原因，同意对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品 C.分析评价实际业绩与预算的差异 D.将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工

26.C公司下列控制活动中，不属于经营业绩评价方面的是（ ）。

A.将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩 B.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系 C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价 D.定期与客户对账并就发现的差异进行调查

27.在了解C公司内部控制时，丙注册会计师通常采用的程序不包括（ ）。

A.查阅内部控制手册 B.重新执行某项控制 C.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 D.现场观察某项控制的运行

（八）丁注册会计师在对D公司2×11年度财务报表进行审计时，遇到下列有关识别和评估舞弊导致的重大错报风险的问题，请代为作出正确的专业判断。

28.丁注册会计师了解D公司对业绩衡量和评价的最重要的目的是（ ）。

A.将D公司的业绩与同行业作比较 B.考虑是否存在舞弊风险 C.确定D公司的业绩是否达到预算 D.了解D公司的业绩趋势

29.下列有关丁注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中不恰当的是（ ）。

A.在评估舞弊导致的重大错报风险时，丁注册会计师应当特别关注D公司在收入确认方面的舞弊风险 B.在识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险时，丁注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险 C.对于舞弊导致的重大错报风险，丁注册会计师不用评价D公司相关控制的设计情况，也不用确定其是否得到执行 D.丁注册会计师应当假定D公司在收入确认方面存在舞弊风险

30.在财务报表审计中，注册会计师通常只关注两类舞弊行为，即侵占资产和编制虚假财务报告。丁注册会计师认为D公司下列情形中不属于编制虚假财务报告的是（ ）。

A.对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改 B.向虚构的供应商支付款项 C.在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息 D.故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则

二、多项选择题（本题型共20分，每题1分）

（一）ABC会计师事务所在接受F公司2×11年度财务报表审计业务时，委派己注册会计师为项目合伙人，在执行进一步审计程序过程中遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。

1.己注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型，实施进一步审计程序的目的不包括（ ）。

A.通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性 B.通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报 C.通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报 D.通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性

2.制定总体应对措施时，针对选择的进一步审计程序，应当注意使某些程序不被F公司管理层预见或事先了解。以下列示的程序中，能够增强审计程序不可预见性的方法有（ ）。

A.向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工进行询问 B.在期末或是接近期末时对存货进行监盘 C.对收入按细类进行分析 D.测试交易并不频繁但金额为零的应收账款账户

3.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的因素包括（ ）。

A.计划获取的保证程度 B.审计程序的时间 C.评估的重大错报风险 D.确定的审计重要性水平

4.如果己注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有（ ）。

A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据 B.获取信息技术一般控制变化情况的审计证据 C.获取这些控制在期初运行有效性的审计证据 D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据

5.如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，己注册会计师通常考虑的因素有（ ）。

A.拟减少实质性程序的范围B.评估的重大错报风险水平C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度D.控制环境

6.对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，己注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有（ ）。

A.信息技术一般控制 B.自动化应用控制 C.自上次测试后已发生变化的控制 D.旨在减轻特别风险的控制

（二）庚注册会计师负责对G公司2×11年度财务报表进行审计。在实施存货监盘程序时，遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。

7.庚注册会计师在编制存货监盘计划时，相关的计划内容应当列明的内容包括（ ）。

A.存货监盘的目标、范围及时间安排 B.存货监盘的要点及关注事项 C.复核或与管理层讨论其存货盘点计划的时间安排 D.参加存货监盘人员的分工

8.当设计审计程序以获取关于盘点日的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证据时，注册会计师考虑的相关事项包括（ ）。

A.对永续盘存记录的调整是否适当 B.永续盘存记录的可靠性 C.存货数量本身受自然条件影响的情况 D.从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大差异的原因

9.如果G公司的存货中包括储存在木桶中的生产用原浆，注册会计师在进行盘点时，以下做法中正确的有（ ）。

A.按照木桶标签上所标明的数量进行确认 B.使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续盘存记录 C.使用容器进行监盘 D.选择样本进行化验与分析，或利用专家的工作

