2012年度注册会计师全国统一考试全科自测试题及参考答案

《会计》自测题

一、单项选择题（本题型共24分，每小题1.5分）

（一）甲工业企业为增值税一般纳税人。期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。存货A产品的有关资料如下：

（1）2011年发出存货采用全月一次加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备。该公司2011年年初存货的账面余额中包含A产品200吨，其采购成本为200万元，加工成本为80万元，采购时增值税进项税额为34万元，已计提的存货跌价准备金额为20万元。2011年当期售出A产品150吨。2011年12月31日，该公司对A产品进行检查时发现，库存A产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每吨0.81万元，预计销售每吨A产品还将发生销售费用及相关税金0.01万元。

（2）2012年1月1日起该企业将发出存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法，2012年第一季度购入A产品100吨，总成本为110万元，出售A产品30吨。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。

1.2011年12月31日A产品应计提或冲回的存货跌价准备的金额为（ ）万元。

A.25 B.15 C.30 D.50

2.采用先进先出法核算发出存货成本后，2012年第一季度末A产品的账面余额是（ ）万元。

A.110 B.138 C.126 D.152

（二）甲公司2010年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款1500万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元），另支付交易费用5万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2010年12月31日，该股票的公允价值为1600万元。2011年12月31日，该股票的公允价值为1300万元。甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。因受到外界不利因素的影响，2012年12月31日，该股票的公允价值下降为600万元；随着各方面情况的好转，2013年12月31日该股票的公允价值上升到1000万元。甲公司适用的所得税税率为25%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。

3.甲公司2011年利润表中列示的其他综合收益为（ ）万元。

A.-138.75 B.-185 C.-300 D.-225

4.2013年12月31日，关于可供出售金融资产减值损失的转回，下列说法中正确的是（ ）。

A.可供出售金融资产的减值损失不得转回 B.可供出售金融资产转回会影响利润总额 C.可供出售金融资产转回影响综合收益的金额为400万元 D.可供出售金融资产转回影响综合收益的金额为300万元

（三）甲公司于2011年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2011年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2011年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2011年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。若甲公司有丙公司，需要编制合并财务报表。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第6小题。

5.甲公司2011年合并财务报表应确认的投资收益为（ ）万元。

A.640 B.560 C.0 D.720

6.甲公司2011年合并财务报表中应抵消的存货金额为（ ）万元。

A.0 B.400 C.80 D.320

（四）甲公司2011年7月1日支付现金6600万元取得乙公司60%股权，能够对乙公司实施控制（甲公司与乙公司此前不存在关联方关系）。同日，乙公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

上述无形资产的成本为6000万元，原预计使用30年，截至2011年7月1日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述无形资产采用直线法进行摊销，无残值。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成，购买日个别财务报表中不符合确认预计负债条件，2011年12月10日法院终审判决乙公司无需支付赔偿。

乙公司2011年7月1日至12月31日实现净利润300万元，无其他所有者权益变动。

2011年12月31日，甲公司对取得乙公司控制权时形成的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组。甲公司估计乙公司资产组可收回金额为10300万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7小题至第8小题。

7.甲公司购买日在合并财务报表中应确认的商誉为（ ）万元。

A.1200 B.600 C.630 D.0

8.甲公司2011年12月31日合并财务报表中商誉计提减值准备金额为（ ）万元。

A.1000 B.0 C.630 D.600

（五）甲公司为乙公司的母公司，经董事会批准，甲公司2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权。行权条件为乙公司2010年度实现的净利润较前一年增长6%，截至2011年12月31日，两个会计年度平均净利润增长率为7%，截至2012年12月31日，三个会计年度平均净利润增长率为8%。从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

乙公司2010年度实现的净利润较前一年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年年末，甲公司预计乙公司截至2011年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来一年将有4名管理人员离职。

2011年度，乙公司有6名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截至2012年12月31日三个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来一年将有8名管理人员离职。

