中国会计学会管理会计与应用专业委员会2011年学术年会10月21～22日在郑州召开，本届年会由中国会计学会管理会计与应用专业委员会主办，郑州航空工业管理学院承办，中航工业新航集团公司、中航工业光电所协办。来自国内各高校、科研机构和实务界的代表围绕“管理会计理论与应用”、“成本管理与内部控制”和“社会责任与业绩评价”等议题分别展开了专题研讨。

管理会计理论与应用

暨南大学管理学院胡玉明认为，中国企业管理会计理论与方法研究的出路在于“研究问题本土化，研究方法与研究范式国际化”。中国企业管理会计理论与方法的研究人员要树立“国际化与本土化”相融合的理念，“懂中国国情、察中国政情、明中国民情、通中国人情”（统称“中国企业商情”），从而“身临其境”地感悟“中国企业商情”，深刻理解管理会计理论与方法赖以存在的“土壤”。中国企业管理会计理论与方法的研究必须立足于中国管理情境。中国学者与企业界必须合作。学者从企业界得到研究的主题和灵感，通过学者的研究，解决企业界的问题。尽管强调研究本土化问题（这也是中国学者的优势或专长），但是，要在国际学术舞台展现具有中国“风味”的研究成果，研究方法与研究范式还需要“国际化”，遵循国际主流或惯例。

管理会计系统的机制是否达到了优化，有一判别标准。这一标准是根据机制本身的特点——制约管理会计系统内部作用过程和关系以及它与管理会计系统的联系而提出来的。厦门大学会计发展研究中心傅元略认为，管理会计系统的机制达到优化可具体体现为以下几个方面：其一，机制与管理会计系统的运行之间处于较好的“耦合”状态。这种耦合状态表现出机制与管理会计系统之间互相适应性程度较高，使得机制本身对管理会计系统的作用能得到较好的发挥。其二，机制对于管理会计系统内部的组织和要素有较强的整合效力，即通过各种方式和手段，将管理会计系统的构成成份、要素及其关系整合成为一个有机统一的整体。其三，机制的优化最终使管理会计系统达到和谐有序的状态。经过上述的梳理整合，管理会计系统内部组织及要素按其内在联系组合成一个有机统一体。这个有机体消除了不必要的摩擦和阻力，各组织要素既彰显出自己的活力和特性，又彼此之间互利互惠、共生共荣，使整个管理会计系统处于和谐、有序、充满生机的状态之中。

东北财经大学王满认为，从价值链的角度看，战略管理会计具有两点显著特征：一是立足于整个行业的价值链“空间”定位；二是以顾客角度确认价值链的“时间”跨度。基于“链”的视角是一种战略的高度，大大超越了传统的基于“点”的研究，将价值链分析“镶嵌”于战略管理会计研究系统，使战略管理会计研究深度得以延长、广度得以拓宽、方法更加严谨，从而形成全方位、多维度的学科体系。

中国航天柳州长虹机器制造公司温胜精认为，管理会计人员在撰写分析报告时应注意以下几个问题：①对企业的政策尤其是近期的科研生产经营趋势要有一个准确的把握，在熟悉公司政策、经营等情况的前提下，在分析中还应尽可能地立足现有资源、立足当前、着眼未来，以使分析报告发挥“导航器”作用。②要关注国家宏观经济政策和竞争对手的动向，特别是要了解与企业密切相关的国家宏观经济环境变化，同时要注意收集同行业竞争对手资料。③不要轻易做出结论。④突出分析的有用性。一份管理会计分析报告，其关键是发现经营管理中的问题即发现业务流程中的短板在哪里并提出有针对性的建议。⑤要有较好的文字功底。⑥管理会计人员应该既是一名参谋长又是学者。作为一名参谋长，管理会计人员要有通过财务分析去引导或影响股东、债权人、雇员、客户、供应商、政府、社区等在内的广大利益相关者；作为一名学者，则必须站在所有新问题的前沿保持更新。同时，要积极参加各种学术研讨会等活动，通过与国内外知名CEO、CFO、学者、教授、政府官员进行沟通与接洽，扩展更多的价值人脉，接受高端培训，进一步提高自己的综合素质。

成本管理与内部控制

首都经济贸易大学杨世忠认为，利用标准成本系统进行成本核算与管理的企业，如果采用作业成本法对制造费用进行归集和分配，需要对制造费用标准成本制定、费用归集和分配、差异计算与分析、账务处理等环节进行改造，改造后的制造费用标准成本子系统通过与原有的直接材料标准成本子系统、直接人工标准成本子系统对接，就可形成企业作业成本法下的标准成本系统。作业项数的选择取决于企业对核算结果的精度要求和信息加工能力。决定企业信息加工能力的要素是人员素质、学习能力、管理基础和技术条件。对于作业项数很多的企业，为了既保证核算结果的精确度又避免产生过大的管理工作量，可以采用ABC分析法，确定有代表性且权重大的若干项作业来归集和分配制造费用。