10.在对存货实施监盘程序时，以下做法中，庚注册会计师应该选择的有（ ）。

A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容 B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序 C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序 D.G公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序

11.在对存货实施监盘程序时，庚注册会计师的以下做法中，不正确的有（ ）。

A.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标签，防止遗漏或重复盘点 B.事先就拟抽盘的存货项目与G公司沟通，以提高存货监盘的效率 C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性 D.如果G公司声明不存在受托代存存货，则无需关注是否存在某些存货不属于G公司的情况

（三）H公司首次接受注册会计师审计，委托ABC会计师事务所对其2×11年度财务报表进行审计，辛注册会计师作为本次审计项目合伙人，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。

12.关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有（ ）。

A.确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报 B.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期得到一贯运用 C.确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露 D.确定会计政策变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露

13.对于期初余额的审计，下列说法中正确的有（ ）。

A.如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据 B.对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据 C.对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序 D.期初余额就是上期期末余额，因此注册会计师只需要核对两者是否一致即可

14.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表的意见类型为（ ）。

A.发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见 B.在引言段说明对期初余额未获取相应的审计证据 C.针对期初余额发表带强调事项段的无保留意见 D.除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见

（四）A注册会计师负责审计甲公司2×11年度财务报表。在与甲公司管理层和治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

15.在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A注册会计师通常认为应当沟通的有（ ）。

A.重要性的具体金额 B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险 C.对于审计相关的内部控制采取的方案 D.拟利用内部审计工作的程度

16.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时，下列各项中，A注册会计师通常认为需沟通的有（ ）。

A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延 B.管理层对审计工作施加限制 C.审计项目组修改审计时间预算 D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

17.在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为可能沟通的有（ ）。

A.甲公司所在行业的环境发生重大变化 B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略 C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解 D.管理层的胜任能力

18.在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为适宜沟通的有（ ）。

A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策 B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间 C.注册会计师发现管理层的舞弊行为 D.注册会计师实施的具体审计程序的性质

（五）ABC会计师事务所接受J公司委托审计其2×11年的财务报表，癸注册会计师任项目合伙人。癸注册会计师于2×12年3月15日完成审计工作并出具审计报告，财务报表报出日为2×12年3月20日。在执行本次审计业务的过程中遇到了以下问题，请代为作出正确的专业判断。

19.癸注册会计师了解到的下列期后事项中，属于非调整事项的有（ ）。

A.2×12年2月1日J公司发生重大诉讼 B.2×12年2月15日J公司发行债券 C.2×12年2月10日J公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回 D.2×12年3月14日开始外汇汇率发生重大变化

20.对于截至2×12年3月15日发生的期后事项，癸注册会计师下列做法中不正确的有（ ）。

A.不专门设计审计程序识别这些期后事项 B.尽量在接近审计报告日实施针对期后事项的专门审计程序 C.设计专门的审计程序识别期后事项 D.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序

三、简答题（本题型共25分，每题5分）

1.ABC会计师事务所首次承接对甲集团公司（以下简称甲集团）2×11年度财务报表的审计工作，事务所指派A注册会计师作为项目合伙人。A注册会计师在计划审计工作时，对具体审计工作做出下列考虑和安排：

（1）由于组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，因此，A注册会计师打算在对集团财务报表出具的审计报告中提及组成部分注册会计师。

（2）在确定组成部分重要性时，将集团财务报表整体重要性按比例分配至各组成部分，以便各组成部分重要性的汇总数不超过集团财务报表整体重要性。

（3）假定甲集团在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

（4）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

（5）注册会计师在审计中发现被审计单位收入存在重大高估，同时营业成本及其他费用也存在高估，二者相抵后对利润的影响不大，所以注册会计师认为财务报表整体不存在重大错报。