2012年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员1200万元。2012年年初至取消股权激励计划前，乙公司有2名管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下：2010年1月1日为9元；2010年12月31日为10元；2011年12月31日为12元；2012年10月20日为11元。

本题不考虑税费和其他因素。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9小题至第10小题。

9.因股权激励计划的实施，2011年12月31日合并资产负债表中应付职工薪酬余额为（ ）万元。

A.688 B.0 C.208 D.480

10.股权激励计划的取消影响2012年度合并利润表中的管理费用为（ ）万元。

A.688 B.208 C.512 D.1200

（六）甲公司为我国境内注册的上市公司，甲公司出于长期战略考虑，2011年1月1日以2400万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份，计1000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币。

2011年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为2500万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为：1欧元=8.8元人民币。

2011年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为600万欧元。

乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2011年12月31日，1欧元=9元人民币；2011年度平均汇率，1欧元=8.85元人民币。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第11小题至第12小题。

11.乙公司2011年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额为（ ）万元人民币。

A.410 B.328 C.0 D.600

12.2011年12月31日甲公司合并财务报表中列示的外币报表折算差额为（ ）万元人民币。

A.410 B.328 C.82 D.0

（七）甲公司2009年1月10日取得乙公司100%的股权，成本为21000万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为20000万元。该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2011年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5800万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其100%股权之日的可辨认净资产总额为22000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为21000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第13小题至第14小题。

13.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整资本公积的金额为（ ）万元。

A.550 B.300 C.0 D.800

14.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（ ）万元。

A.0 B.300 C.500 D.800

（八）甲公司2011年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，合并净利润为10000万元，2011年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2011年6月10日，甲公司发布增资配股公告，向截止到2011年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为5：1，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2011年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2010年度基本每股收益为2.2元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第15小题至第16小题。

15.甲公司2011年合并报表中基本每股收益为（ ）元。

A.2.09 B.2.17 C.2.27 D.2.37

16.甲公司因配股重新计算的2010年度基本每股收益为（ ）元。

A.2.42 B.2 C.2.2 D.2.09

二、多项选择题（本题型共20分，每小题2分）

（一）以下第1小题至第6小题为互不相干的多项选择题。

1.下列各项中，属于固定资产减值测试预计未来现金流量时，不应考虑的因素有（ ）。

A.资产的当前状况 B.筹资活动产生的现金流入或者流出 C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量 D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 E.内部转移价格

2.下列关于现金流量表项目填列的说法中，正确的有（ ）。

A.外币现金项目因汇率变动而产生的汇兑差额，应在“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映 B.以分期付款方式（具有融资性质）购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映 C.处置子公司所收到的现金，减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映 D.处置长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映 E.以现金支付的应由在建工程负担的职工薪酬，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映

3.企业的经营分部满足下列哪些条件之一，企业应当将其确定为报告分部（ ）。

A.该分部的收入占所有分部收入合计的10%或者以上 B.该分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上 C.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上 D.分部负债总额占所有分部负债总额合计的10%或以上 E.分部费用总额占所有企业费用总额合计的10%或以上

4.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2011年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2012年3月30日，实际对外公布的日期为2012年4月3日。该公司2012年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项的有（ ）。

A.3月1日发现2011年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕 C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同 D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2011年12月5日与丁公司签订 E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2011年年末确认预计负债800万元

5.关于反向购买合并财务报表中的少数股东权益，下列说法中正确的有（ ）。

A.少数股东权益是法律上母公司在合并前原股东享有的权益 B.少数股东权益是法律上子公司部分所有者没有以其权益交换法律上母公司的权益，这部分所有者享有的子公司的权益部分 C.少数股东权益金额按照法律上子公司合并前账面净资产和少数股东持股比例计算 D.少数股东权益金额按照合并净资产和少数股东持股比例计算E.少数股东权益金额按照法律上母公司净资产和少数股东持股比例计算

