不久前，2012年全国会计师事务所执业质量监管工作会议在杭州召开。来自中注协和全国32个地方注协分管监管工作的秘书长及监管部负责人约80人参加了会议。会议系统总结和交流了2011年会计师事务所（以下简称事务所）执业质量检查制度改革和全国事务所执业质量监管工作情况，分析了当前行业监管工作面临的新形势，研究部署了2012年执业质量监管工作。财政部副部长、中注协会长李勇对行业监管工作做出批示，要求积极规划、制定政策、采取措施，将诚信为本的理念落实到位，不断提高事务所执业质量，使事务所出具的报告真正经得起市场考验。财政部副部长王军充分肯定了中注协在年报审计期间约谈证券所取得的成绩，要求总结约谈经验和成果，研究如何进一步做好约谈工作，巩固行业创先争优取得的成果。

营造健康监管环境

中注协自2011年开始推行事务所执业质量检查制度改革，一年以来，中注协与地方注协积极探索，深入贯彻落实风险导向的监管理念，将执业质量检查工作的重心由业务项目检查转移到系统风险检查上，行业诚信意识、质量意识、风险意识不断增强，专业水平和执业能力持续提高，有效地促进了资本市场的公平与公正。

完善执业质量检验机制铸就资本市场信息质量的“防风墙”

注册会计师行业的风险控制水平，关乎整个证券市场、金融市场、货币市场的安全，因此，注册会计师行业更应该加强对系统风险的管控。正是意识到这个问题，中注协自2003年起就建立了一套周期的、系统的执业质量检查制度。经过多年努力，注会行业抗系统风险的能力大大提高。

2011年，中国赴美上市的一些企业被曝财务信息披露等方面存在问题，致使中国概念股在美国遭遇集体做空。“虽然本次事件并未涉及中国的事务所，但是这给我国资本市场的发展和注册会计师审计监管敲响了警钟，必须未雨绸缪，积极研究，更加重视注册会计师行业监管。”中注协副会长兼秘书长陈毓圭强调。基于这样的思考，中注协在2011年提出了系统风险检查的理念，对已实施七年之久的行业监管制度进行了全面改革，将事务所管理工作重心引导到完善内部治理机制和健全质量控制体系上来。与改革前的事务所执业质量检查制度相比，系统风险检查高度强调对事务所的质量控制体系、相关的内部治理、职业道德体系等进行全面检查，检查范围不再局限于某项被抽中的具体业务。

据了解，2011年，注会行业共检查了1702家事务所，并对存在严重问题的88家事务所和245名注册会计师实施了行业惩戒。同时，系统风险检查的模式得到了事务所的积极响应。不少事务所认为，系统风险检查及其处理工作让事务所意识到，质量控制体系存在缺陷时必须整改和完善，事务所不再光顾着揽项目，系统风险防范意识不断增强。

强化上市公司年报审计监管构筑资本市场稳定基石

“在多年的行业监管实践中，中注协始终坚持把事关资本市场发展和社会公众利益的上市公司年报审计监管作为监管工作的重点，并形成了系统的监管目标、理念、方法和措施。”陈毓圭介绍。为加强对证券资格事务所的执业质量监管，中注协对证券资格事务所的检查周期由5年缩短为3年，并由中注协直接组织检查。围绕维护社会公众利益和资本市场稳定这一监管目标，2011年8月，中注协制定了《上市公司年报审计监管工作规程》，健全了监管体系，为提高会计信息质量和资本市场透明度提供了制度保证。

“年报审计监管工作的第一步就是要确定重点监管风险领域。围绕识别出的重大风险，我们建立了系统化、覆盖审计全程、全天候的监管措施。”中注协副书记梁立群介绍说，中注协结合工作实际，把高风险上市公司的年报审计、可能引发舞弊和重大错报的重大风险领域、疑难特殊事项以及高风险的行为列为重点监管对象，通过“事前警示风险—事中盯市约谈—事后报备分析”三部曲，全面关注上市公司年报审计的全过程。