要求：针对上述事项（1）至（5），逐项指出其是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

2.ABC会计师事务所接受A公司委托审计其2×10年度财务报表，在对银行存款和应收账款实施函证之前，助理人员向甲注册会计师（项目合伙人）提出了以下观点：

（1）二者函证的直接目的相同，都是为证实A公司资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。

（2）由于助理人员认为银行一般情况下会公正处理该询证函，因此在对银行存款函证时，可以让银行将其询证函寄回A公司，再由A公司相关人员转交给ABC会计师事务所；而为了控制A公司与其债务人之间的串通舞弊，在对应收账款函证时，应让被询证方直接将询证函寄至ABC会计师事务所。

（3）在确定函证范围时，对银行存款，要选择存款金额重大的银行存款寄发询证函；对于应收账款，要对所有的债务人进行函证。

（4）在确定函证方式时，函证银行存款采用积极式询证函；函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。

（5）在确定函证内容时，对银行存款进行函证的同时，并不涉及对借款的函证；对应收账款函证时，以A公司账簿记录中的应收账款金额为准实施函证，并提醒债务人抓紧时间结算账款。

要求：请代甲注册会计师判断该助理人员的观点是否正确，若不正确，请简要说明理由。

3.ABC会计师事务所首次接受委托，承办甲公司2×10年度财务报表审计业务，并于2×10年年底与甲公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：

（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较后，向甲公司保证，在审计中能够遵循中国注册会计师执业准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任甲公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

（3）甲公司因为产品质量问题与X公司发生经济纠纷，项目组成员B注册会计师担任甲公司的辩护人。

（4）项目组成员C注册会计师出资500万元与甲公司共同成立了Y公司，对Y公司实施共同控制。

（5）项目组成员D注册会计师两年前为甲公司财务主管，离职后跟甲公司没有任何联系，且不拥有甲公司的股票。

要求：请就上述5种情况判断是否对职业道德原则产生不利影响，属于何种类型，并简要说明理由。

4.ABC会计师事务所接受委托，对乙公司2×10年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目合伙人。在接受委托后，A注册会计师发现乙公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与乙公司计算机信息系统的设计工作，因此，聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

5.注册会计师在审计ABC公司时，使用PPS抽样方法测试ABC公司2×10年12月31日的应收账款余额。2×10年12月31日ABC公司的应收账款账户余额为6000000元。注册会计师确定的可接受误受风险为5%，可容忍错报为120000元，预计总体错报为30000元。拟测试的应收账款明细账户有100000个。注册会计师在选取样本时采用系统选样法。假设：在样本中发现了2个错报。第一个账面金额为2000元的项目有500元的高估错报，第二个账面金额为3000元的项目有1500元的高估错报。PPS抽样风险系数表（适用于高估）和预计总体错报的扩张系数表如下。

要求：（1）计算样本规模。

（2）在此次PPS审计抽样中，对明细账户余额超过30000元的明细账户，注册会计师想全部选中。请回答能否实现这个目标，并简要说明理由。

（3）计算总体错报上限。

（4）请代注册会计师作出相关的审计结论。

四、综合题（本题型共2题25分，第1题13分，第2题12分。答案中的金额单位用人民币万元表示）

1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家上市公司，XYZ会计师事务所于2×10年10月接受甲公司的审计委托，决定由合伙人注册会计师A负责该项审计业务，并指派注册会计师B担任该项业务的项目经理。未经审计的财务报表利润总额为1020万元，净利润总额为600万元，确定财务报表层次的重要性水平为200万元，甲股份有限公司的财务报表批准日为2×11年3月20日，并于同日提交了审计报告，2×11年4月1日财务报表和审计报告对外公布。

资料一：注册会计师B在对甲公司的相关业务进行审计时，发现该公司2×10年度业务中存在以下需要考虑的事项：

（1）甲公司会计政策规定，2×09年以来对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。甲公司2×10年12月31日未经审计的应收账款账面余额为6792.9万元，相应的坏账准备余额为1676.49万元。应收账款账面余额明细情况如下（单位：万元）。