6.甲公司2010年1月1日购入乙公司60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。2010年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为400万元，无其他所有者权益变动。2011年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为3000万元，无其他所有者权益变动。2011年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为9000万元。下列项目中正确的有（ ）。

A.2010年12月31日少数股东权益为960万元 B.2011年度少数股东损益为0 C.2011年12月31日少数股东权益为0 D.2011年12月31日归属于母公司的股东权益为7440万元 E.2011年12月31日股东权益总额为7200万元

（二）甲企业自行建造一幢办公楼，2009年12月10日达到预定可使用状态，该项固定资产原值为1580万元，预计使用年限为10年，预计净残值为80万元，采用年限平均法计提折旧。2011年1月1日由于经营策略调整，将该办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量。2011年年末对该办公楼进行检查后，估计其可收回金额为1255万元。减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等不变。2012年1月1日，甲企业具备了采用公允价值模式计量的条件，将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量，转换日的公允价值为1400万元，2012年12月31日该资产公允价值为1500万元。甲企业按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑所得税影响。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7小题至第8小题。

7.关于投资性房地产，下列说法中正确的有（ ）。

A.成本模式计量的投资产性房地产（房产）计提折旧适用《企业会计准则第4号——固定资产》 B.投资性房地产后续计量从成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更 C.公允价值模式转为成本模式，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益 D.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提减值准备 E.同一企业可以同时采用成本模式和公允价值模式对不同的投资性房地产进行后续计量

8.甲企业下列会计处理中，正确的有（ ）。

A.2011年年末该资产的账面价值为1280万元 B.2011年年末应确认“投资性房地产减值准备”为25万元 C.2012年1月1日应确认资本公积145万元 D.2012年1月1日确认盈余公积14.5万元，未分配利润130.5万元 E.2012年12月31日应确认公允价值变动损益100万元

（三）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%。2010年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司以账面价值为80万元、市场价格为100万元的一批库存商品向乙公司（非上市公司）投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，且无法可靠确定该项投资的公允价值。

（2）甲公司以账面价值为50万元、市场价格为80万元的一批库存商品交付丙公司一项专利进行交换（具有商业实质），同时支付补价5万元。

（3）甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为50万元的一批产成品，投入在建工程项目。

（4）甲公司将账面价值为18万元、市场价格为30万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

（5）甲公司以账面价值为160万元，市场价格为200万元的库存商品抵偿债务300万元。

（6）甲公司接受控股股东捐赠的现金100万元。

已知上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9小题至第10小题。

9.关于上述交易或事项，下列说法中正确的有（ ）。

A.甲公司取得乙公司2%股权的初始投资成本为117万元 B.甲公司在建工程领用产成品应确认收入50万元 C.甲公司接受控股股东捐赠的现金应确认营业外收入100万元 D.甲公司用库存商品抵债应确认收入200万元 E.甲公司将库存商品发放给职工不应确认收入

10.上述交易或事项对利润表的影响，下列说法中正确的有（ ）。

A.甲公司2010年度应确认的营业收入为410万元 B.甲公司2010年度应确认的营业成本为308万元 C.甲公司2010年度应确认的营业利润为102万元 D.甲公司2010年度应确认的营业外收入为66万元 E.甲公司2010年度应确认的利润总额为168万元

三、综合题（本题型共56分，第1小题10分，第2小题12分，第3小题14分，第4小题20分）

1.甲上市公司（以下简称甲公司）主要从事丁产品的生产和销售。自2009年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2010年半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。

（1）丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装后对外出售。

①减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A、B无其他用途，其公允价值减去处置费用的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。

②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元（即公允价值），另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。

③设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为1200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1160万元（即公允价值），另将发生处置费用60万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1180万元。