据了解，2012年2月上旬至4月底，中注协分别以频繁变更审计机构、处在盈亏边缘、业绩大幅波动、被媒体曝光、可能涉嫌财务造假、审计费用在同行业中处于较低水平等9类公司的年报审计风险防范为主题，先后约谈了10次共18家证券所，涉及上市公司21家。同时，中注协建立了周期性检查和重点案件查处相结合的事务所执业质量检查制度及行业诚信信息监控系统，并定期发布年报审计情况快报和事务所执业质量检查公告，将注册会计师执业情况、事务所的奖惩信息、年报审计披露情况、对重大事项的检查情况全面上网，向社会公众披露。

打击不正当低价竞争有效净化执业环境

“过低的审计收费必定以减少审计程序、牺牲审计质量为代价”。陈毓圭强调，这不利于事务所提供真实可靠的审计信息，更会损害行业的整体形象。目前行业内仍然存在“过度竞争—低价收费—收入不高—过度竞争”这样一个恶性循环，同时也引发了人才流失、程序缺失、质量受损等问题。从某种程度上讲，不正当低价竞争已经成为引发行业诸多问题的诱因，损害了行业科学发展。

陈毓圭强调，在当前新形势下，要全面提高事务所执业质量，非切断这个恶性循环的链条不可。为此，2012年年初，中注协印发了《关于坚决打击和治理注册会计师行业不正当低价竞争行为的通知》，明确将坚决打击和治理行业不正当低价竞争作为行业监管工作重点。此次召开的监管工作会议，中注协就进一步打击和治理行业不正当低价竞争行为作出部署。要求事务所加强项目工时管理和成本控制，严格执行本地区的收费办法和收费标准；地方注协要建立不正当低价竞争行为的实名举报制度，建立不正当低价竞争预警系统；中注协要积极部署证券所不正当低价竞争行为的治理工作，将可能存在不正当低价竞争的事务所列为执业质量检查的重点对象，将事务所收费情况作为执业质量检查的重点内容。

探索科学监管路径

在事务所执业质量监管实践中，各地注协按照系统风险检查的要求设计和实施检查工作，并且结合各地实际情况，总结探索了一系列科学的监管路径。此次会议上，上海市注协、浙江省注协及河南省注协的代表就相关做法与经验做了交流介绍。

实施事务所分类监管

上海市注协副秘书长张又模介绍，上海市注协于2006年制定了《上海市会计师事务所分类管理实施办法（试行）》，开始对事务所进行分类监管。为贯彻落实行业十二五规划和中注协综合评价体系，进一步创新体制机制，提高管理水平，2011年，上海市注协又增加了分类管理的政策依据，修改了考核内容的类别细目，明确了大、中、小型事务所不同的考核标准。按照规定，事务所的管理类别根据事务所职业道德、执业质量、内部治理及综合管理等方面的情况，经一定程序的考核评审来确定。分类管理类别从高到低依次为A、B、C、D四类。对不同类别的事务所采取不同的方法进行监管：对A类事务所，采取通报、发证、两年免检、优选的措施；对B类事务所，采取发证、常规监管等措施；对C类事务所，要求整改、重点监管、两年内不得评A类；对D类事务所，记入诚信档案、特别关注、三年内不得评Ａ类。财政部门也将Ｃ、Ｄ类别的事务所作为重点监控对象，纳入当年的检查范围。

张又模说，实施事务所分类监管收到了双赢的效果。对于事务所而言，实施分类管理有助于事务所自觉对照评价标准、考核内容及相应分值进行自我评价，从而发现问题、实施整改，促使其加强内部建设、规范执业行为、健全管理制度、提高执业质量、防范执业风险，建立“权益清晰、决策科学、管理和谐、持续发展”的内部治理结构和治理机制，使事务所在分类管理中提升自身管理水平；对于监管部门而言，则可以减少重复检查和多头处罚，充分利用监管资源，提高监管效率。

积极拓展新业务推行行业自律公约

浙江省注协副秘书长蒋文军说，由于审计服务的特殊性，加之浙江省会计师事务所总体规模小、数量多、市场定位和服务同质化，行业内一直存在着低价竞争的现象，严重损害了注册会计师的独立性，破坏了行业健康发展之基。要解决这一问题，就要从根本上解决“僧多粥少”的局面。为此，浙江省注协从2000年脱钩改制以来就积极引导与帮助事务所开拓新业务，具体做了以下几项工作：一是不断拓展现有法律法规规定的注册会计师法定业务，主动与省工商局、银监会、外汇管理局及省信用联社等有关部门就如何利用注册会计师审计报告进行沟通；二是不断引导事务所拓展新业务，如反倾销应诉会计业务、个人信用证明等业务；三是提供新业务开拓的技术支持，如对农村信用社清产核资业务出台审计指引技术规范等。

