《中级会计实务》自测试题

一、单项选择题

1.甲公司2011年1月10日采用融资租赁方式租入一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人担保的租赁资产余值为7万元；（5）担保公司担保的租赁资产余值为3万元。甲公司2011年1月10日对该租入大型设备确认的最低租赁付款额是（ ）万元。

A.51 B.53 C.55 D.67

2.企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（ ）。

A.为维持资产正常运转发生的现金流出 B.资产持续使用过程中产生的现金流入 C.未来年度为改良资产发生的现金流出 D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出

3.2010年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。2011年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利5万元。2011年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2万元后，实际取得款项158万元。假设不考虑其他因素，甲公司2011年度因投资乙公司股票应确认的投资收益是（ ）万元。

A.65 B.63 C.61 D.56

4.关于无形资产处置，下列说法中正确的是（ ）。

A.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益 B.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面余额的差额计入当期损益 C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销计入管理费用 D.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面余额予以转销计入营业外支出

5.某企业2011年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2012年应计提的折旧额是（ ）万元。

A.98.6 B.119.52 C.185.92 D.192.56

6.甲公司将两辆大型的运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，并支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧25万元，公允价值130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧175万元，公允价值140万元，该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益为（ ）万元。

A.0 B.5 C.10 D.15

7.甲公司2011年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2011年1月1日开工建造，2011年累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2011年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（ ）万元。

A.4692.97 B.4906.21 C.5452.97 D.5600

8.2011年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2011年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，公允价值和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备；设备原价为5000万元，已计提折旧2000万元，已计提减值准备800万元，公允价值为2500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司因此项债务重组增加当期利润总额为（ ）万元。

A.920 B.745 C.1045 D.330

9.2011年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2011年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为70%，需要赔偿50万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。2011年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（ ）万元。

A.85B.100C.70D.50

10.甲公司于2011年2月与客户签订一项固定造价建造合同，预计工期1年，合同总价款为1000万元。至2011年12月31日，已经发生的合同成本为936万元，预计完成合同还将发生合同成本104万元。该交易结果能够可靠估计，该建造合同对甲公司2011年损益影响额为（ ）万元。

A.57.6 B.64 C.-36 D.-40

11.2011年1月1日，甲公司以380万元购入乙公司40%普通股权，并对乙公司有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。2011年1月1日乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值分别为980万元和1000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（ ）万元。

A.400 B.360 C.430 D.200

12.甲公司2009年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2011年年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2011年年末该项设备的计税基础是（ ）万元。

A.800 B.720 C.640 D.560

13.子公司上期用10000元购入母公司成本为8000元的货物，全部形成存货，本期销售70%，售价9000元；子公司本期又用20000元购入母公司成本为17000元的货物，没有销售，全部形成期末存货。针对此业务，在编制合并资产负债表时，应调整“存货”项目金额（ ）元。

A.3000 B.3600 C.2000 D.1000

14.企业在编制合并财务报表时，下列子公司外币会计报表项目中，可采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为母公司记账本位币的是（ ）。

A.资本公积 B.盈余公积 C.未分配利润 D.营业收入

15.某事业单位2011年事业收入为8000万元，事业支出为7000万元；经营收入为1000万元，经营支出为1200万元；以货币资金对外投资600万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。该事业单位2011年12月31日事业基金中一般基金结余为（ ）万元。

A.700 B.900 C.1300 D.1500

二、多项选择题

1.2011年1月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年1月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司2011年对上述业务进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。

A.2011年1月1日，无形资产入账价值为4546万元 B.2011年1月1日，无形资产入账价值为5000万元 C.2011年计入财务费用的融资费用为177.3万元 D.2011年12月31日长期应付款的账面价值3723.3万元

2.下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ）。

A.采用售后回购方式销售商品的，一般情况下收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用 B.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理 C.长期为客户提供重复的劳务收入，应当在相关劳务活动发生时确认收入 D.资产使用费的收入应当在使用期满一次性确认收入

3.下列有关资产负债表日后事项的表述中，正确的有（ ）。

A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项 B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项 C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理 D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露

4.甲工业企业投资的企业中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（ ）。

A.主要从事金融业务的子公司 B.设在实行外汇管制国家的子公司 C.发生重大亏损的子公司 D.与乙公司共同控制的合营公司

5.下列各事项中，计税基础等于账面价值的有（ ）。

A.预计的产品售后服务费形成的预计负债 B.应收购买国债确认的利息收入 C.应支付的违反税收规定的罚款 D.向银行借入的短期借款

6.下列有关存货的会计处理方法中，正确的有（ ）。

A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除现金折扣以后的金额 B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用 C.对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入管理费用 D.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定

7.下列交易或事项中，不属于会计政策变更的有（ ）。

A.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法 B.外币长期借款余额按期末即期汇率进行调整 C.年末根据当期产生的递延所得税负债调整本期所得税费用 D.投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式

8.下列关于投资性房地产核算的表述中，不正确的有（ ）。

A.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失 B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量 C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积 D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量

9.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（ ）。

A.持有至到期投资的减值损失 B.贷款及应收款项的减值损失 C.可供出售权益工具投资的减值损失 D.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资

10.下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（ ）。

A.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 B.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 C.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资 D.投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资

三、判断题

1.以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额的，债务人应将重组债务的账面价值，高于重组后债务账面价值和或有应付金额之和的差额，确认为债务重组收益。（ ）

2.企业为购建固定资产专门借入的款项，其当期借款利息资本化的金额，不得超过当期该专门借款实际发生的利息总额。（ ）

3.在资产负债表债务法下，期末递延所得税资产或递延所得税负债的余额等于期末所有暂时性差异与现行税率的乘积。（ ）

4.企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，不需要确认预计负债。（ ）

5.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额直接计入当期损益（公允价值变动损益）。（ ）

6.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销。（ ）

7.自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。（ ）

8.依据谨慎原则，企业取得的无形资产，无论是否使用该项资产，均应自其可供使用时开始摊销至终止确认时停止摊销。（ ）

9.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该确认减值损失、计提可供出售金融资产减值准备。（ ）

10.采用以旧换新方式销售商品，所售商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（ ）

四、计算分析题

1.甲股份有限公司（下称甲公司）为一般纳税人，以人民币作为记账本位币，外币业务采用当日即期汇率进行折算，按月核算汇兑差额。2011年12月31日有关外币账户余额如下：

2012年1月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑除增值税以外的相关税费）：

（1）1月8日，甲公司将10万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日银行买入价为1美元=6.28元人民币，当日即期汇率为1美元=6.30元人民币。

（2）1月10日，甲公司以每股4美元的价格购入乙公司B股股票5万股，支付价款20万美元，另支付交易费用0.1万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为l美元=6.30元人民币。1月31日，丙公司B股股票的市价为每股4.5美元，当日即期汇率为l美元=6.29元人民币。

（3）1月15日，进口商品一批，购买价款30万美元，款项未付，以银行存款支付增值税32万元人民币，支付关税15万元人民币。当日即期汇率为l美元=6.30元人民币。

（4）甲公司拥有乙公司90%的股权，乙公司在美国注册，记账本位为美元。2011年12月31日，甲公司应收乙公司款项300万美元（长期应收款），该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。

要求：（1）编制2012年1月份外币业务（1）-（3）的会计分录。

（2）计算2012年1月31日与银行存款、应收账款、长期应收款、应付账款等有关的汇兑差额，并编制相关的会计分录。

（3）指出在甲公司将乙公司纳入合并范围，编制合并报表时，该长期应收款产生的汇兑差额应如何处理。（金额单位为万元）

2.甲公司2011年度发生有关金融资产和金融负债的交易或事项如下：

（1）3月10日，甲公司以每股10元的价格自二级市场购入乙公司股票30万股，支付价款300万元，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。

2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股12元。

（2）7月1日，甲公司购入丙公司债券500万元，另支付手续费2万元，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2011年12月31日，丙公司债券市价为496万元，当日收到利息18万元。

（3）12月31日，甲公司从同一集团内购入丁公司80%的股权，实际支付价款1000万元，另发生审计费等相关交易费用10万元。合并日，丁公司净资产的账面价值为1200万元，公允价值为1180万元。甲公司取得丁公司80%股权后，能够对丁公司的财务和经营政策实施控制。

（4）12月31日，甲公司按面值发行到期一次还本付息的公司债券100万张，每张面值100元，支付发行手续费200万元，实际取得价款9800万元。

（5）假设甲公司所得税税率为25%，取得上述金融资产支付的价款可以在所得税前抵扣；发行债券计提的利息费用可以在所得税前抵扣。

要求：（1）编制与上述业务（1）-（4）有关的会计分录。

（2）指出上述业务中形成的可供出售金融资产、交易性金融资产、长期股权投资、应付债券在2011年12月31日的暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债有关的会计分录（合并一笔编制）。（金额单位为万元）

五、综合题

1.甲公司为主营化工设备制造的企业，适用的企业所得税税率为25%，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回，甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。2011年度财务报告在2012年3月18日经董事会批准报出。

甲公司内部审计师在2012年2月1日对甲公司会计处理进行检查时发现以下情况：

（1）甲公司2009年1月购入A专利权，实际成本为1600万元，预计使用年限8年，预计净残值为零，采用直线法摊销，其摊销政策与税法规定相同。2010年年末，A专利权账面价值为1200万元，减值测试表明其可收回金额为1080万元。计提减值准备120万元后，摊销政策不变。2010年末确认递延所得税资产30万元（120×25%）。2011年年末，减值测试表明其可收回金额为900万元。2011年甲公司对该专利权会计处理如下：①无形资产摊销180万元。②转回无形资产减值准备120万元。③转回递延所得税资产30万元。

假定税法规定，计提资产减值损失不得在税前扣除，但在实际发生损失时可以在税前扣除。

（2）甲公司与乙公司于2011年6月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售化工设备20台，合同价格每台40万元（不含税）。该批设备应在2012年3月5日交货。如果不能履行合同，甲公司应支付违约金200万元。

至2011年年末甲公司已生产10台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到44万元，其余10台尚未备料，预计单位成本与已生产的设备的单位成本相同。2011年年末甲公司对此项业务进行了如下会计处理：

①计提存货跌价准备40万元。

②确认递延所得税资产10万元。

假定税法规定，合同损失在发出商品确认收入时可以在税前扣除。

（3）甲公司2010年12月购入一台技术先进的电子生产设备，原价为1800万元，预计使用年限为6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2011年年末，该电子设备出现减值迹象，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额为1300万元。

假设税法规定，该设备按年数总和法计提折旧，预计使用年限与净残值与会计相同。2011年年末甲公司对该设备会计处理为：

①计提固定资产折旧300万元。

②计提固定资产减值准备100万元。

③确认递延所得税资产25万元。

（4）甲公司于2009年7月1日支付3000万元取得丙公司80%的股权，实现对丙公司财务和经营决策的控制权，此前两者之间没有关联关系。取得控制权当日，丙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，净资产账面价值为3200万元。

要求：（1）根据资料（1）-（3），逐项分析、判断甲公司上述无形资产、亏损合同、固定资产相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录）。

（2）根据资料（4），请回答下列问题：

①计算2009年7月1日甲公司合并丙公司形成的商誉。

②该商誉是在个别报表层面还是在合并报表层面进行减值测试。

③假设至2011年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为4400万元，甲公司估计包括商誉在内的丙公司作为资产组的可收回金额为4500万元，计算商誉应计提减值的金额。（答案中的金额单位用万元表示）

2.甲公司为一家电制造企业，属于增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，按当年实现净利润10%提取盈余公积。甲公司发生如下经济业务事项：

（1）甲公司于2009年12月31日将当日建造完成的一栋厂房出租，对该投资性房地产采用成本模式计量。该厂房成本为6000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限30年，预计净残值为零，与税法折旧规定一致。

2011年1月1日，甲公司将该投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量。转换日，该厂房原值6000万元，已提累计折旧200万元，公允价值5900万元。2011年12月31日，该厂房公允价值为5700万元。

（2）为调动高管的积极性，甲公司经股东大会批准，于2010年1月1日起实施股权激励计划。该股权激励计划规定，甲公司向100名高管每人授予10万份现金股票增值权。行权条件是：2010年甲公司实现的净利润比上年增长10%；至2011年12月31日二年平均净利润增长率为9%；至2012年12月31日三年平均净利润增长率为8%。从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格高于15元（授予日前一个月甲公司股票平均市价）的现金，行权期为1年。

甲公司2010年度实现的净利润较前一年只增长8%，未到达可行权条件，当年有6名高管离职。2010年年末，甲公司预计至2011年12月31日二个会计年度平均净利润增长率将达到9%，预计2011年将有4名管理人员离职。

2011年度，甲公司实现净利润较上年增长11%，二年平均净利润增长9.49%，达到可行权条件。本年度没有高管离开，年末有20个高管行权，当日甲公司股票价格为27元，每份现金股票增值权应支付现金12元（27-15）。

