近年来，受国内外宏观经济形势等多方面因素的影响，中小企业生产经营面临严重困难。2011年11月29日，财政部、国家税务总局下发了《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号），规定自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

笔者在工作中发现很多企业对上述税收优惠政策在填制企业所得税申报表时存在疑惑。鉴于未来三年该项优惠政策将持续执行，本文特以一家小型微利企业2011年度企业所得税汇算清缴申报表及其附表的填列方法进行分析。

[例]某小型微利企业2011年度主营业务收入3270092.48元；主营业务成本2874084.07元；销售费用205256.78元；管理费用147070.25元；财务费用10980.93元；会计利润23948.66元。本年度累计实际已经预缴企业所得税额2394.87元。

（一）纳税调整项目明细表的分析与填列

在管理费用明细下实际列支业务招待费13354.00元，按营业收入的5‰计算业务招待费可税前列支16350.46元，按其实际发生额的60%计算业务招待费可税前列支8012.40元，按照两者孰低业务招待费可税前扣除8012.40元，此项目调增应纳税所得额5341.60元。

企业除业务招待费外无会计利润与应纳税所得额的其他纳税调整项目。

企业应将业务招待费支出账载金额13354.00元填列在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第26行第1列；按照税收规定允许税前扣除的业务招待费支出金额8012.40元填列在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第26行第2列；将业务招待费支出调增的应纳税所得额5341.60元填列在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第26行第3列。此项调整应同时填列反映在“中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表”第14行。

（二）税收优惠明细表的分析与填列

1.所得减按50%计入应纳税所得额的分析与填列

企业在会计利润23948.66元的基础上加纳税调整增加额5341.60元后，应纳税所得额为29290.26元。由于本企业符合小型微利企业标准，且其应纳税所得额低于3万元，因此应将其所得减按50%计入应纳税所得额，再按20%的税率缴纳企业所得税。

企业应将按应纳税所得额（29290.26元）50%的减免所得额比例计算出的14645.13元，填列在企业所得税年度纳税申报表附表五“税收优惠明细表”第32行以及第14行。此项调整应同时填列反映在“中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表”第15行以及第19行。

2.按20%的税率缴纳企业所得税的分析与填列

企业纳税调减后的所得额为14645.13元（29290.26－14645.13），由于企业符合小型微利企业标准，再按20%的税率缴纳企业所得税。也就是说在法定企业所得税税率25%的基础上优惠5%。

企业应将应纳税所得额14645.13元，按5%的优惠标准计算出732.26元，填列在企业所得税年度纳税申报表附表五“税收优惠明细表”第34行以及第33行。此项调整应同时填列反映在“中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表”第28行。

（三）“中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表”的分析与填列

企业将各会计数据填入“中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表”后，计算出的利润总额为23948.66元，填入本表第13行。

将上述调整增加和调整减少所得额填入“中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表”后，计算出的应纳税所得额为14645.13元，填入本表第25行。

在此基础上乘以25%的法定所得税税率得出应纳所得税额3661.28元，填入本表第27行。减去将上述5%的优惠732.26元后，计算得出应纳税额2929.02元，填入本表第30行。

本表第33行实际应纳所得税额2929.02元减去填列在本表第34行的本年累计实际预缴的所得税额2394.87元后，计算得出本年应补的所得税额534.15元，填入本表第40行。■

责任编辑 张璐怡