（2）丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下（有关现金流量均发生于半年末）：

①2010年7月至2011年6月有关现金流入和流出情况：

②2011年7月至2012年6月，现金流量将在①的基础上增长5%。

③2012年7月至2013年6月，现金流量将在①的基础上增长3%。

除上述情况外，不考虑其他因素。

（3）甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量的折现率。

其中5%的部分复利现值系数如下：

（4）根据上述（1）至（3）的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。

①丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。

②将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。

该资产组的可收回金额=（1500-500-400-80-20）×0.9524+（1500-500-400-80-20）×105%×0.9070+（1500-500-400-80-20）×103%×0.8638=476.2+476.175+444.857=1397.23（万元）

该资产组应计提的减值准备=（900+600+500）-1397.23=602.77（万元）

其中：设备C应计提的减值准备=500-（340-40）=200（万元）

设备A应计提的减值准备=（602.77-200）×900÷1500=241.66（万元）

设备B应计提的减值准备=402.77-241.66=161.11（万元）

③对设备D单独进行减值测试。

设备D应计提的减值准备=1200-（1160-60）=100（万元）

要求：（1）分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。

（2）分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由；如不正确，请计算确定正确的金额。

2.甲公司为一家上市公司，适用的增值税税率为17%，按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。2012年3月，兴华会计师事务所对甲公司2011年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2011年以下交易或事项的会计处理：

（1）2011年1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以9000万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2011年1月1日至2015年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金600万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为12000万元，己计提折旧4000万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为40年；同等办公楼的市场售价为10000万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金850万元。2011年1月5日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。

甲公司会计处理：2011年12月31日因该事项产生的递延收益贷方余额为800万元，确认管理费用400万元。

（2）2011年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2011年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款2200万元。乙公司对A设备分交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2011年12月31甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为2000万元；2012年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费200万元；2012年6月30甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费50万元。

合同执行后，截至2011年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为1200万元，尚未开始安装调试，款项尚未收到。

甲公司会计处理：将库存商品转入发出商品，没有对销售A设备确认营业收入。

（3）2011年1月12日，甲公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款600万元，2011年3月25日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。

甲公司会计处理：将收到政府下拨用于购买检测设备的补助款计入营业外收入。

（4）2011年3月10日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为600万元，甲公司已于2011年3月20日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2011年5月1日见诸于媒体。

甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的600万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按两年分月平均摊销。

（5）经批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行分离交易可转换公司债券，期限为5年，票面年利率为2%，按年付息、到期还本，每年付息日为12月31日，每张面值100元，共发行1200万张。债券所附认股权证按比例向债券的认购人派发，每张债券的认购人可以获得公司派发的15份认股权证，即认股权证总量为18000万份。发行时二级市场上与之类似的不附认股权的债券市场利率为4%。

甲公司发行债券所筹资金于发行日即投用于某基建项目，项目建设期为3年。

已知：（P/F，4%，5）=0.8219；（P/A，4%，5）=4.4518。

甲公司会计处理：

借：银行存款 120000

贷：应付债券——面值 120000

借：在建工程（12000×2%） 2400

贷：应付利息 2400

（6）10月1日，甲公司董事会决定将某管理用固定资产的折旧年限由10年调整为17年，该项变更自2011年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为17年，这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。

上述管理用固定资产系甲公司于2008年12月购入，原值为1200万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

甲公司会计处理：

借：管理费用 64

贷：累计折旧 64

本题不考虑所得税及其他因素。

要求：根据资料（1）至（6），逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

3.长江股份有限公司（以下称长江公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；适用的企业所得税税率为25%，对企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2011年度财务报告于2012年3月31日经董事会批准对外报出。假设长江公司2011年度实现利润总额2000万元，2011年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为100万元和200万元（其发生时均影响所得税费用），长江公司按净利润的l0%提取法定盈余公积。长江公司2011年度企业所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。长江公司发生如下事项：

（1）2011年12月31日对账面价值为1400万元某项管理用固定资产首次进行减值测试，测试表明其可回收金额为1200万元。该固定资产计提折旧方法、预计使用年限和残值均与税法规定相同。