每份现金股票增值权公允价值如下：2010年1月1日为10元；2010年12月31日为11元；2011年12月31日为13元。

（3）2011年9月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求索赔2000万元，至12月31日尚未结案。9月30日，甲公司经咨询法律顾问后认为，甲公司很可能败诉，最可能赔偿金额为1400万元。

2011年12月31日，根据案情的最新进展，甲公司仍然认为很可能败诉，但最可能赔偿金额修改为1200万元。

（4）甲公司为调整产品结构，拟投资建设一条新的家电生产线，投资额为2亿元，通过发行分离交易可转换公司债券筹集资金。

经有关部门批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行了200万张，每张面值100元的分离交易可转换公司债券，合计2亿元，债券期限为5年，票面年利率为3%（如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为9%），按年付息。同时，每张债券的认购人获得公司派发的15份认股权证，权证总量为3000万份（2亿/100×15），该认股权证为欧

式认股权证（即到期日才能行权）；行权比例为2：1（即2份认股权证可认购1股甲公司股票），行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月（即2011年1月1日至2013年1月1日），行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。假定债券和认股权证发行当日即上市。

已知（P/S，9%，5）=0.6499（复利现值系数），（P/A，9%，5）=3.8897（年金现值系数）。假设分离交易可转债在2011年发生的借款费用可以资本化。

要求：（1）对2011年投资性房地产业务进行会计处理。

（2）对2010-2011年股权激励业务进行会计处理。

（3）对2011年未决诉讼业务进行会计处理。

（4）对2011年分离交易可转债进行会计处理。

（金额单位为万元）

参考答案

一、单项选择题

1.【答案】C

【解析】最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，甲公司2011年1月10日确认的最低租赁付款额=8×6+7=55（万元）。

2.【答案】C

【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：（1）为维持资产正常运转发生的现金流出；（2）资产持续使用过程中产生的现金流入；（3）未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等，未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。

3.【答案】B

【解析】甲公司出售乙公司股票确认的投资收益=158-100=58（万元），因分得股利而确认的投资收益为5万元，所以甲公司2011年度因投资乙公司股票确认的投资收益=58+5=63（万元）。

4.【答案】A

【解析】企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销计入营业外支出。

5.【答案】D

【解析】第1年（2011年12月-2012年11月）498×40%=199.2（万元）；第2年（2012年12月-2013年11月）（498-199.2）×40%=119.52（万元）；2012年应计提的折旧额=199.2×11/12+119.52×1/12=192.56（万元）。

6.【答案】D

【解析】甲公司对该项非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。

7.【答案】A

【解析】专门借款的借款费用资本化金额=10662.10×8%-760=92.97（万元），在建工程的账面余额=4600+92.97=4692.97（万元）。

8.【答案】A

【解析】乙公司的账务处理是：

借：固定资产清理 2200

累计折旧 2000

固定资产减值准备 800

贷：固定资产 5000

借：应付账款 5000

贷：主营业务收入 1500

应交税费——应交增值税（销项税额）（4000×17%）

680

固定资产清理 2200

营业外收入——处置非流动资产净收益（2500-2200）

300

——债务重组利得 320

借：主营业务成本 1200

贷：库存商品 1200

债务重组增加当期利润总额=300+（1500-1200）+320=920（万元）

9.【答案】B

【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为100万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元单独确认资产，不能冲减预计负债的账面价值。

10.【答案】D

【解析】完工百分比=936÷1040=90%，本期确认的收入=1000×90%-0=900（万元），本期确认的费用=1040×90%-0=936（万元），本期确认的损益=900-936=-36（万元），预计损失=（1000-1040）×10%=4（万元）。该建造合同对甲建筑公司2010年损益影响额=-36-4=-40（万元）。

11.【答案】A

【解析】会计处理为：

借：长期股权投资——乙公司（成本） 380

贷：银行存款 380

借：长期股权投资——乙公司（成本） 20

贷：营业外收入 20

12.【答案】C

【解析】2011年年末该项设备的计税基础=1000-200-160=640（万元）

13.【答案】B

【解析】抵销分录

借：未分配利润——年初 2000

贷：营业成本 2000

借：营业收入 20000

贷：营业成本 20000

借：营业成本 3600

贷：存货 3600

上期存货本期销售了70%，剩余30%为3000元，其中销售利润为：3000×（10000-8000）÷10000=600（元），本期内部购进全部形成存货，其中包含未实现内部销售利润=20000-17000=3000（元），两部分合计为3600元，即存货中未实现内部销售利润3600元。

14.【答案】D

【解析】利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

15.【答案】B

【解析】事业单位的经营亏损在当期期末不予结转，不影响事业基金的余额。2011年12月31日事业基金中一般基金结余=500+（8000-7000）（事业结余转入结余分配的金额）-600（对外投资减少事业基金中的一般基金数）=900（万元）。

二、多项选择题

1.【答案】ACD

【解析】（1）管理系统软件应该按照购买价款的现值4546万元作为入账价值；（2）2011年未确认融资费用摊销计入财务费用=（4000-454）×5%=177.3（万元）；（3）2011年12月31日长期应付款的账面价值=4000-（454-177.3）=3723.3（万元）或者：（4000-454）+（4000-454）×5%=3723.3（万元）。参考分录如下：

借：无形资产 4546

未确认融资费用 454

贷：长期应付款 4000

银行存款 1000

借：财务费用 177.3

贷：未确认融资费用 177.3

2.【答案】ABC

【解析】使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定：（1）如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入；（2）如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。所以，D选项不正确。

3.【答案】ABD

【解析】调整事项涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理，选项C不正确。

4.【答案】ABC

【解析】根据新准则的规定，合并范围的确定应当以控制为基础确认，母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位以及母公司拥有其半数以下表决权但能够通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策实施控制的企业，应该纳入合并范围。选项D为共同控制情况下没有达到上述要求，不能纳入合并范围。

5.【答案】BCD

【解析】预计的产品售后服务费形成的预计负债的计税基础为零。

6.【答案】BD

【解析】现金折扣在实际付款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本，选项A错误；对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入营业外支出，选项C错误。

7.【答案】ABC

【解析】选项D属于会计计量属性的改变，属于会计政策变更；选项BC与会计政策变更和会计估计变更无关。需要说明的是，计量属性、计量基础的变化是典型的会计政策变更。

8.【答案】ABC

【解析】采用成本模式计量的投资性房地产存在减值迹象的，应当适用资产减值的有关规定，计提投资性房地产减值准备，所以A项不正确；已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式，所以B项不正确；采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额计入“公允价值变动损益”，所以C项不正确。

9.【答案】AB

【解析】可供出售权益工具投资发生的减值损失，应该通过资本公积转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。

10.【答案】AB

三、判断题

1.【答案】×

【解析】修改后的债务条款涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债；重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之和的差额（豁免数）确认为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。

2.【答案】√

3.【答案】×

【解析】资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。

4.【答案】×

【解析】待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过的部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

5.【答案】√

【解析】转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务成本）。

6.【答案】×

【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。

7.【答案】×

【解析】固定资产达到预定可使用状态前该项目的工程物资盘盈应该冲减工程成本。

8.【答案】×

【解析】按《企业会计准则第6号——无形资产》规定，使用寿命有限的无形资产应自其可供使用时开始摊销至终止确认时止。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。

9.【答案】×

【解析】可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额不足以说明发生减值，如果非严重下跌或暂时性的下跌，应该借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。

10.【答案】√

【解析】采用以旧换新方式销售商品，应按购销两条线进行处理。

四、计算分析题

1.【答案】

（1）①1月8日，外币兑换

借：银行存款——人民币户（10×6.28） 62.8

财务费用 0.2

贷：银行存款——美元户（10×6.3） 63

②1月10日，购入B股

借：交易性金融资产——成本（20×6.3） 126

投资收益（0.1×6.3） 0.63

贷：银行存款——美元户（20.1×6.3） 126.63

1月31日，交易性金融资产按公允价值计量

借：交易性金融资产——公允价值变动（5×4.5×6.29-126）

15.53

贷：公允价值变动损益 15.53

③1月15日，进口商品

借：库存商品（30×6.3+15） 204

应交税费——应交增值税（进项税额） 32

贷：应付账款——美元户（30×6.3） 189

银行存款——人民币（32+15） 47

（2）①银行存款（美元户）汇兑差额=折算金额-账面金额=[（100-10-20.1）×6.29]-（630-63-126.63）=439.67-440.37=-0.7（万元人民币）（汇兑损失）

②应收账款（美元户）汇兑差额=折算金额-账面金额=（200×6.29）-1260=1258-1260=-2（万元人民币）（汇兑损失）

③长期应收款（美元户）汇兑差额=折算金额-账面金额=（300×6.29）-1890=1887-1890=-3（万元人民币）（汇兑损失）

④应付账款（美元户）汇兑差额=折算金额-账面金额=[（80+30）×6.29）-（504+189）=691.9-693=-1.1（万元人民币）（汇兑收益）

⑤编制会计分录

借：应付账款——美元户 1.1

财务费用 4.6

贷：银行存款——美元户 0.7

应收账款——美元户 2

长期应收款——美元户 3

（3）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”。

2.【答案】

（1）①3月10日购入股票作为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产——成本（300+1） 301

贷：银行存款 301

12月31日，可供出售金融资产按公允价值计量

借：可供出售金融资产——公允价值变动（30×12-301）

59

贷：资本公积——其他资本公积 59

②7月1日购入债券作为交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本 500

投资收益 2

贷：银行存款 502

12月31日，交易性金融资产按公允价值计量

借：公允价值变动损益（496-500） 4

贷：交易性金融资产——公允价值变动 4

收到利息：

借：应收利息 18

贷：投资收益 18

借：银行存款 18

贷：应收利息 18

③12月31日，控股合并取得子公司

借：长期股权投资——丁公司（1200×80%） 960

资本公积——股本溢价 40

贷：银行存款 1000

借：管理费用 10

贷：银行存款 10

④12月31日，发行债券

借：银行存款 9800

应付债券——利息调整 200

贷：应付债券——面值 10000

（2）①12月31日可供出售金融资产账面价值为360万元，计税基础为301万元，产生应纳税暂时性差异59万元，应确认递延所得税负债14.75万元（59×25%），同时调整资本公积14.75万元。

②12月31日交易性金融资产账面价值为496万元，计税基础为500万元，产生可抵扣暂时性差异4万元，应确认递延所得税资产1万元（4×25%），同时调整所得税费用1万元。

③12月31日长期股权投资账面价值为960万元，计税基础为1000万元，产生可抵扣暂时性差异40万元，不应确认递延所得税资产。因为取得长期股权投资，该交易不是企业合并，该交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，该交易产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产，否则就违背了历史成本原则。

④12月31日应付债券账面价值为9800万元，计税基础为9800万元，不产生应纳税暂时性差异。即应付债券计税基础=应付债券账面价值-将来支付时可以抵扣金额=9800-0=9800（万元）。

⑤编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录

借：递延所得税资产 1

资本公积——其他资本公积 14.75

贷：递延所得税负债 14.75

所得税费用 1

五、综合题

1.【答案】

（1）事项（1）无形资产减值业务中，①正确，②③不正确。理由是：

2011年无形资产摊销额=（无形资产年初账面价值1080-预计净残值0）/6=180（万元），故①正确。计提减值准备前无形资产（A专利权）账面价值=年初账面价值-本年摊销=1080-180=900（万元），因无形资产可收回金额900万元，无需计提减值准备，以前已计提的减值也不得转回，故②不正确。会计差错更正的会计分录是：

借：无形资产减值准备 120

贷：以前年度损益调整 120

2011年年末无形资产计税基础=1600-200×3=1000万元，因无形资产账面价值900万元，产生可抵扣暂时性差异100万元，应保留递延所得税资产25万元（100×25%），应转回递延所得税资产5万元（30-25），而不是转回30万元，故③不正确。会计差错更正的会计分录是：

借：递延所得税资产（30-5） 25

贷：以前年度损益调整 25

事项（2）亏损合同事项中，①正确，②不正确。理由是：

该销售合同每台售价40万元，单位成本为44万元，已成为亏损合同，履行合同总损失为80万元（20台×4），如果不履行，应支付违约金200万元，故应确认损失80万元。其中有标的部分计提存货跌价准备40万元（10台×4），故①正确；无标的部分计提预计负债40万元（10台×4），甲公司没有计提是错误的，会计差错更正如下：

借：以前年度损益调整 40

贷：预计负债 40

存货计提减值准备40万元后，存货项目产生可抵扣暂时性差异40万元；预计负债确认后，也产生可抵扣暂时性差异40万元，可抵扣暂时性差异金额为80万元，应确认递延所得税资产万元（80×25%），甲公司只确认了10万元，故②不正确，应确认递延所得税资产10万元。会计差错更正分录是：

借：递延所得税资产 10

贷：以前年度损益调整 10

事项（3）固定资产业务中，①正确，②③不正确。理由是：

2011年固定资产折旧=（原值1800-预计净残值0）/6=300（万元），故①正确；计提减值准备前固定资产账面价值=原值-累计折旧=1800-300=1500（万元），因可收回金额为1300万元，应计提减值准备200万元，甲公司计提减值准备100万元，故②不正确，应补提减值100万元，会计差错更正分录如下：