针对我国上市银行在风险管理与评估中存在的实质性漏洞问题，西南财经大学瞿旭等建议从以下几方面进行改进：①积极转变旧有的行为惯性与思维定势，以及追求硬性规模扩张与风险漠视的理念。上市银行应以《新巴塞尔资本协议》为技术支撑，在控制信用风险的同时，重视市场风险、操作风险与法律风险等非传统风险的评估与识别，积极改革有利于风险管控的组织结构与公司治理。②建立实质性漏洞评价体系，定期针对自身的实质性漏洞相关方面进行评价。③大幅提高银行会计人员的教育水平，积极增加培训投入。从长远来看，要想解决内部控制中的实质性漏洞问题，必须要改革上市银行会计人员现有的教育及培训体系，更新会计知识、增加更多的内部控制理论及实务方面的知识，同时还要加强道德教育。

在低碳经济框架下，我国政府全面推进全球能源战略部署，鼓励、支持、引导资源型企业根据自身的实际特点实施走出去战略，开展海外并购。海外并购相对于国内并购来讲面临的风险更大，因此资源型企业需要谨慎地进行海外并购。南开大学李莉等认为：第一，有效实施内部控制是促进我国资源型企业成功海外并购整合的必然途径，因此在设计内部控制模式时，要充分考虑海外并购整合中的特殊风险，并对这些风险进行控制。第二，内控制度的实施要充分考虑我国资源型企业自身特点和进行海外并购整合所带来的特殊影响，循序渐进，不能贸然决策。第三，只有合理构建并正确应用定性及定量的内部控制评价系统，才能不断地促进资源型企业整合的内部控制体系的有效实施与持续改进。

山东财经大学夏宁等认为，为了提高公司内部控制的有效性，可以从以下几个方面来进一步提升企业软文化的影响力：①建立积极正向的企业价值使命，充分发挥价值使命的指引作用，指导员工以公司为己任，对公司事务做出正确的判断，使企业内部控制更加有效。②加强团队精神建设。③应努力深化以人为本的公司理念和强化员工认同感。④进一步加强企业软文化在社会责任、创新能力、管理风格、信用文化的建设。

北京HRH传播集团李万明认为，会议成本控制是一个持续的、动态的变化过程，随着客户及商业模式的变化而变化。因此各种控制措施应综合运用、立体式防御，达到实现价值管理和资产增值。会议成本的控制，不仅要采用财务定量控制手段，而且要采用非财务的定性控制手段，以细致、人性的服务品质，增加活动参与者的体验，以创新的活动形式，提升公司形象，提升与会者与组织者的互动，从而达到会议整个体系的系统控制，实现成本控制的最高境界。

社会责任与业绩评价

中航发动机控股有限公司总会计师宁福顺认为，把战略思想运用到企业绩效评价中应主要从以下方面考虑：①倡导不折不扣执行战略的经营行为。绩效考核指标中应剔除非战略导向的业绩，对公允价值变动收益和营业外收支项目应予剔除。战略导向的主业业绩突出者，可适当加大权重和奖励。②以企业战略为导向，以价值创造为基础，构建企业绩效评价体系。企业绩效评价体系目标必须定位在提升企业能力、增强企业核心竞争力、不断提高企业的价值创造能力。③提高会计信息质量，侧重应用管理会计指标进行企业绩效评估。④设立战略性的非财务指标体系。非财务指标比财务指标更能揭示企业的发展前景和未来趋势，有助于信息用户深入了解企业经营活动性质和企业未来现金流量，把握企业发展方向，是信息用户对企业未来做出预测的重要依据。设置非财务指标体系时还应注意指标的明确性、可衡量性、长期性及适用性等方面的内容。⑤大力发挥多种评价方法的协同效应。企业绩效评价体系必须以战略为导向，以平衡计分卡为牵引，以EVA管理为手段，综合使用全面预算管理、目标成本、KPI等管理工具，发挥各种评价方法的协同效应。但要注意节省运用成本，尽量精简指标，突出实效。⑥依据战略管理要求，关注表外事项及隐性指标。在计算企业绩效评价指标时，根据对实施战略的事项性质及影响程度，可以把表外事项或隐性指标调整到绩效考评指标中来，客观真实地还原企业绩效的真面目。⑦加大对企业现金流管理评价力度。⑧建立战略性企业文化，即将企业文化纳入企业的发展战略之中。