（2）2011年11月10日取得的华山公司股票作为可供出售金融资产核算，其购买成本为300万元，2011年12月31日公允价值为400万元。

（3）2011年l2月10日取得的黄山公司股票作为交易性金融资产核算，其购买成本为220万元，2011年12月31日公允价值为200万元。

（4）2011年公司发生研发支出120万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段支出80万元（符合资本化条件已计入无形资产成本）。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销。长江公司开发的无形资产于2012年1月1日达到预定用途。

（5）长江公司持有大海公司25%的股份，准备长期持有，2011年权益法核算确认投资收益400万元。

（6）2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年7月4日向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，结转的销售成本为l80万元。该批商品的货款年末尚未收到，公司已按应收账款的10%计提了坏账准备；按税法规定，对应收账款计提的坏账准备不得在计提时税前扣除。

（7）2011年年初的递延所得税资产和递延所得税负债在2011年度分别转回50万元和100万元。

假设：（1）长江公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项；（2）长江公司2011年l2月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为l000万元。

要求：（1）计算长江公司2011年12月31日递延所得税资产余额。

（2）计算长江公司2011年12月31日递延所得税负债余额。

（3）计算长江公司2011年应交所得税。

（4）计算长江公司2011年所得税费用。

（5）计算长江公司2011年综合收益总额。

（6）计算长江公司2011年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额。

4.为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2011年和2012年实施了并购和其他有关交易。

（1）并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：

①A公司持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权（3年前形成）。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

②B公司持有C公司60%股权，能够控制C公司的财务和经营政策。

③A公司持有甲公司70%股权（3年前形成）。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出6人，甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

（2）与并购交易相关的资料如下：

①2011年5月10日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价向B公司购买其所持有的C公司60%股权。

2011年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司1000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股4元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于2011年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3400万元。同日C公司所有者权益账面价值为10000万元，可辨认净资产公允价值为12500万元。

B公司持有C公司60%股权系B公司2010年1月1日从W公司购入，购入时C公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于2004年12月31日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于2005年1月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。B公司和W公司无关联方关系。2010年1月1日至2011年7月1日，C公司实现账面净利润2000万元，无其他所有者权益变动。

2011年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

②2012年6月30日，甲公司以1800万元现金购买C公司10%股权。当日，C公司可辨认净资产公允价值为18000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。

（3）2011年下半年C公司实现账面净利润1200万元，无其他所有者权益变动；2012年上半年C公司实现账面净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益200万元，无其他所有者权益变动。

（4）2012年4月10日，C公司向甲公司出售一批存货，成本为200万元，售价为300万元，至2012年6月30日，甲公司将上述存货对外出售60%，售价为220万元，剩余存货未有减值迹象。

（5）2012年6月30日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本9000万元，资本公积13000万元，留存收益（盈余公积和未分配利润）10000万元。

假定：（1）C公司没有子公司。（2）对C公司个别报表调整不考虑所得税的影响，其他业务应考虑所得税的影响。（3）各公司适用的所得税税率均为25%。（4）消除内部交易中未实现的损益，甲公司和少数股东按持有C公司持股比例承担。（5）对同一控制下的企业合并，不考虑合并其子公司留存收益的恢复。（6）不考虑其他因素的影响。

要求：（1）判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。

（2）计算甲公司取得C公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。

（3）判断甲公司购买C公司10%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得C公司10%股权的成本，并编制相关会计分录。

（4）计算2012年6月30日因甲公司购买C公司10%股权在合并财务报表中应调整的资本公积。

（5）计算2012年6月30日甲公司和C公司内部存货交易在合并财务报表中确认的递延所得税资产。

（6）计算甲公司2012年6月30日合并资产负债表中股本、资本公积、留存收益（盈余公积和未分配利润）的金额。

《会计》参考答案

一、单项选择题

1.A【解析】2011年12月31日A产品成本=（200+80）×（200-150）/200=70（万元），可变现净值=（200-150）×（0.81-0.01）=40（万元），存货跌价准备余额=70-40=30（万元），2011年12月31日存货跌价准备计提前的余额=20-20/200×150=5（万元），A产品应补提存货跌价准备=30-5=25（万元）。