（2）注册会计师B在审计时发现，2×10年12月31日甲公司C原材料（专门用于生产P产品）账面原值为1000万元，以前未就该产品计提存货跌价准备。根据相关资料了解到，2×10年年底C原材料的市场价格为700万元（假定销售该材料不发生相关费用）；C原材料市场销售价格的下跌，导致用C原材料生产的P产品价格也下跌，P产品的市场销售价格为1030万元，估计销售P产品发生的相关费用为10万元。C原材料进一步加工为P产品尚需投入50万元。甲公司在2×10年年底作的相关会计处理是借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”，金额为300万元。

（3）2×11年3月25日，注册会计师B获知甲公司原来涉及环境污染的案件已审理完毕，法院判决甲公司应赔偿客户100万元损失，甲公司不准备上诉。注册会计师B于2×11年3月25日完成了相应的审计程序，发现2×10年12月31日已确认预计负债80万元，但判决后未进行会计处理。

（4）甲公司于20×9年6月1日向F银行借入年利率为5%的2年期长期借款600万元用于生产。甲公司扩建生产线，该项目采用工程包干价格，整个工程造价400万元，工期为1年，工程开工后每季度初支付100万元。由于无其他借款，甲公司分别于2×10年1月1日、4月1日、7月1日、10月1日利用该借款100万元支付工程进度款。尚未动用的借款资金2×10年取得的利息收入为5万元。甲公司2×10年12月31日未经审计的该项在建工程余额为420万元，其中包括利息费用20万元。

（5）因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2×10年12月要求甲公司在2×11年10月1日前停止生产和销售该类产品。注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。

资料二：2×11年3月19日，A注册会计师在阅读甲公司管理层的经营报告时，发现列示的净资产收益率与财务报表相关数据得出的结果存在重大不一致，追加审计程序后确认经营报告列示的数据有误；注册会计师提请甲公司管理层对经营报告中与已审财务报表重大不一致的数据进行修改，但其拒绝。

要求：（1）针对资料一第（1）至第（5）事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对2×10年度财务报表提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司2×10年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

（2）如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料一的第（1）至第（4）事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项（1）至事项（4）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该4个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

（3）如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料一的第（5）个事项，并且接受注册会计师针对事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请代为续写审计报告（假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分）。

审计报告

甲股份有限公司全体股东：

（引言段略）

一、管理层对财务报表的责任

（略）

二、注册会计师的责任

（略）

XYZ会计师事务所（盖章）中国注册会计师：A（签名并盖章）

中国注册会计师：B（签名并盖章）

中国××市二×一一年三月二十日

（4）针对资料二，请指出注册会计师应采取的措施。

2.W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。D注册会计师负责审计W公司2×11年度财务报表。

资料一：D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）W公司于2×11年年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（乙产品）生产线生产的换代产品（甲产品）的市场销售情况良好，W公司自2×11年2月起大幅减少了乙产品的产量，并于2×11年3月终止了乙产品的生产和销售，甲产品和乙产品的生产所需原材料的哪些认定相关。将答案直接填入相应表内（表见答案）。

（2）针对资料三（1）至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应表内（表见答案）。

《审计》参考答案

一、单项选择题

1.C【解析】在确定是否需要利用专家的工作时，注册会计师应当考虑下列因素：管理层在编制财务报表时是否利用了管理层专家的工作；事项的性质和重要性；事项存在的重大错报风险；应对识别出的风险的预期程序的性质。

2.D【解析】注册会计师在考虑利用专家工作时，应就下列事项与专家达成一致意见，并形成书面协议：专家工作的性质、范围和目标；注册会计师与专家各自的角色和责任；注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围；对专家遵守保密规定的要求。