借：以前年度损益调整 100

贷：固定资产减值准备 100

计提减值准备后，固定资产账面价值为1300万元（1800-300-200）；2011年税法规定可以抵税金额=（原值1800-预计净残值0）×（6/21）=514.29（万元），固定资产计税基础为1285.71万元（1800-514.29），产生应纳税暂时性差异14.29万元（1300-1285.71），应确认递延所得税负债3.57万元（14.29×25%），故③不正确。会计差错更正分录是：

借：以前年度损益调整 28.57

贷：递延所得税资产 25

递延所得税负债 3.57

上述三个事项调增净利润=120+25-40+10-100-28.57=-13.57（万元），将“以前年度损益调整”科目借方余额转入“利润分配——未分配利润”：

借：利润分配——未分配利润 13.57

贷：以前年度损益调整 13.57

借：盈余公积（13.57×10%） 1.36

贷：利润分配——未分配利润 1.36

（2）①商誉=合并成本-取得的可辨认净资产公允价值份额=3000-（3500×80%）=3000-2800=200（万元）。

②该商誉是在合并报表层面进行减值测试。因为在控股合并时，商誉包含在长期股权投资成本中，只有在编制合并报表时才反映在合并资产负债表中。

③上述商誉减值测试时，应分配到相关资产组（即丙公司），即包括商誉在内资产组账面价值=丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值4400（可辨认资产账面价值）+总商誉（200/80%）（不可辨认资产账面价值）=4400+250=4650（万元）；该资产组可收回金额为4500万元，故应该计提减值150万元。其中归属于母公司商誉应该计提减值120万元（150×80%）。在合并工作底稿中所做的抵销分录是：

借：资产减值损失 120

贷：商誉减值准备 120

2.【答案】

（1）①2011年1月1日，投资性房地产由成本模式转为公允价值模式应进行追溯调整

借：投资性房地产——成本 6000

投资性房地产累计折旧 200

贷：投资性房地产 6000

投资性房地产——公允价值变动 100

递延所得税负债（100×25%） 25

利润分配——未分配利润 75

借：利润分配——未分配利润 7.5

贷：盈余公积（75×10%） 7.5

注：转换日应将投资性房地产成本模式下账面价值5800万元转为公允价值5900万元；而出租时成本为6000万元，2011年1月1日转换时公允价值为5900万元，公允价值减少100万元。

转换为公允价值模式后投资性房地产账面价值为5900万元，其计税基础为5800万元（6000-200），产生应纳税暂时性差异100万元，应确认递延所得税负债25万元（100×25%）。

②12月31日确认公允价值变动

借：公允价值变动损益（5900-5700） 200

贷：投资性房地产——公允价值变动 200

（2）①2010年1月1日授予日不做账务处理。

②2010年12月31日

借：管理费用 4950

贷：应付职工薪酬（90×10×11/2×1） 4950

注：2010年有6名高管离开，预计2011年有4人离开，预计2011年末未离职高管为90人。

③2011年12月31日

借：应付职工薪酬（20×10×12） 2400

贷：银行存款 2400

借：管理费用 7070

贷：应付职工薪酬 7070

注：2011年12月31日可行权人数为94人，当日已行权20人，未行权人数为74人；每份现金股票增值权公允价值为13元，应保留的应付职工薪酬余额为9620万元（74×10×13）；在20人行权后应付职工薪酬余额为2550万元（4950-2400），故应补提应付职工薪酬7070万元（9620-2550）。

（3）①9月30日

借：营业外支出 1400

贷：预计负债 1400

②12月31日

借：预计负债（1400-1200） 200

贷：营业外支出 200

（4）①2011年1月1日发行时

分离交易可转债负债成份=20000×（P/S，9%，5）+20000×3%×（P/A，9%，5）=20000×0.6499+600×3.8897=15331.82（万元）

分离交易可转债权益成份=20000-15331.82=4668.18（万元）。

借：银行存款 20000

应付债券——可转换公司债券（利息调整） 4668.18

贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 20000

资本公积——其他资本公积 4668.18

②2011年12月31日

应付利息=面值×票面年利率=20000×3%=600（万元）

利息费用=应付债券期初摊余成本×年实际利率=15331.82×9%=1379.86（万元）

借：在建工程 1379.86

贷：应付利息 600

应付债券——可转公司债券（利息调整） 779.86

借：应付利息 600

贷：银行存款 600

《财务管理》自测题

一、单项选择题

1.下列关于集权与分权相结合型财务管理体制的说法中，不正确的表述是（ ）。

A.该体制应该分散经营自主权、人员管理权、业务定价权、费用开支审批权 B.该体制的实质是分权下的集权，各所属单位对日常经营活动具有较大的自主权 C.该体制的核心内容是企业总部应做到制度统一、资金集中、信息集成和人员委派 D.该体制应该集中制度制定权，筹资、融资权，固定资产购置权，财务机构设置权等

2.下列关于金融环境的说法中，不正确的表述是（ ）。

A.资金供应者和资金需求者、金融工具、交易价格、组织方式均属于金融市场的构成要素 B.货币市场包括大额定期存单市场和短期债券市场两种形式 C.资本市场的资本借贷量大、期限长（至少一年以上）、收益较高且风险也较大 D.票据市场包括票据承兑市场和票据贴现市场

3.为了协调所有者与经营者的矛盾，下列属于通过市场来约束经营者的方法是（ ）。

A.解聘 B.接收 C.股票期权 D.绩效股

4.企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接人工工时为10万小时，变动成本为80万元，固定成本为50万元，预算总成本费用为130万元；如果预算直接人工工时达到13万小时，则预算总成本费用为（ ）万元。

A.104 B.136 C.154 D.190

5.下列各项预算中，综合性最强的是（ ）。

A.销售预算 B.现金预算 C.预计利润表 D.资本支出预算

6.下列有关预算委员会或财务管理部门职责的说法中，不正确的是（ ）。

A.对企业法定代表人负责 B.主要拟定预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法 C.审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题 D.组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标

7.一般而言，与融资租赁筹资相比，发行债券的优点是（ ）。

A.财务风险较小 B.限制条件较少 C.资本成本较低 D.融资速度较快

8.资本金的管理原则不包括（ ）。

A.资本确定原则 B.资本充实原则 C.资本保全原则 D.资本维持原则

9.下列有关资本结构优化的说法中，不正确的是（ ）。

A.资本结构优化的目标是降低财务风险 B.每股收益无差别点法没有考虑市场反应，也没有考虑风险因素 C.平均资本成本比较法侧重于从资本投入的角度对筹资方案和资本结构进行优化分析 D.公司价值分析法主要用于对现有资本结构进行调整，适用于资本规模较大的上市公司的资本结构优化分析

10.下列关于可转换债券的说法中，不正确的是（ ）。

A.可转换债券实质上是一种未来的卖出期权 B.设置赎回条款最主要的功能是强制债券持有者积极行使转股权 C.设置赎回条款能使发债公司避免在市场利率下降后，继续向债券持有人支付较高的债券利率所蒙受的损失 D.回售条款对于投资者而言实际上是一种卖权，有利于降低投资者的持券风险

11.在估算某一流动项目的资金需用额时，需要使用的数据包括（ ）。

A.该项目的最长周转天数 B.该项目的最少周转次数 C.该项目的最多周转次数 D.该项目的平均周转次数

12.净现值、净现值率共同的特点是（ ）。

A.都是相对数指标 B.指标大小都不受折现率高低的影响 C.都无法直接反映投资项目的实际收益率水平 D.都从动态的角度反映项目投资的资金投入与净产出之间的关系

13.一般情况下，单纯固定资产投资项目中建设期内年初或年末的净现金流量（ ）。

A.一般大于或等于0 B.一般小于或等于0 C.一般小于0 D.一般大于0

14.下列关于应收账款保理的说法中，正确的是（ ）。

A.到期保理又称为融资保理 B.应收账款保理是加快资金周转的一种行为 C.明保理不需要将销售合同被转让的情况通知购货商 D.有追索权的保理是指保理商将销售合同完全买断，并承担全部的收款风险

15.某公司的现金最低持有量为2000元，现金余额的最优返回线为8000元。如果公司现有现金19000元，根据现金持有量随机模型，此时应当投资于有价证券的金额为（ ）元。

A.11000 B.1000 C.17000 D.0

16.研究最佳保险储备的目的是（ ）。

A.在过量使用存货时保证供应 B.在进货延迟时保证供应 C.降低存货的持有成本 D.使缺货损失和保险储备的持有成本之和达到最低

17.下列关于股票股利、股票分割和股票回购的说法中，正确的是（ ）。

A.发放股票股利和进行股票分割均会对公司股东权益总额产生影响 B.发放股票股利可以使股权更为分散，不利于防止公司被恶意控制 C.股票回购不会改变公司的资本结构 D.股票回购的一个动机是传递“公司股价被低估”的信号

18.下列关于指数平滑法的表述中，正确的是（ ）。

A.采用较大的平滑指数，反映了样本值变动的长期趋势 B.在平滑指数的选择上具有一定的主观随意性，该方法运用灵活性差，适用范围较窄 C.在销售量波动较大或进行短期预测时，可选择较大的平滑指数 D.在销售量波动较小或进行长期预测时，可选择较大的平滑指数

19.下列选项中，不属于增值作业需要同时满足的标准是（ ）。

A.该作业导致了状态的改变 B.该状态的变化不能由其他作业来完成 C.该作业使得企业成本可以合理降低 D.该作业使其他作业得以进行

20.下列有关税务管理的说法中，不正确的是（ ）。

A.企业税务管理的主要内涵是指企业对纳税实务所实施的全过程管理行为 B.税务管理是实现企业财务管理目标的有效途径 C.企业税务管理是现代企业财务管理的重要内容 D.税务管理贯穿于企业财务决策的各个领域

21.某企业去年取得销售（营业）收入120000万元，下列有关与其经营业务直接相关的业务招待费支出税前扣除的说法中正确的有（ ）。

A.与其经营业务直接相关的业务招待费支出在税前扣除的最高限额为600万元 B.如果与其经营业务直接相关的业务招待费支出为500万元，则可以全额在税前扣除 C.为了充分利用税收政策，与其经营业务直接相关的业务招待费的最高限额为600万元 D.如果与其经营业务直接相关的业务招待费支出为1500万元，则900万元可以在税前扣除

22.下列各项中，不属于企业税务风险管理体系构成内容的是（ ）。

A.税务风险应对策略和内部控制 B.税务稽查制度 C.税务风险识别 D.税务风险管理环境

23.下列各项中，不属于财务绩效定量评价指标的是（ ）。

A.债务风险指标 B.资产质量指标 C.经营增长指标 D.风险控制指标

24.关于杜邦财务分析体系，下列说法中不正确的是（ ）。

A.净资产收益率是一个综合性最强的财务比率 B.以总资产净利率和权益乘数为核心 C.考虑了财务风险因素 D.净资产收益率是杜邦分析体系的起点

25.某上市公司2011年度归属于普通股股东的净利润为25000万元。2010年年末的股本为8000万股，2011年2月8日，经公司2010年度股东大会决议，以截至2010年年末公司总股本为基础，向全体股东每10股送红股10股，工商注册登记变更完成后公司总股本变为16000万股。2011年11月30日发行新股6000万股。则该公司基本每股收益为（ ）元。

A.1.50 B.1.52 C.2.54 D.1.45

二、多项选择题

1.下列关于财务管理体制说法正确的有（ ）。

A.按照现代企业制度的要求，企业财务管理体制以产权管理为核心 B.分权型财务管理体制可能会导致资金管理分散、丧失市场机会 C.财务管理体制的核心问题是如何配置财务管理权限 D.分散的利益主要是提高财务决策效率和调动各所属单位的积极性

2.采用比例预算法测算目标利润时，常用的方法有（ ）。

A.销售收入利润率法 B.利润增长百分比法 C.成本利润率法 D.投资资本回报率法

3.按是否以金融机构为媒介，企业筹资分为直接筹资和间接筹资两种类型。下列各项中，属于直接筹资主要方式的有（ ）。

A.发行债券 B.吸收直接投资 C.融资租赁 D.发行股票

4.某公司经营风险较大，准备采取系列措施降低杠杆程度，下列措施中可行的有（ ）。

A.降低销售量 B.降低固定成本 C.降低变动成本 D.提高产品销售单价

5.在项目投资管理中，总投资收益率这个指标的缺点包括（ ）。

A.没有考虑资金时间价值因素 B.不能正确反映建设期长短及投资方式不同和回收额的有无等条件对项目的影响 C.分子、分母计算口径的可比性较差 D.无法直接利用净现金流量信息