管理会计的研究已经考虑到目前经营管理内容的变化和创新，目前的制造业实际上是处于一个综合系统的状态，即融合自动化、JIT以及TQM于一体的综合管理系统。上海财经大学会计学院潘飞认为，业绩评价有助于实现组织的目标以及组织内部的协调。而综合的制造系统更具有灵活性、高质量和创造性的特征，因此业绩计量也必须做出相应的调整来实现组织的新目标。非财务指标有助于从长期提升组织的财务业绩，但是短期内可能会损害财务业绩，这取决于组织在长短期业绩以及财务与非财务业绩之间的权衡。在综合制造系统中，非财务业绩计量应包含在薪酬契约中，但实务中发现，大多数公司在业绩评价系统中使用传统的会计标准（如净利润、销售收入等）多于非传统的标准（如非财务指标）。因此，需要更多地了解非财务指标在现实的综合制造系统环境中，尤其是薪酬契约中使用的真实情况、所占的比重以及主观业绩评价使用的程度，这才是真正相关与迫切的问题。

怎样解决预算参与的负面影响？中央财经大学会计学院刘俊勇等的观点是：预算参与，即让下属参与目标制定，能有效发挥目标激励的作用。但预算参与程度的提高可能会给下级提供预算松弛的机会，即预算参与个体会在参与过程中对自己负责的项目隐藏一些真实信息，以增加弹性空间。抛弃传统意义的目标、采纳超越预算意义的目标能有效解决由于预算参与导致的负面影响。在超越预算下，改“预算强调”为“灵活的业绩评价方式”，以事后的相对业绩评价和主观业绩评价代替传统的“预算强调”，并加大组织的分权，是消除预算松弛动机的一种有效方法。

广西大学商学院邓德军等研究后认为，社会责任企业的财务绩效显著优于非社会责任企业，企业社会责任行为可以改善财务绩效。这一研究结论对规范我国上市公司社会责任行为具有重要意义。首先，从企业层面看，企业承担社会责任与追求利润可以并行不悖，承担社会责任所带来的收益远远大于其所付出的成本。因此，企业在追求利润最大化的同时，还应积极承担社会责任。其次，从国家层面看，社会责任理念日益受到重视，且社会责任信息并不是可有可无的，它会影响公司的价值和财务绩效，进而影响到资源配置。因此，国家应进一步完善与社会责任相关的法律法规，建立完善的社会责任信息披露制度，引导和鼓励我国上市公司履行社会责任并进行恰当的披露。

郑州航空工业管理学院李现宗等认为，现阶段在我国国有企业中施行虚拟股票的方式并不合适。首先，虚拟股票方式涉及到的根本理论障碍在于：一个虚拟的资本投入却能换来真实的现金回报，这与市场经济体制中按实际出资额分配的根本原则相冲突。其次，虚拟股票不同于股票期权，后者在行权期满后可通过二级市场转让的方式获取溢价收入，但虚拟股票的行权只能通过企业自身支付现金，那么这部分现金支出究竟应界定为工资支出还是利润分配，会涉及到法律以及会计制度上的障碍。再次，对非上市的国有企业来说，虚拟股票将涉及更为复杂繁琐的问题：如何对虚拟股票进行估值？对估值中介机构作何规范？如何保证估值技术的科学合理性等，至于虚拟股票的估值直接对应上市公司中相似公司股票价格的做法，更加不具有操作性，这只会导致激励主体和激励客体陷入无休止的争论之中。相对而言，股份期权激励较适合于我国国有企业的现状。由于我国还存在大量的非上市国有企业，因此，股票期权激励方式适用面太窄。而股份期权激励方式，对大多数非上市国有企业来说，来自法律上的障碍较小，并且也具有较强的可操作性。

中国石油大学（华东）经济管理学院刘锴认为，股权分置改革为市场化的并购奠定了基础，关联并购市场的价值体系和运作模式也因此呈现出与股权分置时期不同的特点，可能会出现新的投机形式。因此，在后股权分置时代积极推进关联并购活动的同时，必须要从根源入手遏制其不合理行为：一方面，完善和建立资本市场以及并购重组的相关政策法规，加强和提高涉及重大资产买卖的关联并购的信息披露力度和质量；另一方面，针对新环境下关联并购活动中出现的股价异常变动，应建立“疏堵结合”的分类监管体系，重点监管股价波动过大和规模扩张过快的非国有关联收购公司、国有关联收购公司、第一大股东持股比例较低的关联收购公司以及机构投资者持股比例较高的上市公司的关联并购交易行为，并通过健全激励机制对控股股东和机构投资者进行正面引导，充分保护中小投资者的切身利益。■