2.B【解析】采用先进先出法核算，A产品账面余额=70÷50×（50-30）+110=138（万元）。

3.D【解析】甲公司2011年利润表中列示的其他综合收益=（1300-1600）×（1-25%）=-225（万元）。

4.D【解析】可供出售金融资产发生的减值损失是可以转回的，选项A错误；可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，不影响利润总额，选项B不正确；可供出售权益工具转回时记入“资本公积——其他资本公积”科目，影响其他综合收益，最终影响综合收益总额，影响综合收益的金额=400×（1-25%）=300（万元）。

5.B【解析】甲公司2011年个别财务报表中应确认的投资收益=（3200-400）×20%=560（万元），合并财务报表中应确认的投资收益与个别财务报表相同。

6.C【解析】甲公司合并财务报表中应抵消的存货=400×20%=80（万元）。

7.C【解析】乙公司可辨认净资产公允价值=9000+（3000-2000）-50=9950（万元），应确认的商誉金额=6600-9950×60%=630（万元）。

8.D【解析】乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=9950+300-（3000-2000）/10×6/12+50=10250（万元），包括商誉的乙公司可辨认资产的账面价值=10250+630/60%=11300（万元），由于可收回金额10300万元小于11300万元，所以商誉发生了减值，因减值损失总额为1000万元，而完全商誉金额=630÷60%=1050（万元），所以减值损失均应冲减商誉。甲公司应确认商誉减值的金额=1000×60%=600（万元）。

9.A【解析】2011年应付职工薪酬余额=（100-6-8）×1×12×2/3=688（万元）。

10.C【解析】2012年管理费用=1200-688=512（万元）。

11.A【解析】乙公司2011年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额=（2500-600）×9-（2500×8.8-600×8.85）=410（万元人民币）。

12.B【解析】甲公司2011年12月31日甲公司合并财务报表中列示的外币报表折算差额=410×80%=328（万元人民币）。

13.B【解析】合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积金额=5800-22000×1/4=300（万元）。

14.A【解析】合并财务报表中因出售部分股权后，母公司仍能对被投资单位实施控制的情况下，不得确认损益。

15.A【解析】每股理论除权价格=（11×4000+5×800）÷（4000+800）=10（元），调整系数=11÷10=1.1，2011年度基本每股收益=9600÷（4000×1.1×6/12+4800×6/12）=2.09（元）。

16.B【解析】甲公司因配股重新计算的2010年度基本每股收益=2.2÷1.1=2（元）。

二、多项选择题

1.BCD【解析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等；涉及内部转移价格的需要作调整。

2.ACE【解析】以分期付款方式购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，选项B不正确；处置长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“收回投资收到的现金”项目中反映，选项D不正确。

3.ABC

4.AE【解析】选项D属于2012年会计处理事项，不属于调整事项。

5.BC【解析】少数股东权益是法律上子公司部分所有者没有以其权益交换法律上母公司的权益，选项B正确；少数股东权益金额按照法律上子公司合并前账面净资产和少数股东持股比例计算，选项C正确。

6.ADE【解析】2010年12月31日少数股东权益=2000×40%+400×40%=960（万元），选项A正确；2011年度少数股东损益=-3000×40%=-1200（万元），选项B错误；2011年12月31日少数股东权益=960-3000×40%=-240（万元），选项C错误；2011年12月31日归属于母公司的股东权益=9000+（400-3000）×60%=7440（万元），选项D正确；2011年12月31日股东权益总额=7440-240=7200（万元），选项E正确。

7.ABD【解析】公允价值模式不得转为成本模式，选项C错误；同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式，选项E错误。