6.营运资金的管理原则包括（ ）。

A.保证合理的资金需求 B.提高资金使用效率 C.节约资金使用成本 D.保持足够的短期偿债能力

7.运用成本模型计算最佳现金持有量时，需要考虑的成本包括（ ）。

A.管理成本 B.机会成本 C.转换成本 D.短缺成本

8.关于公司净利润的分配，以下说法不正确的有（ ）。

A.企业年度亏损可以被以后年度的税前利润全部弥补 B.法定盈余公积金的提取比例为当年税后利润的10% C.法定盈余公积金可用于弥补亏损或转增资本 D.税后利润弥补亏损必须用当年实现的净利润

9.税务管理的内容包括（ ）。

A.税务信息管理 B.涉税业务的税务管理 C.税务行政管理 D.纳税实务管理

10.下列有关稀释每股收益的说法中，正确的有（ ）。

A.潜在的普通股主要包括可转换公司债券、认股权证和股份期权等 B.对于可转换公司债券，计算稀释每股收益时，分子的调整项目为可转换公司债券当期已确认为费用的利息等的影响额 C.对于可转换公司债券，计算稀释每股收益时，分母的调整项目为假定可转换公司债券当期期初或发行日转换为普通股的股数加权平均数 D.当认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性

三、判断题

1.企业采取集权与分权相结合型财务管理体制时，通常需要对费用开支审批权进行集中。（ ）

2.零基预算是为克服滚动预算的缺点而设计的一种先进预算方法。（ ）

3.可转换债券发行后，公司资产负债率不得高于70%，累计债券余额不得超过公司净资产额的40%。（ ）

4.投资项目的所得税前净现金流量不受融资方案和所得税政策变化的影响，它是全面反映投资项目本身财务盈利能力的基础数据。（ ）

5.某公司持有有价证券的平均年利率为5%，公司的现金最低控制线为1500元，现金余额的回归线为8000元。如果公司现有现金20000元，根据米勒——奥尔模型，此时应当投资于有价证券的金额是12000元。（ ）

6.我国短期融资券的发行人为金融机构，发行对象为社会公众。（ ）

7.代理理论认为，高支付率的股利政策有助于降低企业的代理成本，但同时也会增加企业的外部融资成本。（ ）

8.根据激进配融资战略，企业以长期负债和权益为所有的固定资产融资，仅对一部分永久性流动资产使用长期融资方式融资。（ ）

9.直接捐赠不符合税法规定的公益性捐赠条件，所以捐赠支出不能税前扣除；只有通过境内非营利的社会团体、国家机关的捐赠，才能全额在税前扣除。（ ）

10.相关比率是某项财务活动中所费与所得的比率，反映投入与产出的关系。（ ）

四、计算分析题

1.某公司生产经营单一产品，公司的所得税率为25%。现该公司正在规划2012年的预算目标，有关资料如下：

（1）公司目前的销售成本率为50%，费用率（各项费用占收入的比例）为24%。

（2）经公司营销部门的销售预测，2012年销售价格可以维持在上年水平，销售量可以略有增长，预计全年销售额最多可以达到5亿元。

（3）该公司采用投资资本回报率法进行目标利润的预算。2012年目标投资资本回报率为同行业的平均水平12%。公司现有投资资本平均总额为15亿元，计划2012年增加10%。

（4）公司股利分配采用固定股利支付率政策，股利支付率为30%。

要求：（1）根据营销部门的销售预测，测算2012年能够实现的利润水平；

（2）根据目标投资资本回报率，测算2012年的目标利润；

（3）假设公司2012年销售成本率可以在原有基础上降低5%，计算为实现目标利润，费用率应为多少？

（4）计算该公司在完成目标利润的前提下2012年可实现的内部筹资额（保留四位小数）。

2.某公司拟购买一台设备，有A、B两企业提供的设备可供选择。有关资料如下：

A企业的设备价格为100万元，信用条件为（2/10，1/20，N/90）。

B企业的设备报价为：10天内付款，价格为97万元；11—30天内付款，价格为98.5万元；31天至60天内付款，价格为98.7万元；61天至90天内付款，价格为100万元。

假设企业资金不足，可向银行借入短期借款，银行短期借款利率为10%，每年按360天计算。

要求：（1）如果从A企业购买设备，计算不同时间放弃现金折扣的成本并选择对该公司最有利的付款日期。

（2）如果从B企业购买设备，计算不同时间放弃现金折扣的成本并选择对该公司最有利的付款日期。

（3）根据以上计算结果，选择对该公司最有利的设备供应商。

3.D公司为投资中心，下设多个利润中心，部分相关财务资料如下：

资料一：甲利润中心营业收入为35000元，变动成本总额为12000元，利润中心负责人可控的固定成本为5000元，利润中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为8000元。

资料二：乙利润中心可控边际贡献为32000元，部门边际贡献为25000元。

资料三：D公司利润为48000元，投资额为250000元，该公司预期的最低投资报酬率为10%。

要求：（1）根据资料一计算甲利润中心的下列指标：①边际贡献；②可控边际贡献；③部门边际贡献。

（2）根据资料二计算乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本。

（3）根据资料三计算D公司的剩余收益。

4.2011年12月，公司应缴增值税款35万元。因公司主要客户资金紧张，拖欠货款，导致公司资金紧张，客户承诺1个月后一定还款。考虑到公司平时与税务局关系良好，因此，企业管理者决定延期1个月缴纳税款。预计2012年企业为提高自身形象，将直接捐赠20万元给希望小学。2012年企业预计可实现的利润总额100万元（未扣除捐赠支出）。

要求：（1）假设没有其他纳税调整事项，企业所得税税率为25%，则2012年的应交所得税为多少？

（2）对于公司2012年的捐赠支出规划，你认为是否合理，为什么？如果不合理，你认为应如何进行税收筹划，按照你的筹划，公司应交的所得税为多少？假设公司采取固定股利支付率的股利分配政策，股利支付率为25%，公司个人股东持股比例为40%，公司代股东代扣代缴的个人所得税是多少？

（3）分析管理者决定延期1个月缴纳税款的规定对公司的风险是什么？你认为公司可以采取哪些措施来避免此风险？

五、综合题

1.某企业拟进行固定资产投资，现有3个备选方案：

甲方案：公司规定的总投资收益率标准是20%，资本化利息为200万元，项目的现金流量表（部分）如下表所示：

乙方案：项目所需要的建筑工程费为2000万元，狭义设备购置费1000万元，企业新建项目所在行业的标准工具、器具和生产经营用家具购置费率为狭义设备购置费的10%，安装工程费为671.8万元，其他费用为100万元，以上固定资产投资需要在建设起点一次投入。此外，需要在建设起点一次投入无形资产投资25万元。该项目建设期2年，运营期5年，残值率为10%，无形资产自投产年份起分5年摊销完毕。投产第一年预计存货需用额25万元，应收账款需用额19万元，预付账款需用额8万元，现金需用额8万元，应付账款可用额22万元，预收账款需用额18万元，预计在投产后第1年年初投入；投产第二年年初预计存货需用额35万元，应收账款需用额29万元，预付账款需用额13万元，现金需用额13万元，应付账款可用额20万元，预收账款需用额10万元，预计在投产后第2年年初投入。该项目投产后，预计每年营业收入2100万元，每年预计外购原材料、燃料和动力费500万元，工资福利费200万元，其他费用100万元。企业应交的增值税为834.36万元，城建税税率7%，教育费附加率3%。该企业不交纳营业税和消费税。该企业按直线法折旧，全部流动资金于终结点一次回收，所得税税率25%。

丙方案：净现金流量为，NCF0=—1000万元，NCF1～4=800万元。

假设行业基准收益率为6%，（P/A，6%，4）=3.4651，（P/A，6%，6）=5.5824。

要求：（1）根据甲方案回答以下问题：

①在答题纸上计算表1中英文字母所表示的项目数值。

②计算或确定下列指标：静态投资回收期；净现值；总投资收益率。

③评价该项目的财务可行性。

（2）根据乙方案回答以下问题：

①计算形成固定资产的费用。

②计算流动资金投资总额和原始投资额。

③计算投产后各年的经营成本。

④计算投产后各年不包括财务费用的总成本。

⑤计算投产后各年的营业税金及附加。

⑥计算投产后各年的息税前利润。

⑦计算该项目各年所得税前净现金流量。

⑧计算该项目各年所得税后净现金流量。

（3）经测算，乙方案的净现值为504.22万元，要求用年等额净回收额法进行决策。

2.某企业相关资料如下：

资料1：企业2011年12月31日的资产负债表（简表）如下：

该企业2011年的销售收入净额为6000万元，销售净利率为10%，净利润的50%分配给投资者。

资料2：预计2012年主营业务收入净额比上年增长25%，为此需要增加固定资产200万元，增加无形资产100万元，根据有关情况分析，企业流动资产项目和流动负债项目将随主营业务收入同比例增减。假定该企业2012年的销售净利率与上年保持一致，该年度长期借款不发生变化；2012年年末固定资产净值和无形资产合计为2700万元。企业变动成本率为60%，固定成本预计每年为1800万元。

资料3：若对外所需要资金有两种筹集方式：方案1：追加借款，新增借款利息率为10%；方案2：发行普通股，股票发行价格为每股10元。

要求：（1）计算2012年需要增加的营运资金额。

（2）预测2012年需要增加对外筹集的资金额（不考虑计提法定盈余公积的因素；以前年度的留存收益均已有指定用途）。

（3）预测2012年公司实现的息税前利润。

（4）计算每股收益无差别点，分析若不考虑财务风险，公司应采取的筹资方式。并针对你所选中的方案，分析公司采用这种筹资的优缺点。

（5）计算处于无差别点时方案1的财务杠杆系数，并且预计若公司预计的息税前利润比无差别点的息税前利润提高10%，则公司的每股收益增长率为多少？

参考答案

一、单项选择题

1.【答案】B

【解析】集权与分权相结合型财务管理体制，其实质就是集权下的分权，企业对各所属单位在所有重大问题的决策与处理上实行高度集权，各所属单位则对日常经营活动具有较大的自主权。所以，选项B错误。

2.【答案】B

【解析】货币市场包括同业拆借市场、票据市场、大额定期存单市场和短期债券市场。

3.【答案】B

【解析】可用于协调所有者与经营者矛盾的措施包括解聘（通过所有者约束经营者）、接收（通过市场约束经营者）和激励。激励有两种基本方式：（1）股票期权；（2）绩效股。

4.【答案】C

【解析】单位变动成本=80/10=8（元/小时），如果直接人工工时为13万小时，则预算总成本费用=50+8×13=154（万元）。

5.【答案】C

【解析】编制预计利润表的依据是各项业务预算、专门决策预算和现金预算，所以，C正确。

6.【答案】A

【解析】选项A是企业董事会或类似机构的职责。

7.【答案】C

【解析】融资租赁的租金通常比发行债券所负担的利息高得多，租金总额通常要高于设备价款的30%，所以，与融资租赁相比，发行债券的资本成本较低。

8.【答案】C

【解析】资本金的管理原则包括：资本确定原则、资本充实原则、资本维持原则。

9.【答案】A

【解析】资本结构优化，要求企业权衡负债的低资本成本和高财务风险的关系，确定合理的资本结构。资本结构优化的目标，是降低平均资本成本率或提高普通股每股收益。

10.【答案】A

【解析】可转换债券实质上是一种未来的买入期权。

11.【答案】C

【解析】某一流动项目的资金需要额=该项目的周转额/该项目的最多周转次数。

12.【答案】C

【解析】净现值指标的优点是综合考虑了资金的时间价值、项目计算期内的全部净现金流量信息和投资风险；缺点在于：无法从动态的角度直接反映投资项目的实际收益率水平，与静态投资回收期相比，计算过程比较繁琐。净现值率的优点是可以从动态角度反映项目投资的资金投入与净产出之间的关系，计算过程比较简单；缺点是无法直接反映投资项目的实际收益率。综上所述，二者的共同特点在于无法直接反映投资项目的实际收益率水平，所以，选项C正确。

13.【答案】B

14.【答案】B

【解析】折扣保理又称为融资保理，所以A错误；应收账款保理是企业将赊销形成的未到期应收账款在满足一定条件的情况下转让给保理商，以获得银行的流动资金支持，是加快资金周转的一种行为，所以B正确；明保理是指保理商和供应商需要将销售合同被转让的情况通知购货商，并签订保理商、供应商、购货商之间的三方合同，所以C错误；有追索权的保理，保理商有全部追索权，无追索权的保理是指保理商将销售合同完全买断，并承担全部的收款风险，所以D错误。

15.【答案】D

【解析】根据题意可知，R=8000元，L=2000元，现金控制的上限H=3R-2L=24000-4000=20000（元），由于公司现有的现金19000元没有达到现金控制的上限20000元，所以，企业不应投资于有价证券。

16.【答案】D

【解析】最佳的保险储备应该是使缺货损失和保险储备的持有成本之和达到最低。

17.【答案】D

【解析】发放股票股利和进行股票分割均不会对公司股东权益总额产生影响，A错误；发放股票股利可以使股权更为分散，有效地防止公司被恶意控制，B错误；股票回购会改变公司的资本结构，C错误。

