摘要:
一、现行事业单位会计制度存在的弊端
1.现行事业单位会计制度不能完整地反映事业单位的资产、负债及收入、支出。
(1)固定资产。现行事业单位会计制度只核算固定资产原值,购置固定资产时一次性列支费用,不计提固定资产折旧,使得计算各期成本支出时缺乏客观依据。而且,税法规定事业单位在交纳所得税时,应当在税前抵扣固定资产折旧,而现行会计制度体系下,应纳税所得额的计算找不到会计依据。
(2)对外投资。现行事业单位会计制度对对外投资的核算只规定了成本法核算,而没有规定权益法核算内容,并且仅设置“对外投资”、“事业基金——投资基金”两个科目,无法提供投资单位与被投资单位的相互关系、投资损益等信息,难以满足会计信息使用者的需要。
(3)专项资金收支核算。对于拨入专款项目,一般按照科研项目的周期跨年度使用,而且要求对已完工项目才能进行结转,未完工项目不能结转。这样虽能较好地满足专款专用的管理以及建立自项目开始至项目完成时累计项目收支的信息需要,但同时这种核算会导致收入支出表中的“收入类”、“支出类”项目有可能包括以前的收入和支出,不能很好地反映当年的收支状况。在资产负债表中,未结题项目...
一、现行事业单位会计制度存在的弊端
1.现行事业单位会计制度不能完整地反映事业单位的资产、负债及收入、支出。
(1)固定资产。现行事业单位会计制度只核算固定资产原值,购置固定资产时一次性列支费用,不计提固定资产折旧,使得计算各期成本支出时缺乏客观依据。而且,税法规定事业单位在交纳所得税时,应当在税前抵扣固定资产折旧,而现行会计制度体系下,应纳税所得额的计算找不到会计依据。
(2)对外投资。现行事业单位会计制度对对外投资的核算只规定了成本法核算,而没有规定权益法核算内容,并且仅设置“对外投资”、“事业基金——投资基金”两个科目,无法提供投资单位与被投资单位的相互关系、投资损益等信息,难以满足会计信息使用者的需要。
(3)专项资金收支核算。对于拨入专款项目,一般按照科研项目的周期跨年度使用,而且要求对已完工项目才能进行结转,未完工项目不能结转。这样虽能较好地满足专款专用的管理以及建立自项目开始至项目完成时累计项目收支的信息需要,但同时这种核算会导致收入支出表中的“收入类”、“支出类”项目有可能包括以前的收入和支出,不能很好地反映当年的收支状况。在资产负债表中,未结题项目的“拨入专款”和“专款支出”累计数在资产部类和负债部类中反映,虚增了事业单位的资产和负债。
(4)结余资金核算。根据财政部《关于中央级事业单位、社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项的通知》(财会[2010]5号)的要求,在“504事业支出”科目下设置“财政拨款支出”一级明细科目,在该一级明细科目下设置“当年财政拨款支出”、“使用以前年度财政拨款结转支出”和“使用以前年度财政拨款结余支出”三个二级明细科目。事业单位当年财政拨款基本支出结转,应当在年末将财政拨款基本支出的收入和支出转入“财政拨款结转——当年财政拨款结转——基本支出结转”科目。将事业支出中使用以前年度财政拨款结转支出中基本支出转入财政拨款结转时,借记“财政拨款结转——以前年度财政拨款结转——基本支出结转(人员经费结转、日常公用经费结转)”科目,贷记“事业支出—财政拨款支出——使用以前年度财政拨款结转支出——基本支出(人员经费支出、日常公用经费支出)”科目。这样事业支出既有借方数,又有贷方数,不能完整地反映事业单位一个会计年度的事业支出的总额,特别是不能准确反映住房改革支出数。
2.以收付实现制为基础的事业单位会计制度成本核算内容很简单,不能提供合理的成本数据,无法为制定决策以及预算审批提供依据,不利于事业单位的成本管理和绩效评价。
3.在以收付实现制为基础的会计原则下,各项报表本身列报的项目和内容不科学、不完整,会计信息披露不充分,难以满足使用者的信息需求。
二、改进事业单位会计制度的相关建议
1.制定统一的事业单位会计制度,取消行业制度。我国现行的事业单位会计体系中的各项制度之间在存在大量重复的同时,又存在一些原则上的差异,应当制定统一的事业单位会计准则和制度,取消行业制度。对于特殊性的行业,可以在不违背统一会计制度的前提下,制定相应的会计核算办法。这样既能规定事业单位会计核算的一般原则和概念基础,又能为事业单位提供具体的会计科目和会计报表及其使用说明。
2.适当引入权责发生制。现行事业单位会计制度因以收付实现制为主要会计核算基础产生了一系列问题,因此引入权责发生制已是大势所趋。
3.增加“投资收益”科目。由于对外投资项目是按成本计价,所以其亏损大多不反映在账表中,而且由于不提减值准备,事业单位的投资状况无法真实地体现在账面上。所以建议用“投资收益”来评价事业单位对外投资的盈亏。
4.修改“拨入专款”和“专款支出”科目。由于取得财政部门、主管部门或其他政府部门的专项补助的事业单位通常需要在项目结束时提交成果、通过评审,所以可以考虑在取得款项时先将其确认为负债,同时设置专门的资产项目归集已为项目使用的款项,待项目结项时,再将其转为收入或净资产。
责任编辑 陈利花