8.BDE【解析】2011年末该资产的账面净值=1580-（1580-80）/10×2=1280（万元），大于其可收回金额1255万元，应计提投资性房地产减值准备25万元，所以账面价值为1255万元；成本模式转为公允价值模式，变更日的公允价值1400万元大于账面价值1255万元，差额14.5万元应调整留存收益，其中盈余公积为14.5万元，未分配利润130.5万元。

9.AD【解析】甲公司取得乙公司2%股权的初始投资成本=100×（1+17）=117（万元），选项A正确；在建工程领用产成品应按成本结转，不确认收入，选项B错误；甲公司接受控股股东捐赠的现金应确认资本公积，选项C错误；用库存商品抵债应确认按售价确认收入，选项D正确；将库存商品发放给职工应确认收入，选项E错误。

10.ABCDE【解析】应确认的营业收入=100+80+30+200=410（万元），选项A正确；应确认的营业成本=80+50+18+160=308（万元），选项B正确；应确认的营业利润=410-308=102（万元），选项C正确；应确认的营业外收入=300-200×（1+17%）=66（万元），选项D正确；应确认的利润总额=102+66=168（万元），选项E正确。

三、综合题

1.【答案】

（1）将设备A、B、C认定为一个资产组正确。

理由：该三项资产组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。

（2）①甲公司计算确定的设备A、B、C的减值准备金额不正确。

理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在设备A、B、C之间进行分配。

正确的金额：

设备A应计提的减值准备金额=602.77×900÷（900+600+500）=271.25（万元）

设备B应计提的减值准备金额=602.77×600÷（900+600+500）=180.83（万元）

设备C应计提的减值准备金额=602.77×500÷（900+600+500）=150.69（万元）

设备C计提150.69万元减值准备后的账面价值为349.31万元（500-150.69），高于300万元（340-40），所以应全部确认减值150.69万元。

②甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不正确。

理由：设备D的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额1100万元与未来现金流量现值1180万元的较高者1180万元。

正确的金额：

对设备D应计提的减值准备金额=1200-1180=20（万元）

2.【答案】

（1）事项（1）会计处理不正确。

理由：对于售后租回交易形成经营租赁的情况，售价低于资产的公允价值且高于账面价值，应将售价与账面价值的差额直接计入当期损益。

调整分录如下：

借：递延收益 800

以前年度损益调整——管理费用（1000/5） 200

贷：以前年度损益调整——营业外收入（10000-9000）

1000

注：递延收益产生于售价与公允价值之间的差额，其期末存在借方余额800万元；摊销时增加管理费用，故该事项确认管理费用金额=600+200=800（万元）。

（2）事项（2）会计处理不正确。

理由：①甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理，即甲公司应区别销售商品和提供劳务分别确认收入；②A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认A设备销售收入。

调整分录如下：

借：应收账款 2340

贷：以前年度损益调整——主营业务收入 2000

应交税费——应交增值税（销项税额） 340

借：以前年度损益调整——主营业务成本 1200

贷：发出商品 1200

（3）事项（3）会计处理不正确。

理由：该项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。应当先确认为递延收益，然后自相关资产开始计提折旧时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

2011年应确认的营业外收入=600÷10×9/12=45（万元）。

调整分录如下：

借：以前年度损益调整——营业外收入（600-45） 555

贷：递延收益 555

（4）事项（4）会计处理不正确。

理由：广告费应计入媒体提供服务期间，即2011年5月1日至2011年10月31日。

调整分录如下：

借：以前年度损益调整——销售费用 400

贷：长期待摊费用（600-600÷2×8/12） 400

（5）事项（5）会计处理不正确。

理由：分离交易可转换公司债券属于混合工具，发行收款应分为负债成份公允价值和权益成份公允价值。负债成份的公允价值=1200×100×0.8219+1200×100×2%×4.4518=109312.32（万元），权益成份公允价值=1200×100-109312.32=10687.68（万元）。