18.【答案】C

【解析】平滑指数的取值大小决定了前期实际值与预测值对本期预测值的影响。采用较大的平滑指数，预测值可以反映样本值新近的变化趋势；采用较小的平滑指数，则反映了样本值变动的长期趋势。因此，在销售量波动较大或进行短期预测时，可选择较大的平滑指数；在销售量波动较小或进行长期预测时，可选择较小的平滑指数。该方法运用比较灵活，适用范围较广，但在平滑指数的选择上具有一定的主观随意性。

19.【答案】C

【解析】同时符合下列三条标准的作业为增值作业：该作业导致了状态的改变；该状态的变化不能由其他作业来完成；该作业使其他作业得以进行。

20.【答案】A

【解析】企业税务管理的主要内涵是指企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为。所以，选项A错误。

21.【答案】C

【解析】根据企业所得税法规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费支出，应按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%（即120000×0.5%=600万元），所以，选项A正确；如果与其经营业务直接相关的业务招待费支出为500万元，则300万可以在税前扣除，所以选项B错误；纳税人可以根据企业当年的销售计划，按照销售额的1/120确定当年的业务招待费的最高限额（最理想状态），所以与其经营业务直接相关的业务招待费的最高限额为1000万元，所以C错误；如果与其经营业务直接相关的业务招待费支出为1500万元，则600万元可以在税前扣除，所以D错误。

22.【答案】B

【解析】企业税务风险管理体系包括的内容有税务风险管理环境、税务风险管理组织、税务风险识别、税务风险应对策略和内部控制、税务信息管理体制和沟通机制、税务风险管理的监督与改进六方面。

23.【答案】D

【解析】财务绩效定量评价指标由反映企业盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况和经营增长状况等四方面的基本指标和修正指标构成。选项D属于管理绩效定性评价指标。

24.【答案】C

【解析】在杜邦财务分析体系中，净资产收益率=总资产净利率×权益乘数=销售净利率×总资产周转率×权益乘数=销售净利率×总资产周转率/（1-资产负债率），由此可知，在杜邦财务分析体系中，净资产收益率是一个综合性最强的财务比率，是杜邦分析体系的起点，并以总资产净利率和权益乘数为核心，所以选项A、B、D正确。该分析体系认为，在总资产净利率大于零且不变的前提下，提高资产负债率可以提高净资产收益率，但是，提高资产负债率会提高财务风险，所以，该分析体系没有考虑财务风险因素，所以选项C错误。

25.【答案】B

【解析】由于送红股是将公司以前年度的未分配利润转为普通股，转化与否都一直作为资本使用，因此，送红股不需要按照实际增加的月份加权计算，可以直接计入分母。基本每股收益=25000/（8000+8000+6000×1/12）=1.52（元）。

二、多项选择题

1.【答案】ACD

【解析】“丧失市场机会”是集权型财务管理体制的缺点，所以选项B错误。

2.【答案】ABCD

3.【答案】ABD

【解析】直接筹资方式主要有发行债券、发行股票、吸收直接投资等。融资租赁属于间接筹资方式。

4.【答案】BCD

【解析】经营杠杆系数=基期边际贡献/基期息税前利润=基期销售量×（销售单价-单位变动成本）/[基期销售量×（销售单价-单位变动成本）-固定成本]=1/{1-固定成本/[基期销售量×（销售单价-单位变动成本）]}，根据这个表达式，选项B、C、D均会降低经营杠杆系数，从而降低经营风险，而选项A会提高经营风险。

5.【答案】ABCD

6.【答案】ABCD

7.【答案】ABD

【解析】确定目标现金余额的成本模型认为，最优的现金持有量是使得现金的机会成本、管理成本、短缺成本之和最小化的持有量。其中，现金的机会成本是指企业因持有一定现金余额丧失的再投资收益，现金持有量越大，机会成本越大，反之就越小；现金的管理成本是指企业因持有一定数量的现金而发生的管理费用，一般认为在一定范围内和现金持有量没有明显的比例关系；现金的短缺成本是指在现金持有量不足又无法及时通过有价证券变现加以补充所给企业造成的损失，现金的短缺成本随现金持有量的增加而下降，随现金持有量的减少而上升。

8.【答案】ABD

【解析】企业年度亏损只能用以后五年内的税前利润弥补，所以，选项A错误；法定盈余公积金的提取比例为当年税后利润的10%，但是需要先弥补亏损，所以，选项B错误；税后利润弥补亏损可以用当年实现的净利润，也可以用盈余公积转入，所以，选项D错误。

9.【答案】ABCD

10.【答案】ACD

【解析】对于可转换公司债券，计算稀释每股收益时，分子的调整项目为可转换公司债券当期已确认为费用的利息等的税后影响额。选项B中没有强调是“税后”影响额，所以错误。

三、判断题

1.【答案】×

【解析】企业采取集权与分权相结合型财务管理体制时应：集中制度制定权，集中筹资、融资权，集中投资权，集中用资、担保权，集中固定资产购置权，集中财务机构设置权，集中收益分配权；分散经营自主权、分散人员管理权、分散业务定价权、分散费用开支审批权。

2.【答案】×

【解析】零基预算是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法，它克服了增量预算的缺点。

3.【答案】√

4.【答案】√

【解析】计算所得税前净现金流量时，是以息税前利润为基础，即不扣除因为筹资方案不同而不同的利息费用；由于税前净现金流量并不涉及所得税现金流出，所得税政策也不会影响所得税前净现金流量，因此，本命题是正确的。

5.【答案】×

【解析】R—L=8000—1500=6500（元），H=8000+2×6500=21000（元）。根据现金管理的米勒——奥尔模型，如果现金量在控制上下限之间，不必进行现金与有价证券转换。

6.【答案】×

【解析】我国短期融资券的发行人为非金融企业，发行对象为银行间债券市场的机构投资者。

7.【答案】√

【解析】代理理论认为，较多地派发现金股利，减少了内部融资，导致公司进入资本市场寻求外部融资（增加企业的外部融资成本），这样公司可以经常接受资本市场的有效监督，继而通过资本市场的监督减少代理成本。

8.【答案】√

9.【答案】×

【解析】企业发生的通过境内非营利社会团体、国家机关的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分不能扣除。

10.【答案】×

【解析】效率比率是某项财务活动中所费与所得的比率，反映投入与产出的关系。相关比率是以某个项目和与其有关但又不同的项目加以对比所得的比率，反映有关经济活动的相互关系。

四、计算分析题

1.【答案】

（1）销售毛利=5×（1-50%）=2.5（亿元）

各项费用=5×24%=1.2（亿元）

利润=2.5-1.2=1.3（亿元）

（2）目标利润=15×（1+10%）×12%=1.98（亿元）

（3）降低后的销售成本率=50%×（1-5%）=47.5%

目标利润=5×（1-47.5%）-5×目标费用率=1.98（亿元）

目标费用率=[5×（1-47.5%）-1.98]/5=12.9%

（4）净利润=1.98×（1-25%）=1.485（亿元）

内部筹资额=1.485×（1-30%）=1.0395（亿元）

2.【答案】

（1）从A企业购买设备时：

放弃10天内付款现金折扣的成本=[2%÷（1-2%）]×[360÷（90-10）]=9.18%；

放弃20天内付款现金折扣的成本=[1%÷（1-1%）]×[360÷（90-20）]=5.19%；

由于放弃折扣成本率小于贷款利率，所以应选择信用期付款，对该公司有利的付款日期是在第90天付款。

（2）从B企业购买设备时：

若10天内付款，折扣率=3%，放弃10天内付款现金折扣的成本=[3%÷（1-3%）]×[360÷（90-10）]=13.92%；

若11-30天内付款，折扣率=1.5%，放弃现金折扣的成本=[1.5%÷（1-1.5%）]×[360÷（90-30）]=9.14%；

若31-60天内付款，折扣率=1.3%，放弃现金折扣的成本=[1.3%÷（1-1.3%）]×[360÷（90-60）]=15.81%；

第10天付款净收益=3-97×（10%÷360）×80=0.84（万元）

第30天付款净收益=1.5-98.5×（10%÷360）×60=-0.14（万元）

第60天付款净收益=1.3-98.7×（10%÷360）×30=0.48（万元）

由于10天付款净收益最大，所以应选择第10天付款。

（3）根据上述计算结果，应选择从B企业购买，可以获得享受较高的折扣净收益。

3.【答案】

（1）①利润中心边际贡献总额=35000-12000=23000（元）

②利润中心负责人可控利润总额=23000-5000=18000（元）

③利润中心可控利润总额=18000-8000=10000（元）

（2）乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本=32000-25000=7000（元）

（3）D公司的剩余收益=48000-250000×10%=23000（元）

4.【答案】

（1）直接捐赠不能在税前扣除，所以2012年预计应交所得税=100×25%=25（万元）。

（2）捐赠应通过非营利的社会团体或国家机关捐赠，这样捐赠支出税前可以扣除额=（100-20）×12%=9.6（万元）

2012年预计应交所得税=（100-9.6）×25%=22.6（万元）

净利润=100-22.6=77.4（万元）

股利=77.4×25%=19.35（万元）

代股东代扣代缴的个人所得税=19.35×20%×50%×40%=0.774（万元）

（3）税法明确规定：纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或少缴税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除采取强制措施追缴税款并按日加收万分之五滞纳金外，可以并处未缴税款的50%以上至5倍以下的罚款。所以，公司对此绝不能心存侥幸。考虑到税法规定：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省级国家税务局、地税局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月。公司可以通过申请延期缴纳税款而避免此类违规受罚。

五、综合题

1.【答案】

（1）①（A）=-1900+1000=-900

（B）=900-（-900）=1800

②静态投资回收期：包括建设期的投资回收期=3+︱-900︱÷1800=3.5（年）；不包括建设期的投资回收期=3.5-1=2.5（年）

注意：考试中在没有特别指明时，两种形式都需要计算。

净现值为1863.3万元

总投资收益率=（2900/5）/（2000+200）=26.36%

③评价该项目的财务可行性：

∵该项目的净现值1863.3万元＞0

总投资收益率26.36%＞20%

包括建设期的投资回收期3.5年＞6/2年

∴该项目基本上具有财务可行性。

（2）①形成固定资产的费用=建筑工程费+广义设备购置费+安装工程费=2000+1000×（1+10%）+671.8=3771.8（万元）

②投产第一年：

流动资产需用额=25+19+8+8=60（万元）

流动负债需用额=22+18=40（万元）

流动资金投资额=60-40=20（万元）

投产第二年：

流动资产需用额=35+29+13+13=90（万元）

流动负债需用额=20+10=30（万元）

流动资金需用额=90-30=60（万元）

投产第二年流动资金投资额=60-20=40（万元）

流动资金投资合计=20+40=60（万元）

原始投资=3771.80+25+60=3856.8（万元）

③投产后各年的经营成本=500+200+100=800（万元）

④固定资产年折旧=3771.80×（1-10%）/5=678.92（万元）

无形资产年摊销额=5万元；

投产后各年不包括财务费用的总成本=800+678.92+5=1483.92（万元）

⑤投产后各年的营业税金及附加=834.36×（7%+3%）=83.44（万元）

⑥投产后各年的息税前利润=2100-1483.92-83.44=532.64（万元）

⑦计算该项目各年所得税前净流量

NCF0=-3771.8-25=-3796.8（万元）

NCF1=0

NCF2=-20万元

NCF3=532.64+678.92+5-40=1176.56（万元）

NCF4～6=532.64+678.92+5=1216.56（万元）

终结点回收额=3771.80×10%+60=437.18（万元）

NCF7=1216.56+437.18=1653.74（万元）

⑧计算该项目各年所得税后净流量

NCF0=-3771.8-25=-3796.8（万元）

NCF1=0

NCF2=-20万元

NCF3=1176.56-532.64×25%=1043.4（万元）

NCF4～6=1216.56-532.64×25%=1083.4（万元）

NCF7=1653.74-532.64×25%=1520.58（万元）

（3）方案甲的年等额净回收额=1863.3/（P/A，6%，6）=378.93（万元）

方案乙的年等额净回收额=504.22/（P/A，6%，7）=90.32（万元）

方案丙的净现值=-1000+800×（P/A，6%，4）=1000+800×3.4651=1772.08（万元）

方案丙的年等额净回收额=1772.08/（P/A，6%，4）=1772.08/3.4651=511.41（万元）

由于丙方案的等额净回收额最大，所以丙方案最优。

2.【答案】

（1）敏感资产销售百分比=（300+900+1800）/6000=50%

敏感负债销售百分比=（300+600）/6000=15%

2012年需要增加的营运资金额=6000×25%×（50%-15%）=525（万元）

或者：2012年需要增加的流动资产额=（300+900+1800）×25%=750（万元）

2012年需要增加的流动负债额=（300+600）×25%=225（万元）

2012年需要增加的营运资金额=750-225=525（万元）

（2）2012年需要增加对外筹集的资金额=增加的资产-增加的负债-增加的留存收益=（750+200）+100-225-6000×（1+25%）×10%×（1-50%）=450（万元）