3.B

4.A【解析】是否需要强制实施分析程序要从两个方面来考虑，一方面是考虑哪个阶段应当执行分析程序，哪个阶段的分析程序是可选择执行的。分析程序在风险评估阶段、审计完成阶段的总体复核中都是强制实施的，而用于实质性分析程序不是强制实施的，所以选项D不正确。另一方面就是分析程序在不同阶段使用时的自身特点，在总体复核阶段不如实质性分析程序那样详细和具体，往往集中在财务报表层次来实施，所以选项B不正确。选项A正确，因为风险评估阶段要评估的重大错报风险包括报表层次的，分析程序也要在报表层次集中进行实施。另外，在了解内部控制与控制测试时，不使用分析程序，所以选项C不正确。

5.A【解析】将四个选项进行对比，销售费用与生产成本的关联性最不强，所以选项A的效果最差。

6.D

7.D【解析】在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当；重新评价之前计划的审计程序是否充分；是否有必要追加审计程序。

8.D【解析】在确定重要性时，要从所有预期使用者的角度来考虑，不能仅从个别使用者特殊的角度去考虑。

9.B【解析】选项B是错的，因为没有考虑单个错报与其他错报的汇总情况。

10.A【解析】在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括：①会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期；（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）。②与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露；（如制药业的研究与开发成本）。③财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。

11.B【解析】在累积识别出的错报时，要包括推断错报。

12.C

13.A【解析】审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补。

14.B【解析】以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于甲产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比乙产品高约10%。

（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，W公司于2×11年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，W公司竞争对手乙公司已于2×11年年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2×12年12月推出更新一代的换代产品。

（3）经董事会批准，W公司于2×11年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。2×12年1月25日，W公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。

（4）W公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但W公司考虑到现行法律并没有相关规定，故未作出回应。为改善与周围居民的关系，W公司董事会于2×11年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2×12年1月15日，W公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

资料二：D注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

资料三：D注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）抽取一定数量的2×11年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。

（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。

（3）对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。

（4）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。

（5）根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。

要求：（1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债）

15.C【解析】选项C为注册会计师在评价审计证据的可靠性时考虑的原则，不是评价审计证据相关性时考虑的内容。

16.D【解析】选项D中提到的事务所的其他人员如果未经授权，则不可以接触审计工作底稿。

17.B【解析】对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。

18.C【解析】如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。

19.C【解析】选项A错误，已经被取代的审计工作底稿草稿，不构成审计工作底稿，因此即使是完成最终审计档案的归整工作之前，也不要求必须保留；选项B错误，对于未完成审计工作业务的，会计师事务所应当自审计业务中止日起，而不是审计报告日起对审计工作底稿至少保存10年；选项D错误，前面对永久性档案的表述是没有问题的，但是总体审计策略和具体审计计划属于当期档案，而不是永久性档案。

20.D【解析】审计工作底稿的归档和保存应当以审计报告日为准，也就是2×12年2月15日，选项A、B不正确；对于连续审计的情况，当期归整的审计档案中包括以前年度获取的资料，这些资料应当视为当期取得，并至少保存10年，选项C不正确。

