摘要:
随着所有权与经营权的分离,企业所有者和经营者都需要一个独立于彼此的第三方参与对经营业务和效益的鉴证,这样,独立的第三方社会审计就应运而生。然而,由于我国经济市场化尚不够完善,审计制度也不够健全,社会审计独立性的现状不容乐观。笔者在此对社会审计独立性的现状做简要分析,并提出几点相应的对策。
(一)社会审计独立性的现状
1.会计师事务所的发展现状。会计师事务所是社会审计的主体。由于我国会计师事务所发展的历程还较短,其规模普遍较小,自律机制还不够完善,在现行机制下,会计师事务所的主要收入来源是向客户收取的审计服务费。一些会计师事务所为了生存,片面追求业务收入,在审计中甚至放弃原则迁就被审计单位,出假证明、假审计报告,给自身带来不同程度的审计风险。社会审计独立性要求,注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托人、被审计单位和其他机构,但在现行机制下社会审计无论是在形式上还是在实质上都难以保持其独立性。
2.监督机制的现状。政府和行业管理机构对社会审计起着监督的作用,但由于政府和行业管理机构对审计报告只是进行抽查,使得被审计单位和会计师事务所产生了侥幸...
随着所有权与经营权的分离,企业所有者和经营者都需要一个独立于彼此的第三方参与对经营业务和效益的鉴证,这样,独立的第三方社会审计就应运而生。然而,由于我国经济市场化尚不够完善,审计制度也不够健全,社会审计独立性的现状不容乐观。笔者在此对社会审计独立性的现状做简要分析,并提出几点相应的对策。
(一)社会审计独立性的现状
1.会计师事务所的发展现状。会计师事务所是社会审计的主体。由于我国会计师事务所发展的历程还较短,其规模普遍较小,自律机制还不够完善,在现行机制下,会计师事务所的主要收入来源是向客户收取的审计服务费。一些会计师事务所为了生存,片面追求业务收入,在审计中甚至放弃原则迁就被审计单位,出假证明、假审计报告,给自身带来不同程度的审计风险。社会审计独立性要求,注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托人、被审计单位和其他机构,但在现行机制下社会审计无论是在形式上还是在实质上都难以保持其独立性。
2.监督机制的现状。政府和行业管理机构对社会审计起着监督的作用,但由于政府和行业管理机构对审计报告只是进行抽查,使得被审计单位和会计师事务所产生了侥幸心理,常常打擦边球。此外,由于一些政府监管部门的工作人员实践操作水平比较欠缺,对注册会计师与被审计单位合伙出具的虚假审计报告无法及时察觉,使社会审计独立性缺乏应有的监督。
公司内部审计委员会对社会审计也起着监管的作用,但由于审计委员会受董事会的领导,一旦公司董事会为了自身利益利用审计委员会对会计师事务所进行施压,一些会计师事务所为了自身利益也会出具虚假的审计报告,社会审计的独立性得不到应有的体现。
从监管力度方面来说,尽管《会计法》、《注册会计师法》、《公司法》等都规定了注册会计师应承担的法律责任与经济责任,但实践中对注册会计师在执业中出现的问题,也多是停留在给予警告、暂停执照、吊销注册会计师证书等方面,处理不严,制裁不力,不利于注册会计师增强风险意识与其独立性的发挥。
(二)加强社会审计独立性的对策
1.强化执业道德。强化社会审计独立性的首要前提就是要强化注册会计师的执业道德,具体做法是:首先,相关部门应重视对会计师事务所从业人员的道德教育,定期举办一些培训或者交流活动,提高从业人员的道德素质。其次,建立注册会计师职业道德管理专门机制,加强行业自律与监管职能。第三,构建我国注册会计师职业道德评价机制。行业协会可以针对行业出现的信誉危机对会计师事务所和注册会计师实行综合考评,并联合财政、工商、审计等部门成立考评领导小组,制定相应的考评内容,将注册会计师职业道德的遵循情况作为考核重点。各个具体考核标准规定应详细量化,每年评定出总成绩。对成绩较差者予以公布或给予相应的惩处,以形成社会震动效应和对丧失职业道德者的震慑力量。
2.提高会计师事务所的竞争能力和抗风险能力。应该看到,目前我国会计师事务所与国际“四大”(普华永道、德勤、毕马威、安永)会计师事务所相比,不管是在市场占有、国际化人才储备还是在员工薪资方面都存在着巨大的差距。因此,应充分利用国际知名会计师事务所的技术资源和培训机制,加快我国注册会计师达到国际水平的步伐。学习和借鉴国际知名会计师事务所的管理经验,创中国自己的“品牌”会计师事务所。此外,应提高会计师事务所的抗风险能力。首先,提高注册会计师的自身素质,强化其风险意识;其次,贯彻风险导向审计的理念,将审计工作重心前移;再次,坚持应有的职业谨慎态度,严格按新审计准则和指南实施必要的审计程序。
3.完善行业监管机制。首先,政府应采取合理适度的监管方式,界定政府监管社会审计的范围,明确政府监管的目的是维护审计市场的良好秩序,而不是成为审计市场的主人。其次,对会计师事务所实行分级、分类监管,提高行业监管的透明度,通过向社会全面公开披露行业监管的对象、内容、重点、结果等,形成行业监管与市场约束的有机结合,提高行业监管的公信力和威慑力。再次,建立一支高水平、稳定的监管队伍,完善监管队伍培训制度、专家咨询制度和检查工作质量考核制度,保障行业监管质量,以监管质量的提高促进会计师事务所服务质量的提升。■
责任编辑 刘黎静