（3）预计息税前利润=6000×（1+25%）×（1-60%）—1800=1200（万元）

（4）利用借款筹资新增利息=450×10%=45（万元）

利用发行股票新增股数=450/10=45（万股）

（EBIT-2700×10%）×（1-25%）/545=（EBIT-2700×10%-45）×（1-25%）/500

EBIT=（545×315-500×270）/（545-500）=815（万元）

由于预计的息税前利润高于无差别点的息税前利润，所以应采用借款筹资。

利用负债筹资相比较股票筹资而言的主要优点是筹资弹性大、资本成本负担较轻、可以利用财务杠杆、稳定公司的控制权；但缺点是不能形成企业稳定的资本基础，财务风险较大。

（5）处于无差别点时，采用方案1的财务杠杆系数=EBIT/（EBIT-I）=815/（815-2700×10%-45）=1.63

每股收益增长率=1.63×10%=16.3%

《经济法》自测试题

一、单项选择题

1、甲公司上海分公司在其经营范围内以自己的名义对外签订一份劳务供应合同。根据公司法律制度的规定，下列关于该合同民事责任承担的表述中，正确的是（ ）。

A、因该合同产生的民事责任由甲公司承担 B、因该合同产生的民事责任由上海分公司独立承担 C、因该合同产生的民事责任由上海分公司承担，甲公司负补充责任 D、因该合同产生的民事责任甲公司和上海分公司均不承担

2、根据公司法律制度的规定，下列公司董事会、监事会职工代表的设置，符合规定的是（ ）。

A、甲国有独资公司董事会成员共8名，其中1名为职工代表；监事会成员共5名，其中1名为职工代表 B、乙有限责任公司由A、B两个国有企业投资设立，其董事会成员共5名，全部为股东代表；监事会成员共3名，其中1名为职工代表 C、丙有限责任公司由王某、刘某、赵某3个自然人投资设立，其董事会、监事会成员总数均为3名，全部为股东代表 D、丁股份有限公司董事会成员共10名，其中1名为职工代表；监事会成员5名，其中2名为职工代表

3、张平以个人独资企业形式设立“金地”肉制品加工厂；2011年5月，受瘦肉精事件影响，张平为减少风险，打算将加工厂改换成一人有限责任公司。根据规定，下列说法中，不正确的是（ ）。

A、张平设立一人有限责任公司，须一次足额缴纳其全部出资额 B、新成立的一人有限责任公司不设立股东会 C、如果张平不能证明公司财产独立于自己的财产，则应对公司债务承担连带责任 D、新成立的一人有限责任公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，但由于规模小，可以不经会计师事务所审计

4、根据公司法律制度的规定，当公司出现特定情形，继续存续会使股东利益受到重大损失，通过其他途径不能解决，持有公司全部股东表决权10%以上的股东提起解散公司诉讼的，人民法院应当受理。下列各项中，属于此类特定情形的是（ ）。

A、甲公司连续2年严重亏损，已濒临破产 B、乙公司由大股东控制，连续4年不分配利润 C、丙公司股东之间发生矛盾，持续3年无法召开股东会，经营管理发生严重困难 D、丁公司2年来一直拒绝小股东查询公司会计账簿的请求

5、某有限合伙企业合伙协议的下列约定中，符合合伙企业法律制度规定的是（ ）。

A、普通合伙人以现金出资，有限合伙人以劳务出资 B、合伙企业成立后前3年的利润全部分配给普通合伙人 C、有限合伙人甲对外代表本合伙企业，执行合伙事务 D、合伙企业由普通合伙人1人、有限合伙人99人组成

6、根据合伙企业法律制度的规定，下列各项中，属于有限合伙人当然退伙的情形是（ ）。

A、有限合伙人未履行出资义务 B、有限合伙人个人丧失偿债能力 C、有限合伙人在合伙企业中的全部财产份额被人民法院强制执行 D、作为有限合伙人的自然人丧失民事行为能力

7、根据证券法律制度的规定，某证券公司的下列行为中，符合规定的是（ ）。

A、接受客户全权委托，代为决定证券买卖 B、为吸引客户，承诺在新客户开户6个月内赔偿客户证券买卖的所有损失 C、将自营业务账户借给客户使用 D、要求客户将交易资金存入指定商业银行，并以每个客户的名义单独立户管理

8、根据证券法律制度的规定，下列有关证券投资基金发行和交易的表述中，正确的是（ ）。

A、封闭式基金的基金份额可以在证券交易所交易，但基金份额持有人不得申请赎回 B、开放式基金可以在销售机构的营业场所销售及赎回，也可以上市交易 C、申请上市基金的基金持有人不得少于500人 D、基金上市后发生基金合同期限届满的情形将暂停上市

9、某上市公司董事吴某，持有该公司6%的股份。吴某将其持有的该公司股票在买入后的第5个月卖出，获利600万元。根据证券法律制度的规定，关于此收益，下列表述中，不正确的是（ ）。

A、该收益应当全部归公司所有 B、该收益应由公司董事会负责收回 C、董事会不收回该收益的，股东有权要求董事会限期收回 D、董事会未在规定期限内执行股东关于收回吴某收益的要求的，股东有权代替董事会以公司名义直接向法院提起收回该收益的诉讼

10、甲公司与乙上市公司的股东丙公司达成股权转让协议，购买丙公司持有的乙上市公司22%的股份。据悉，甲公司原来并不持有乙上市公司的股份。根据规定，甲公司应当（ ）。

A、自该事实发生之日起3日内编制简式权益变动报告书 B、自该事实发生之日起3日内编制详式权益变动报告书 C、自该事实发生之日起5日内编制简式权益变动报告书 D、自该事实发生之日起5日内编制详式权益变动报告书

11、2011年5月6日，甲公司与乙公司签约，约定甲公司于6月1日付款，乙公司6月15日交付“连升”牌自动扶梯。合同签订后10日，乙公司向他人销售的“连升”牌自动扶梯发生重大安全事故，质监局介入调查，乙公司的商业信誉受到重大打击且面临巨额赔偿。根据合同法律制度的规定，甲公司可以采取的措施是（ ）。

A、行使同时履行抗辩权 B、行使后履行抗辩权 C、行使不安抗辩权 D、行使撤销权

12、甲与乙于5月12日订立合同，6月1日乙以甲有欺诈行为为由向人民法院提出撤销合同申请，人民法院6月5日受理了该案件，8月10日依法撤销了该合同。根据合同法律制度的规定，下列有关被撤销合同的法律效力的表述中，正确的是（ ）。

A、自5月12日起无效 B、自6月1日起无效 C、自6月5日起无效 D、自8月10日起无效

13、甲企业与乙银行签订借款合同，借款金额为10万元人民币，借款期限为1年，由丙企业作为保证人。合同签订3个月后，甲企业因扩大生产规模急需资金，遂与乙银行协商，将贷款金额增加到15万元，甲企业和乙银行通知了丙企业，丙企业未予答复。后甲企业到期不能偿还债务。根据合同法律制度的规定，下列表述中，正确的是（ ）。

A、丙企业不再承担保证责任，因为甲、乙变更借款合同未得到丙的同意 B、丙企业对10万元应承担保证责任，对增加的5万元不承担保证责任 C、丙企业应承担15万元的保证责任，因为丙企业对于甲企业和乙银行的通知未予答复，视为同意 D、丙企业不再承担保证责任，因为保证合同因甲、乙变更了合同金额而致无效

14、根据物权法律制度的规定，下列财产中，不可以作为抵押权客体的是（ ）。

A、土地所有权 B、抵押人依法有权处分的国有土地使用权 C、以招标方式取得的荒地的土地承包经营权 D、设定抵押的乡镇、村企业厂房占用范围内的建设用地使用权

15、某企业为增值税小规模纳税人，3月份销售产品取得销售收入（含增值税）95400元，购进原材料支付价款（含增值税）36400元。根据增值税法律制度的规定，该企业3月份应缴纳的增值税税额为（ ）元。

A、3540 B、5400 C、5724 D、2778.64

16、根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不应当征收消费税的是（ ）。

A、无醇啤酒 B、调味料酒 C、果啤 D、医药酒精

17、甲卷烟生产企业提供烟叶委托乙公司加工成烟丝。甲企业将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分卖给丙公司。根据消费税法律制度的规定，在这项委托加工烟丝的业务中，消费税的纳税义务人是（ ）。

A、甲公司 B、乙公司 C、丙公司 D、甲公司和丙公司

18、某酒厂2011年4月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.8吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨40000元，成本利润率为10%。已知粮食白酒消费税的定额税率为0.5元/500克，比例税率为20%。根据消费税法律制度的规定，该酒厂当月应缴纳的消费税税额为（ ）元。

A、8600 B、8800 C、9600 D、9800

19、根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业所得税收入确认的表述中，不正确的是（ ）。

A、销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入 B、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入 C、采用售后回购方式销售商品的，符合销售收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理 D、销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额

20、根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，不属于企业所得税免税收入的是（ ）。

A、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 B、在中国境内设立机构、场所的非居民企业持有中国境内非上市公司股份而取得的股息、红利等权益性投资收益 C、在中国境内设立机构、场所的非居民企业持有中国境内上市公司股份不足12个月而取得的股息、红利等权益性投资收益 D、在中国境内设立机构、场所的非居民企业持有中国境内上市公司股份12个月以上而取得的股息、红利等权益性投资收益

21、根据企业所得税法律制度的规定，税务机关依照规定进行特别纳税调整后，除了应当补征税款外，并按照规定加收利息。下列对加收利息适用利率的表述中，正确的是（ ）。

A、按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币存款基准利率 B、按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率 C、按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加3个百分点 D、按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点

22、根据国有资产管理法律制度的规定，下列事项中，可以由国有独资公司董事会决定的是（ ）。

A、增加注册资本 B、发行债券 C、申请破产 D、转让重大财产

23、根据反垄断法律制度的规定，下列各项中，经营者应当事先向商务部申报的是（ ）。

A、参与集中的所有经营者上一会计年度在全球范围内的营业额合计超过50亿元人民币，并且其中至少两个经营者上一会计年度在中国境内的营业额均超过4亿元人民币 B、参与集中的所有经营者上一会计年度在全球范围内的营业额合计超过100亿元人民币，并且其中至少两个经营者上一会计年度在中国境内的营业额均超过2亿元人民币 C、参与集中的所有经营者上一会计年度在中国境内的营业额合计超过20亿元人民币，并且其中至少两个经营者上一会计年度在中国境内的营业额均超过2亿元人民币 D、参与集中的所有经营者上一会计年度在中国境内的营业额合计超过20亿元人民币，并且其中至少两个经营者上一会计年度在中国境内的营业额均超过4亿元人民币

24、根据反垄断法律制度的规定，下列各项中，不属于滥用市场支配地位行为的是（ ）。

A、以不公平的高价销售商品 B、没有正当理由，拒绝与交易相对人进行交易 C、没有正当理由搭售商品 D、限定向第三人转售商品的最低价格

25、甲家具制造企业将产自中国的家具产品的原产地标注为意大利，根据反不正当竞争法律制度的规定，该行为构成（ ）。

A、欺骗性标示行为 B、侵犯商业秘密行为 C、诋毁商誉行为 D、商业贿赂行为

二、多项选择题

1、下列各项中，属于横向对策行为的有（ ）。

A、依法纳税行为 B、正当竞争行为 C、逃税、避税行为 D、侵害消费者权益的行为

2、根据公司法律制度的规定，某上市公司召开董事会会议，下列各项中，符合规定的有（ ）。

A、通过了有关解聘会计师事务所的决议 B、通过了某大学教授刘某担任总经理的决议 C、会议记录由主持人王某和记录员赵某签名后存档 D、因出席会议的无关联关系董事不足3人，将相关事项提交股东大会审议

3、根据公司法律制度的规定，下列各项中，可以提议召开股份有限公司临时董事会会议的有（ ）。

A、代表20%表决权的股东提议 B、40%的董事提议 C、总经理提议 D、监事会提议

4、2010年3月，周、吴、郑、王以普通合伙企业形式开办一家湘菜馆。2011年7月，吴某因车祸死亡，其妻欧某为唯一继承人，合伙协议对继承事项没有明确约定。根据合伙企业法律制度的规定，下列情形中，导致欧某不能继承吴某的普通合伙人资格的有（ ）。

A、吴某的弟弟对欧某取得普通合伙人资格表示异议 B、合伙协议规定合伙人须具有国家一级厨师资格，而欧某不具有 C、郑某不愿意接纳欧某为普通合伙人 D、欧某因吴某死亡一事遭受重大打击，精神失常，经法院宣告为无民事行为能力人

5、根据中外合资经营企业法律制度的规定，下列事项中，必须经合营企业出席董事会会议的全体董事一致通过的有（ ）。

A、合营企业章程的修改 B、注册资本的增加、减少 C、利润的分配 D、合营企业的合并、分立

6、下列有关上市公司非公开发行股票的条件中，符合证券法律制度规定的有（ ）。

A、发行对象不得超过10名 B、控股股东认购的股份，自本次发行结束之日起36个月内不得转让 C、发行价格不低于定价基准日前20个交易日股票均价 D、现任董事、高级管理人员最近36个月内不得受到过中国证监会的行政处罚