21.C【解析】选项A主要发现闲置或减少固定资产未在账上注销的问题；选项B主要确定固定资产购置业务的真实性；选项D确定在建工程计价的正确与否。

22.A【解析】即使是已经减少的固定资产未入账，被审计单位仍然可以提供其所有权凭证。

23.D【解析】既然未入账，当然不可能在账户记录中找到。

24.C【解析】选项C是对内部控制的监督进行了解评估时要考虑的要素，并不是控制环境应该关注的内容。

25.A【解析】选项B为与授权有关的控制活动；选项C为与业绩评价有关的控制活动；选项D为与职责分离有关的控制活动。

26.D【解析】注册会计师应当了解和业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。

27.B【解析】选项B属于控制测试程序，不应当使用在了解内部控制过程中。

28.B【解析】被审计单位对业绩的衡量和评价可能使管理层或员工遭受压力而产生舞弊动机，因此，在审计业务中，注册会计师主要考虑是否存在舞弊的风险。

29.C【解析】对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，所以选项C不正确。

30.B【解析】选项B属于侵占资产，不属于编制虚假财务报告。

二、多项选择题

1.CD

2.ACD【解析】通常情况下，存货的监盘时间都是选择在期末或是接近期末时，选项B并不能够增强审计程序的不可预见性。

3.ACD

4.ABD【解析】如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）获取这些控制（包括信息技术的一般控制）在剩余期间变化情况的审计证据；（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。

5.ABCD【解析】针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据，在执行该项规定时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）评估的认定层次重大错报风险的重大程度。（2）在期中测试的特定控制。（3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。（4）剩余期间的长度。（5）在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围。（6）控制环境。

6.CD

7.ABD【解析】选项C不属于存货监盘计划包括的内容。

8.ABD

9.BCD

10.ABC【解析】注册会计师应在盘点时进入存货存放地点进行监盘，而不是在完成盘点后才进入存放地点。

11.BCD【解析】注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目，选项B不正确。从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，属于逆查，用来测试盘点记录的存在、准确性；如果是从实物中选取项目追查至存货盘点记录，则是测试存货盘点记录的完整性，选项C不正确。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当，选项D不正确。

12.ABD【解析】会计估计变更运用未来适用法，不会影响到期初余额的调整，所以选项C不是期初余额审计的目标。

13.ABC【解析】上期期末余额通常应直接结转至本期。但在出现某些情形时，上期期末余额不应直接结转至本期，而应当做出重新表述，因此选项D的说法不正确。

14.AD

15.BCD【解析】有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。

16.ABD【解析】注册会计师应当就审计工作中遇到的重大困难与治理层进行沟通，包括：（1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延。（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间。（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期。（4）无法获取预期的证据。（5）管理层对注册会计师施加的限制。（6）管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力做出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起12个月。选项C是注册会计师就计划的审计范围和时间需要与治理层沟通的内容。

17.ABC【解析】不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。

18.ABC【解析】注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排，而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与配合。之所以强调要作简要沟通，是因为如果就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。

19.ABD【解析】选项C是癸注册会计师需要提请J公司进行调整的事项，属于调整事项。

20.AD【解析】对于第一时段的期后事项，应当设计专门的审计程序识别期后事项，并尽量在接近审计报告日实施针对期后事项的专门审计程序。

三、简答题

1.【答案】

事项（1）：不适当。尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，但集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负全部责任，所以注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师。

事项（2）：不适当。在确定集团组成部分重要性时，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性，无需抽样将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

事项（3）：不适当。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择。对舞弊导致的财务报表重大错报风险，A注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已得到执行。

事项（4）：不适当。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。

事项（5）：不适当，如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，该项错报不太可能被其他错报抵销。收入存在重大高估，即便其对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍应认为财务报表整体存在重大错报。

2.【答案】

（1）该观点正确。

（2）该观点不正确。函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。

（3）该观点不正确。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。函证应收账款时，注册会计师不需要对A公司所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长、金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。

（4）该观点正确。

（5）该观点不正确。银行存款询证函不仅询证被审计单位在银行的存款，还要函证借款；应收账款询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，不能用于催款结算。

3.【答案】

（1）产生不利影响，违反了“良好职业行为”的要求，属于自身利益导致不利影响的情形。注册会计师不得对其他会员的工作进行贬低或比较，暗示与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌。

（2）产生不利影响，属于密切关系导致不利影响的情形。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则没有防范措施能够将其降至可接受水平。

（3）产生不利影响，属于过度推介导致不利影响的情形。在鉴证客户和第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人将产生过度推介不利影响。

