摘要:
遥想1907年,会计学家斯普拉格(Sprague)在其著作《账户的哲学》中首次赋予了你定义,相视的瞬间,执手相看,心间已铭刻你此生的容颜。
时光匆匆流转,带我们走进了资产的成本观时代,此时已是1940年。Peton和Littleton在《公司会计准则导论》中,认为取得资产的交易成本就是资产。但当我们深深凝望,蓦然回首,却发现成本观仅为计量而定义,你深刻的内涵和本质却未得以显现。
时间冲刷一切,滚滚红尘不曾为谁而停留,我们走进了1980年。美国财务会计准则委员会(FASB)在《企业财务报表的各种要素》中赐予了你一次新的生命,认为你是特定主体由于过去交易和事项而取得或控制的可能的未来经济利益。那时的你风采卓然,魅力无限。但风光的背后,又再次引来了质疑。还好,你认识到了自身的不足,并进行深刻剖析,知道了自己存在的目的是获得经济利益,但并不是经济利益本身。“可能”或“预期”的未来经济利益是否存在,事前无法判别。即使存在可能的经济利益,又因为其获得数量、时间等的不确定,仍然无法据以计量你的存在;而且,你还认识到,这个定义与概念框架中的资产计量是矛盾的,在FASB提及的资产计量属性中,历史成本、现行成本、现行市价、可实现净...
遥想1907年,会计学家斯普拉格(Sprague)在其著作《账户的哲学》中首次赋予了你定义,相视的瞬间,执手相看,心间已铭刻你此生的容颜。
时光匆匆流转,带我们走进了资产的成本观时代,此时已是1940年。Peton和Littleton在《公司会计准则导论》中,认为取得资产的交易成本就是资产。但当我们深深凝望,蓦然回首,却发现成本观仅为计量而定义,你深刻的内涵和本质却未得以显现。
时间冲刷一切,滚滚红尘不曾为谁而停留,我们走进了1980年。美国财务会计准则委员会(FASB)在《企业财务报表的各种要素》中赐予了你一次新的生命,认为你是特定主体由于过去交易和事项而取得或控制的可能的未来经济利益。那时的你风采卓然,魅力无限。但风光的背后,又再次引来了质疑。还好,你认识到了自身的不足,并进行深刻剖析,知道了自己存在的目的是获得经济利益,但并不是经济利益本身。“可能”或“预期”的未来经济利益是否存在,事前无法判别。即使存在可能的经济利益,又因为其获得数量、时间等的不确定,仍然无法据以计量你的存在;而且,你还认识到,这个定义与概念框架中的资产计量是矛盾的,在FASB提及的资产计量属性中,历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、公允价值均与你自身的定义不符。
你再一次迷失在时光的隧道里……
蓦然回首,你已走过几十个年头。在这几十年里,是是非非,聚聚散散,会计人却依旧围绕在你身边,有多少思念,可以在几经离别后也不曾微减?
历史的车轮滚滚向前,狂风大起,黄沙漫天,吹不走的是1999年的资产权利观。那年,英国会计准则委员会在12月正式发布的《财务报告原则公告》中,又把你认定为是由于过去交易或事项的结果而使一个主体能够控制的未来经济利益的权利或其他权利。经过时间的洗礼,大家逐渐认识到,将你看作“权利”并不错,但会计更强调研究资产的自然属性而不是社会属性。权利观无法反映你的自然属性;而且,由于权利无法具体量化,又给你自身的计量带来了问题。
是命运的纠缠吗?让你饱经岁月和智慧的磨练。
时钟的指针一格一格地前进,不久,国际会计准则理事会(IASB)在2001年的《IASB概念框架》中发表了对你全新的看法,认为你是由于过去的交易或事项发生的结果而被一个主体控制的经济资源,从这些经济资源中,主体将可能获得未来的经济利益。与以前的你相比,这次你成熟合理多了,但你并没有沉浸在周围的掌声中,而是冷静地剖析自我,从而认识到“过去交易或事项发生的结果”、“可能获得”或“预期有”未来经济利益,这些模糊的限定都会对你自身计量产生不当影响,甚至可能导致他人对你的误解。
在会计历史的汪洋大海中,你的存在曾激起千层巨浪。大江东去浪淘尽,你是千古风流人物。时至今日,对你的争议仍绵延不断。
终于在2008年,IASB和FASB联手合作,在广泛征求各方意见的基础上,你再次以一种全新的姿态展现在世人面前——主体的一项资产是主体对其拥有排他的权利或其他权益的现时经济资源,这次的你更加强调“现时”、“经济资源”以及“拥有排他的权利或其他权益”。
与以往的你相比,这次全新的你摆脱了“通过估计不确定的未来以计量现在”的错误逻辑,强调了现在;再次回复到了资产是一种有形或无形的“物”的存在这一认识,避免了“未来经济利益”或者“权利”这种抽象、模糊的认识。“经济资源”具有“能繁殖价值”的特点,恰当地反映了你的本质特征。这次的你强调是“有形或无形”的经济资源,而经济资源的特点就是能够带来经济利益,这就为各种没有实物形态的权利的确认提供了基础;而“排他”则保证了主体对经济资源的占有和支配,界定了企业资产的具体范围。
饱经沧桑,你终于可以在历史的港湾小憩。百余年来,人们对你的认识重又回复到你其实是“财产,是有形的或无形的物,是主体的经济资源”这个最初的也是最简单的观念上来。
几度春去秋来,多少往事成云烟,回首你饱受争议的一生,作为会计人的我感慨万千。不管在未来的四季变迁中你走向何处,我将永远守着不舍和眷恋,注视着你,凝望着你,在阡陌红尘中为你驻足……■
责任编辑 刘黎静