7、根据证券法律制度的规定，下列有关虚假陈述行为的表述中，正确的有（ ）。

A、虚假陈述包括虚假记载、误导性陈述、重大遗漏、不正当披露行为 B、证券服务机构制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外 C、因同一虚假陈述行为，对不同虚假陈述行为人做出两个以上行政处罚；或者既有行政处罚，又有刑事处罚，以最先做出的行政处罚决定公告之日或者刑事判决生效之日，为诉讼时效起算之日 D、人民法院受理虚假陈述证券民事赔偿案件后，有关行政处罚被撤销的，可以中止审理

8、甲公司与乙公司签订10万元建材买卖合同后，乙交付建材，甲公司未付建材款。甲公司将该建材用于丙公司办公楼装修，丙公司需要向甲公司支付15万元装修款，其中5万元已经支付完毕。甲公司与丙公司达成协议，由丙公司负责偿还甲公司欠付乙公司的10万元建材款，乙公司对此并不知情。后来，甲公司对乙公司的债务、丙公司对甲公司的债务均届期未偿还，且甲公司怠于向丙公司主张债权。根据规定，下列各项中，正确的有（ ）。

A、乙公司依然有权要求甲公司清偿建材款 B、乙公司只能要求丙公司清偿建材款 C、乙公司可以要求撤销甲公司和丙公司之间的债务承担协议 D、乙公司可以对丙公司提起代位权诉讼

9、甲将自己的房屋出租给乙，租期为2年，在租赁期间内，甲又与丙签订了房屋买卖合同。根据合同法律制度的规定，下列表述中，正确的有（ ）。

A、甲与丙签订的买卖合同无效，因为甲未取得乙的同意 B、甲应当提前通知乙房屋将要出售 C、乙在同等条件下有权优先于丙购买该房屋 D、如丙购买了房屋，则丙有权决定甲、乙之间的原房屋租赁合同是否继续执行

10、甲将自己的一块手表委托乙拍卖行以20000元价格出卖。乙未经甲同意，将该手表以18000元的价格转让给丙。根据合同法律制度的规定，下列表述中，不正确的有（ ）。

A、该手表买卖合同对甲直接有效 B、如果乙补足差额，该手表买卖合同对甲有效 C、甲有权解除该手表买卖合同 D、甲对该手表买卖合同直接享有权利、承担义务

11、根据增值税法律制度的规定，下列情形中，不征收增值税的有（ ）。

A、经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方的 B、经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权未转让给承租方的 C、经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方的 D、经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权未转让给承租方的

12、根据消费税法律制度的规定，下列金银首饰中，应在零售环节征收消费税的有（ ）。

A、镀金首饰 B、包金首饰 C、铸金首饰 D、复合金首饰

13、纳税人出口应税消费品时，下列退税政策中，符合消费税法律制度规定的有（ ）。

A、出口免税并退税 B、出口免税但不退税 C、出口不免税但退税 D、出口不免税也不退税

14、根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的有（ ）。

A、有限责任公司 B、股份有限公司 C、个人独资企业 D、合伙企业

15、根据企业所得税法律制度的规定，下列各项税金中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的有（ ）。

A、关税 B、土地增值税 C、城镇土地使用税 D、城市维护建设税

16、根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，不得计提折旧在企业所得税税前扣除的有（ ）。

A、以经营租赁方式租入的固定资产 B、以经营租赁方式租出的固定资产 C、以融资租赁方式租入的固定资产 D、以融资租赁方式租出的固定资产

17、根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于生产性生物资产的有（ ）。

A、经济林 B、薪炭林 C、产畜 D、役畜

18、根据企业国有资产法律制度的规定，国有独资公司的下列行为中，必须经履行出资人职责的机构同意的有（ ）。

A、与关联方订立财产转让、借款的协议 B、为关联方提供担保 C、与关联方共同出资设立企业 D、向董事、监事、高级管理人员的近亲属所有的企业投资

19、根据国有资产法律制度的规定，下列有关管理者兼职限制的表述中，正确的有（ ）。

A、未经履行出资人职责的机构同意，国有独资企业、国有独资公司的董事、高级管理人员不得在其他企业兼职 B、未经股东会、股东大会同意，国有资本控股公司、国有资本参股公司的董事、高级管理人员不得在经营同类业务的其他企业兼职 C、未经履行出资人职责的机构同意，国有独资公司的董事长不得兼任经理 D、未经股东会、股东大会同意，国有资本控股公司的董事长不得兼任经理

20、根据人大监督法律制度的规定，下列各项中，属于各级人大预算管理权的有（ ）。

A、审查权 B、批准权 C、变更撤销权 D、监督权

三、判断题

1、公司章程规定的营业期限届满，股东会会议通过决议修改章程使公司存续，对股东会该项决议投反对票的股东可以请求公司按照合理的价格收购其股权。（ ）

2、个人独资企业解散后，其财产不足以清偿债务的，投资人应当以其家庭共有财产予以清偿。（ ）

3、某中外合资经营企业的中国合营者拟将其在合营企业中的出资额全部转让给另一国内企业，在征得外国合营者同意，并经合营企业董事会会议通过的情况下，即发生法律效力。（ ）

4、首次发行的股票在中小企业板、创业板上市的，发行人及其主承销商可以根据初步询价结果确定发行价格，不再进行累计投标询价。（ ）

5、被中国证监会采取证券市场禁入措施的人员，在禁入期间内，不得担任原上市公司的董事、监事和高级管理人员，也不得担任其他上市公司的董事、监事和高级管理人员。（ ）

6、合同变更的效力仅对未履行的部分有效，对已经履行的部分没有溯及力，但法律另有规定或者当事人另有约定的除外。（）

7、甲乙订立一口头租赁合同，租赁期限为1年，该合同属于不定期租赁合同。（ ）

8、张某向李某借款3万元，偿还期限为15个月，但未约定利息的支付期限，且事后未达成补充协议，该借款利息应在借款到期后一并支付。（ ）

9、增值税的纳税人兼营非增值税应税劳务，未分别核算的，一并征收增值税。（ ）

10、股权分置改革中，上市公司因股权分置改革而接受的非流通股股东作为对价注入资产和被非流通股股东豁免债务，上市公司应增加注册资本或资本公积，不征收企业所得税。（ ）

四、简答题

1、甲、乙共同成立A有限责任公司（简称A公司），注册资本200万元，其中，甲持有60%股权，乙持有40%股权。2008年8月25日，A公司聘请李某担任公司总经理，负责公司日常经营管理。双方约定，除基本工资外，李某可从公司每年税后利润中提取1%作为奖金。同时，A公司股东会决议：同意李某向A公司增资20万元，其中，李某以其姓名作价10万元出资，其余10万元出资以李某未来从A公司应分配的奖金中分期缴纳。

2009年1月初，A公司股东会作出决议减少注册资本80万元，向债权人发出了通知，并予以公告。债权人丙接到通知后，要求A公司立即清偿债务。A公司则以丙的债权尚未到期为由拒绝清偿。

要求：根据上述资料，分别回答下列问题：

（1）李某可否以姓名出资？并简要说明理由。

（2）李某以未来从A公司可分得的奖金分期缴纳出资款是否符合法律规定？并简要说明理由。

（3）丙是否有权要求A公司清偿未到期债务？并简要说明理由。

2、中国甲公司拟与外国乙公司共同投资设立丙中外合资经营企业从事商贸业务，丙企业注册资本为600万美元，双方签订的投资协议主要内容如下：

（1）投资各方分期出资，第一次出资应为各自认缴出资额的30%，并且在营业执照签发之日起1个月内到位，其余出资自营业执照签发之日起2年内缴清；

（2）丙企业投资总额拟定为1800万美元；

（3）丙企业采用有限责任公司的组织形式，股东会为合营企业的最高权力机构，董事会为股东会的执行机构。董事会由5名董事组成，其中：甲公司委派3名，乙公司委派2名。合营企业的董事长由甲公司委派，副董事长由乙公司委派。

要求：根据上述资料，分别回答下列问题：

（1）根据本题要点（1）所提示的内容，指出合营各方第一期出资的期限是否符合规定？并简要说明理由。

（2）根据本题要点（2）所提示的内容，指出丙企业的投资总额是否符合规定？并简要说明理由。

（3）根据本题要点（3）所提示的内容，指出丙企业的组织机构是否符合规定？并简要说明理由。

3、2010年1月，注册会计师甲、乙、丙三人在北京成立了一家会计师事务所，性质为特殊的普通合伙企业。甲、乙、丙在合伙协议中约定：

（1）甲以现金300万元出资，乙以一套房屋出资，作价200万元，作为会计师事务所的办公场所，丙以劳务出资，作价50万元；

（2）甲负责执行合伙事务；

（3）会计师事务所成立之日起前3年的盈利由甲、乙、丙三人平均分享，亏损由甲一人承担。

2011年2月，丙在为B公司提供审计服务时，因重大过失给B公司造成300万元损失。该会计师事务所在将全部财产250万元全部用于赔偿B公司后，B公司要求甲清偿该会计师事务所财产不足清偿的50万元，甲以自己只承担有限责任为由予以拒绝。

2011年3月，因会计师事务所在北京的业务量下降，甲提出将会计师事务所的主要经营地点迁至上海。在合伙人会议上，乙对此表示赞同，丙则反对。甲、乙认为，其二人人数及所持出资额均超过半数，且合伙协议对此无特别约定，于是作出迁址决议。

要求：根据上述内容，分别回答下列问题：

（1）请指出合伙协议中不符合规定之处，并简要说明理由。

（2）甲拒绝承担责任的理由是否合法？并简要说明理由。

（3）将会计师事务所迁至上海的决议是否有效?并简要说明理由。

五、综合题

某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2011年经营情况如下：

（1）外购用于生产摩托车的原材料，对方开具的防伪税控系统增值税专用发票上注明的价款为500万元、增值税税款为85万元，支付运输费用50万元，取得运输发票；

（2）销售摩托车1800辆，取得不含税销售额1800万元；

（3）应扣除的摩托车销售成本为800万元；

（4）发生管理费用100万元，其中包括业务招待费40万元；

（5）发生销售费用350万元，其中包括广告费300万元；

（6）发生自然灾害，损失外购的不含增值税的原材料金额40万元，取得保险公司给予的赔偿金额22万元；

（7）从境外100%控股的子公司取得税后利润80万元，在境外已缴纳了20%的公司所得税。

已知：①摩托车适用的消费税税率为10%；②该企业取得的相关票据均通过主管税务机关认证；③该企业2011年度缴纳的营业税金及附加为219.75万元；④该企业2011年度已预缴企业所得税88万元。

要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题（计算结果保留小数点后两位）：

（1）计算该企业应缴纳的增值税。

（2）计算该企业应缴纳的消费税。

（3）计算该企业业务招待费应调整的应纳税所得额。

（4）计算该企业广告费应调整的应纳税所得额。

（5）计算该企业2011年度境内所得应缴纳的企业所得税税额。

（6）计算该企业2011年度境外收益应补缴的企业所得税税额。

（7）计算该企业2011年度境内、境外收入汇算清缴应（退）补的企业所得税税额。

参考答案

一、单项选择题

1、【答案】A

【解析】分公司可以以自己的名义进行经营活动，其民事责任由“总公司”承担。

2、【答案】D

【解析】（1）监事会：所有的监事会（不管是有限责任公司、国有独资公司还是股份有限公司）均应包括职工代表（排除选项C），职工代表的比例不得低于监事会人数的1/3（排除选项A）；（2）董事会：“国有独资公司”、“由两个以上的国有企业投资设立的有限责任公司”的董事会，必须包括职工代表（排除选项B），但职工代表的比例没有1/3的要求；股份有限公司的董事会中可以不包括职工代表。

3、【答案】D

【解析】选项D：一人有限责任公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并经会计师事务所审计。

4、【答案】C

【解析】股东以知情权（选项D）、利润分配请求权（选项B）等权益受到损害，或者公司亏损、财产不足以偿还全部债务（选项A）为由提起解散公司诉讼的，人民法院不予受理。

5、【答案】B

【解析】（1）选项A：有限合伙人不得以劳务出资；（2）选项B：有限合伙企业不得将全部利润分配给部分合伙人，但是合伙协议另有约定的除外；（3）选项C：有限合伙企业由普通合伙人执行合伙事务，有限合伙人不执行合伙企业事务，不得对外代表有限合伙企业；（4）选项D：有限合伙企业由2个以上50个以下合伙人设立。

6、【答案】C

【解析】（1）选项A：属于除名的情形；（2）选项B：普通合伙人个人丧失偿债能力当然退伙，有限合伙人个人丧失偿债能力无须退伙；（3）选项D：作为有限合伙人的自然人在有限合伙企业存续期间丧失民事行为能力的，其他合伙人不得因此要求其退伙。