（4）产生不利影响，属于自身利益导致不利影响的情形。项目组成员与审计客户存在重要的密切商业关系。

（5）产生不利影响，属于自我评价导致不利影响的情形。鉴证业务项目组成员曾是鉴证客户高级管理人员，在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务。

4.【答案】

（1）在业务承接时，没有开展恰当的初步业务活动或评价专业胜任能力。审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目合伙人能够根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所委派的项目合伙人A及其项目组其他人员均不具有乙公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有该专业能力的人员来承担该项工作。

（2）聘请的专家张先生缺乏独立性。张先生是参与乙公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对乙公司计算机信息系统进行评价，属于自己评价自己的设计成果，会产生自我评价对独立性的不利影响。

（3）审计项目组成员之间互相复核无法达到要求。复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。

（4）审计项目组成员之间存在意见分歧尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决后，项目合伙人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前项目合伙人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。

（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核，且只有在对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目合伙人才能出具报告。乙公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。

5.【答案】

（1）样本规模=（总体账面价值×风险系数）/[可容忍错报-（预计总体错报×扩张系数）]=（6000000×3.00）/（120000-30000×1.60）=250

（2）能实现这个目标。本次PPS审计抽样采用系统选样，抽样间距为24000（6000000/250），逻辑单元（或实物单元，在本题中也可说是明细账户）金额超过30000元的，都已超过间距，能够保证全部选中。

（3）t1=1500/3000=0.5

t2=500/2000=0.25

基本界限=BV×MF0÷n×1=6000000×3.00/250×1=72000（元）

第1个错报所增加的错报上限=BV×（MF1-MF0）×t1÷n=6000000×（4.75-3.00）/250×0.5=21000（元）

第2个错报所增加的错报上限=BV×（MF2-MF1）×t2÷n=6000000×（6.30-4.75）/250×0.25=9300（元）

总体错报上限=72000+21000+9300=102300（元）

（4）由于计算的总体错报上限102300元小于可容忍错报120000元，注册会计师决定接受总体，并对总体作出结论，所测试的应收账款账户余额不存在重大错报。

四、综合题

1.【答案】

（1）①对事项（1），注册会计师应提请甲公司作以下报表重分类调整分录：

借：应收账款——d公司 950

贷：预收款项——d公司 950

对事项（1），注册会计师还应提请甲公司作以下审计调整分录：

借：资产减值损失——计提的坏账准备 95

贷：应收账款——坏账准备 95

②对事项（2），注册会计师应提请甲公司对2×10年的报表调整：

借：存货——存货跌价准备 270

贷：资产减值损失 270

用于生产产品的C原材料的可变现净值=1030-10-50=970（万元），C原材料应该计提的存货跌价准备=1000-970=30（万元），但是甲公司计提了300万元，所以应该冲减多计提的270万元。

③对事项（3），注册会计师应提请甲公司作以下审计调整分录：

借：预计负债 80

营业外支出 20

贷：其他应付款 100

④对事项（4），注册会计师应提请甲公司作以下审计调整分录：

借：财务费用 7.5

贷：在建工程 7.5

题目中的借款属于是一般借款，并不是专门借款，应该按照一般借款计算资本化金额。

累计支出加权平均数=100×12/12+100×9/12+100×6/12+100×3/12=250（万元）

资本化支出=250×5%=12.5（万元）

⑤对事项（5），注册会计师应提请在财务报表附注中充分披露。

（2）就事项（1）、（2），注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项（3）、（4），注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告。

（3）续写报告：

三、审计意见

我们认为，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2×10年12月31日的财务状况以及2×10年度的经营成果和现金流量。

四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司由于主导产品不符合国家环保要求，被政府部门于2×10年12月要求在2×11年10月1日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。

（4）注册会计师应采取的措施包括：①除非治理层所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应就该事项与治理层进行沟通。②注册会计师还应采取下列措施之一：第一，在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致；第二，拒绝提交审计报告；第三，解除业务约定。

2.【答案】

（1）

（2）