2011年应确认的利息费用=109312.32×4%=4372.49（万元）。

调整分录如下：

借：应付债券——利息调整 10687.68

贷：资本公积——其他资本公积 10687.68

借：在建工程（4372.49-2400） 1972.49

贷：应付债券——利息调整 1972.49

（6）事项（6）会计处理不正确。

理由：固定资产折旧年限的改变，属于会计估计变更，应自变更日开始在未来期间适用，甲公司不能根据董事会决议的规定将该项变更应用于批准变更日之前的期间。

2011年应计折旧额：

2011年1-9月折旧额=1200/10/12×9=90（万元），2011年10-12月折旧额=（1200-1200/10×2-90）/（17×12-2×12-9）×3=15.26（万元），2011年1-12月应计折旧额=90+15.26=105.26（万元），2011年应补提折旧额=105.26-64=41.26（万元）。

借：以前年度损益——管理费用 41.26

贷：累计折旧 41.26

将“以前年度损益调整”结转至留存收益，分录如下：

借：以前年度损益调整 603.74

贷：盈余公积 60.37

利润分配——未分配利润 543.37

3.【答案】

（1）长江公司2011年12月31日递延所得税资产余额=100+（1400-1200）×25%+（220-200）×25%-50=105（万元）

（2）长江公司2011年12月31日递延所得税负债余额=200+（400-300）×25%-100=125（万元）

（3）2011年长江公司应交所得税=[2000+（1400-1200）+（220-200）-40×50%-400-（200-180-200×1.17×10%）-50/25%+100/25%]×25%=500.85（万元）

（4）2011年长江公司所得税费用=500.85+{[125-（400-300）×25%]-200}-（105-100）=395.85（万元）

（5）长江公司2011年调整后利润总额=原利润总额-资产负债表日后事项的影响=2000-（200-180-200×1.17×5%）=2003.4（万元）；净利润=利润总额-所得税费用=2003.4-395.85=1607.55（万元）

长江公司2011年综合收益总额=1607.55+（400-300）×（1-25%）=1682.55（万元）

（6）2011年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额=1000+1607.55×90%=2446.80（万元）

4.【答案】

（1）属于同一控制下的企业合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人数均超过半数，均能够对B公司和甲公司实施控制，又因B公司能够控制C公司，所以合并前后甲公司和C公司均受A公司控制。

（2）2011年7月1日C公司相对于最终控制方而言的账面价值=12000+2000-[8000-（9000-3000）]÷（15-5）×1.5-[3500-（3000-500）]÷（10-5）×1.5=13400（万元）；甲公司取得C公司60%股权的成本=13400×60%=8040（万元）

会计分录为：

借：长期股权投资 8040

累计摊销 600

贷：股本 1000

无形资产 2000

资本公积——股本溢价 5640

（3）不形成企业合并。理由：购买子公司少数股权，控制权和报告主体没有发生变化。

甲公司取得C公司10%股权的成本为1800万元。

会计分录为：

借：长期股权投资 1800

贷：银行存款 1800

（4）2012年6月30日甲公司合并财务报表中应反映调整后的C公司净资产的账面价值=13400+（1200+1000）-[8000-（9000-3000）]÷（15-5）-[3500-（3000-500）]÷（10-5）+200=15400（万元）

合并财务报表中应调减资本公积=1800-15400×10%=260（万元）

（5）应确认的递延所得税资产=（300-200）×（1-60%）×（1-25%）=30（万元）

（6）股本为9000万元；资本公积=13000-260+200×60%=12860（万元）；留存收益=10000+{（1200+1000）-[8000-（9000-3000）]÷（15-5）×1-[3500-（3000-500）]÷（10-5）×1-（300-200）×（1-60%）×（1-25%）}×60%=11062（万元）

损益平衡租金=（1200-54×3.3872-198.276-11.27）/[（1-30%）×3.3872]=340.59（万元）