7、【答案】D

【解析】（1）选项AB：证券公司办理经纪业务，不得接受客户的全权委托而决定证券买卖、选择证券种类、决定买卖数量或者买卖价格，不得以任何方式对客户证券买卖的收益或者赔偿证券买卖的损失作出承诺；（2）选项C：证券公司不得将其自营账户借给他人使用。

8、【答案】A

【解析】（1）选项B：开放式基金可以申购、赎回，但不能上市交易；（2）选项C：封闭式基金申请上市的条件，基金持有人不得少于1000人；（3）选项D：封闭式基金合同期限届满，应终止上市（而非暂停上市）。

9、【答案】D

【解析】（1）选项ABC：上市公司董事、监事、高级管理人员、持有上市公司股份5%以上的股东，将其持有的该公司的股票在买入后6个月内卖出，或者在卖出后6个月内又买入，由此所得收益归该公司所有，公司董事会应当收回其所得收益。公司董事会不按照规定执行的，股东有权要求董事会在30日内执行；（2）选项D：公司董事会未在上述期限内执行的，股东有权为了公司的利益以“自己的名义”（而非以公司名义）直接向人民法院提起诉讼。

10、【答案】B

【解析】（1）投资者及其一致行动人拥有权益的股份达到一个上市公司已发行股份的5%时，应当在该事实发生之日起3日内编制权益变动报告书；（2）投资者及其一致行动人拥有权益的股份达到或者超过一个上市公司已发行股份的20%，但未超过30%的，应当在该事实发生之日起3日内编制详式权益变动报告书。

11、【答案】C

【解析】应当先履行债务的当事人，有确切证据证明对方有丧失或者可能丧失履行债务能力的情形（如丧失商业信誉、经营状况严重恶化等），可以行使不安抗辩权，中止合同履行。

12、【答案】A

【解析】可撤销合同在未被撤销前是有效的合同，但被撤销后，视同无效合同，自合同“成立”之日起无效。

13、【答案】B

【解析】未经保证人同意的主合同变更，保证人的保证责任并不能解除：（1）如果减轻债务人的债务的，保证人仍应当对变更后的合同承担保证责任；（2）如果加重债务人的债务的，保证人对加重的部分不承担保证责任。

14、【答案】A

【解析】（1）土地所有权：因法律禁止转让，不得作为抵押物。（2）国有土地使用权：只要抵押人对其依法享有处分权，可以作为抵押物。（3）可以作为抵押物的农村土地使用权限于：①以招标、拍卖、公开协商等方式取得的荒地等土地承包经营权；②乡镇、村企业的建设用地使用权不得单独抵押，以乡镇、村企业的厂房等建筑物抵押的，其占用范围内的建设用地使用权一并抵押。

15、【答案】D

【解析】应缴纳增值税=95400÷（1+3%）×3%=2778.64（元）。

16、【答案】B

【解析】选项B：调味料酒属于调味品，不征收消费税。

17、【答案】A

【解析】（1）在委托加工环节，委托方甲公司是消费税的纳税义务人，受托方乙公司只是代收代缴消费税的义务人；（2）甲公司将委托加工已收回的部分烟丝用于生产卷烟，在计算卷烟的消费税时，委托加工烟丝时已经缴纳的相应消费税可以扣除；（3）甲公司将委托加工已收回的部分烟丝卖给丙公司时，甲公司和丙公司均不缴纳消费税，但甲公司应缴纳增值税。

18、【答案】D

【解析】应缴纳消费税﹦[40000×（1+10%）×0.8+0.8×1000×0.5×2]÷（1-20%）×20%+0.8×1000×0.5×2﹦9800（元）。

19、【答案】D

【解析】销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

20、【答案】C

【解析】在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的境内上市公司股息、红利等权益性投资收益：（1）连续持有12个月以上的，免税；（2）不足12个月的，征税。

21、【答案】D

22、【答案】D

【解析】国有独资公司进行重大投资、为他人提供大额担保、转让重大财产或者进行大额捐赠的，由董事会决定；选项ABC应当由履行出资人职责的机构决定。

23、【答案】D

【解析】经营者应当事先向商务部申报的实体条件是：（1）参与集中的所有经营者上一会计年度在全球范围内的营业额合计超过100亿元人民币，并且其中至少两个经营者上一会计年度在中国境内的营业额均超过4亿元人民币；（2）参与集中的所有经营者上一会计年度在中国境内的营业额合计超过20亿元人民币，并且其中至少两个经营者上一会计年度在中国境内的营业额均超过4亿元人民币。

24、【答案】D

【解析】选项D属于法律禁止的纵向垄断协议。

25、【答案】A

【解析】经营者对其所销售的商品和提供的服务作出不实标记或陈述的行为，属于欺骗性标示行为。

二、多项选择题

1、【答案】BD

【解析】选项AC属于纵向对策行为（是市场主体针对国家的调制行为所实施的博弈行为）。

2、【答案】BD

【解析】（1）选项A：上市公司聘用、解聘会计师事务所属于股东大会的职权；（2）选项C：董事会的会议记录由出席会议的董事签名。

3、【答案】ABD

【解析】股份有限公司临时董事会与有限责任公司临时股东会的召开条件相同：（1）代表10%以上表决权的股东提议；（2）1/3以上董事提议；（3）监事会提议。

4、【答案】BCD

【解析】（1）选项AC：在普通合伙企业中，合伙人死亡或者被依法宣告死亡的，对该合伙人在合伙企业中的财产份额享有合法继承权的继承人，按照合伙协议的约定或者经全体合伙人一致同意，从继承开始之日起，取得普通合伙人资格；在本题中，合伙协议对继承事项没有明确约定，欧某取得普通合伙人资格应当经全体合伙人（周、郑、王）一致同意，吴某的弟弟并非合伙人，提出的异议无效；（2）选项B：合伙协议约定合伙人必须具有相关资格，而该继承人未取得相关资格，则不能继承普通合伙人资格，合伙企业应当向该继承人退还被继承合伙人的财产份额；（3）选项D：普通合伙人的继承人为无民事行为能力人或者限制民事行为能力人的，经全体合伙人一致同意，可以依法成为“有限合伙人”，普通合伙企业依法转为有限合伙企业。

5、【答案】ABD

【解析】合营企业的下列事项，必须经出席董事会会议的董事一致通过方可作出决议：（1）合营企业章程的修改；（2）合营企业的中止、解散；（3）合营企业注册资本的增加、减少；（4）合营企业的合并、分立。

6、【答案】ABD

【解析】选项C：上市公司非公开发行股票的，发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的90%。

7、【答案】ABC

【解析】选项D：人民法院受理虚假陈述证券民事赔偿案件后，受行政处罚当事人对行政处罚不服申请行政复议或者提起行政诉讼的，可以“中止审理”；人民法院受理虚假陈述证券民事赔偿案件后，有关行政处罚被撤销的，应当裁定“终结诉讼”。

8、【答案】AD

【解析】（1）选项AB：甲公司和丙公司之间的债务承担协议未经乙公司同意，对乙公司无约束力，乙公司依然有权要求甲公司清偿建材款；（2）选项C：甲公司和丙公司之间达成的是债务承担协议，而非债权转让协议，不具有可撤销内容；（3）选项D：甲公司怠于行使其对丙公司的到期债权，对乙公司造成损害，乙公司可以对丙公司提起代位权诉讼。

9、【答案】BC

【解析】（1）出租人出卖租赁房屋的，应当在出卖之前的合理期限内“通知”承租人，承租人享有以同等条件优先购买的权利；（2）租赁物在租赁期间发生所有权变动的，不影响原租赁合同的效力。

10、【答案】ACD

【解析】（1）选项AB：行纪人以低于委托人指定的价格卖出商品的，应当经委托人同意；未经委托人同意，行纪人补偿其差额的，该买卖对委托人发生效力；（2）选项CD：行纪人应当以自己名义与第三人订立合同，因此，行纪人对该合同直接享有权利、承担义务；在本题中，甲并非该手表买卖合同的当事人，无权要求解除合同，也不直接享有权利、承担义务。

11、【答案】ABD

【解析】（1）选项AB：经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均征收营业税；（2）选项CD：其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权未转让给承租方的，征收营业税；租赁的货物的所有权转让给承租方的，征收增值税。

12、【答案】CD

【解析】在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金（银）首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，均应在零售环节征收消费税。

13、【答案】ABD

【解析】出口应税消费品的退税政策包括：（1）出口免税并退税；（2）出口免税但不退税；（3）出口不免税也不退税。

14、【答案】CD

15、【答案】ABCD

16、【答案】AD

17、【答案】ABCD

18、【答案】ABCD

【解析】未经履行出资人职责的机构同意，国有独资企业、国有独资公司不得有下列行为：（1）与关联方订立财产转让、借款的协议；（2）为关联方提供担保；（3）与关联方共同出资设立企业；（4）向董事、监事、高级管理人员或者其近亲属所有或者实际控制的企业投资。

19、【答案】ABCD

20、【答案】ABC

【解析】选项D属于各级“人大常委会”的预算管理职权。

三、判断题

1、【答案】√

2、【答案】×

【解析】个人独资企业的财产不足以清偿债务的，投资人应当以自己个人的全部财产予以清偿。只有在申请企业设立时，明确以家庭共有财产作为个人出资的，才应当依法以家庭共有财产对企业债务承担无限责任。

3、【答案】×

【解析】还应当报原审批机关批准，办理变更登记手续。

4、【答案】√

5、【答案】√

6、【答案】√

7、【答案】√

【解析】租赁期限6个月以上的，合同应当采用书面形式，当事人未采用书面形式的，视为不定期租赁。

8、【答案】×

【解析】借款期间1年以上的，应当在每届满1年时支付，剩余期间不满1年的，应当在返还借款时一并支付。

9、【答案】×

【解析】纳税人兼营非增值税应税项目的，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或非增值税应税劳务的销售额之后，分别缴纳增值税和营业税。

10、【答案】√

四、简答题

1、【答案】

（1）李某不得以姓名出资。根据规定，公司股东不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。

（2）李某以未来从A公司可分得的奖金分期缴纳出资款不符合规定。根据规定，有限责任公司增加注册资本时，股东认缴新增资本的出资，依照《公司法》设立有限责任公司缴纳出资的有关规定执行。在本题中，李某的出资以“未来”的奖金缴纳，首期出资未能达到新增注册资本的20%。

（3）丙有权要求A公司清偿未到期的债务。根据规定，公司减少注册资本时，应当自作出减少注册资本决议之日起10日内通知债权人，并于30日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自公告之日起45日内，有权要求公司清偿债务（不论是否到期）或者提供相应的担保。

2、【答案】

（1）合营各方的第一期出资的期限符合规定。根据规定，合营合同规定一次缴清出资的，合营各方应当自营业执照签发之日起6个月内缴清；合营合同规定分期缴付出资的，合营各方第一期出资，不得低于各自认缴出资额的15%，并且应当在营业执照签发之日起3个月内缴清。

（2）丙企业的投资总额不符合规定。根据规定，注册资本在500万美元以上至1200万美元的，投资总额不得超过注册资本的2.5倍。

（3）丙的组织机构不符合规定。根据规定，合营企业的组织机构为董事会和经营管理机构，董事会是合营企业的最高权力机构，合营企业不设股东会。

3、【答案】

（1）合伙协议约定成立之日起前3年的亏损由甲一人承担不符合规定。根据规定，普通合伙企业的合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人或者由部分合伙人承担全部亏损。

（2）甲拒绝承担责任的理由合法。根据规定，特殊普通合伙企业中，一个合伙人（丙）或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人（甲、乙）以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。

（3）将会计师事务所迁至上海的决议无效。根据规定，改变合伙企业主要经营场所的地点，除合伙协议另有约定外，应当经全体合伙人一致同意。

五、综合题

【答案】

（1）该企业应缴纳的增值税=1800×17%-（85+50×7%）=217.50（万元）

【解析】要进行进项税额转出的“非正常损失”的范围，仅限于因管理不善造成的损失。在本题中，该企业因自然灾害损失的外购原材料，无需进行“进项税额转出”的处理。

（2）该企业应缴纳的消费税=1800×10%=180（万元）

（3）销售收入×5‰=1800×5‰=9（万元），业务招待费×60%=40×60%=24（万元），业务招待费扣除限额为9万元，该企业业务招待费应调增的应纳税所得额=40-9=31（万元）

（4）广告费扣除限额=1800×15%=270（万元），该企业广告费应调增的应纳税所得额=300-270=30（万元）

（5）该企业2011年度境内所得的应纳税所得额=1800-800-100+31-350+30-219.75-（40-22）=373.25（万元）

该企业2011年度境内所得应纳所得税税额=373.25×25%=93.31（万元）

【解析】（1）增值税217.50万元不得在税前扣除；（2）企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，可以扣除。

（6）境外收益应补缴的企业所得税=80÷（1-20%）×（25%-20%）=5（万元）

（7）境内、境外收入汇算清缴应补缴的企业所得税税额=93.31+5-88=10.31（万元）