蒋文军介绍，在当前审计、会计市场还不是很规范的情况下，以地区或者县市为单位签订的地区性行业自律公约在规范服务收费价格方面很有成效。浙江省注协于2000年3月在温州率先推出了由市区6家事务所共同签署的《行业自律公约》。《行业自律公约》以事务所为主体，以维护注册会计师职业形象、谋求事务所的共同发展为目的。公约的内容针对性强并且遵循先易后难的原则，目前迫切需要解决并已达成共识的内容先签订，未形成共识的暂放，成熟一条签订一条；在执行中发现的问题，通过一定程序的磋商再加以补充完善。公约的签订和修订，执行情况的监督检查和违约处罚，都通过主任会计师联席会议实施。这个会议由各签约所主任会计师组成，各所主任会计师轮流担任主席。自律公约的签订、修订、执行情况检查及处罚均由签约所自主进行，但省注协自始至终参与，起协调和监督的作用。

抓好业务报备提升监管效果

河南省在加强事务所监管方面的主要举措是抓好业务报备。2009年7月，事务所鉴证报告实时报备及防伪查询系统正式在全省推开。河南省注协监管部主任孙浩辉介绍，“鉴证业务报备及防伪查询系统”需要事务所在业务终了、出具报告前将业务报告的核心信息录入业务报备系统，获取由系统随机生成的16位防伪验证码，完整无误地打印至报告正文右上角。这样一来，假冒行业审计报告的现象得到明显遏制。但同时这项工作客观上增加了事务所的工作量，加之有些小型事务所不愿将高风险业务纳入监管视野，漏报动机明显，为此河南注协从系统建设、推广及落实等方面做了一系列工作。

首先是做好系统需求分析工作。事务所作为报备信息的提供者，除了满足业务报告编号管理需求外，简单和直观是其主要要求；协会作为报备信息的主要使用人，行业质量和职业成果相关信息的完整性和及时性是其主要需求；工商、国资、银行等行业或者部门是报备数据的广义使用人，主要希望通过报备系统验证报告的真伪，与报告相关的信息是其主要需求。

其次是合理确定业务报备内容。河南省注协按照事务所业务类型将报备内容分为财务报表审计需报备的信息、验资需报备的信息、其他鉴证报告需报备的信息三类。这三类报告有19项报备信息相同，如客户名称、签字注册会计师等，其他的报备信息则为结合业务特点的差异化信息，如审计报告要求报备审计报告意见类型、审定财务报表的资产总额等。验资报告中要求报备本次投入资本的金额、类型等。同时，将事务所收费纳入报备内容，以监控事务所可能存在的扰乱行业价格竞争秩序的行为；将人力资源工时投入和审计资产总额纳入报备系统，以监控事务所是否存在审计投入不足的风险。

第三是系统设计尽可能简化、易操作。一是填报简便。业务报备系统以IE浏览器为框架，直接输入用户名和密码就可以十分简便地填报有关信息。同时，为了方便用户，在报备页面中内置有逻辑公式，一方面可以自动生成具有逻辑关系的数据，如只需在事务所标准收费栏输入客户的资产规模，系统就可以自动算出收费金额，无需录入，减轻事务所的工作量；另一方面，还可以对事务所填报数据的勾稽关系进行逻辑复核，减少录入数据的错误。此外，考虑到一些县域小所上网条件的不足，还专门设计了离线填报、在线导入的功能。二是查询方便。报告使用人只要登录省注协网站，录入16位防伪验证码，即可查询出该报告是否由相关事务所出具、报告的意见类型和审定的资产总额等，可以有效防止假冒和编造鉴证报告的行为。

另外，河南省注协先后制定了《河南省会计师事务所业务报备制度（试行）》和《河南省会计师事务所业务报备及防伪验证码管理办法》，明确了业务报备的内容及违反报备规定的处理措施，从制度上保证了业务报备工作的开展。同时，指定专人负责业务报备的网上审核工作，及时处理报备中发现的问题，确保业务报备系统的正常运转。■