时间:2021-01-06 作者:颉茂华 贾建 楠刘冬梅 (作者单位:内蒙古大学经济管理学院)
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摘要:
企业在创造大量财富的同时也在严重地污染着我们的生活和生存环境,目前自然环境的污染大约有80%来自于企业。随着建设和谐社会目标的深入人心及环保活动的兴起,各利益相关群体也越来越希望通过企业财务报告来了解企业环境责任履行情况。因此,企业实施环境管理信息披露对于我国环境保护和经济的可持续发展具有很强的现实意义。笔者以污染较严重的石化类上市公司为例,对其环境信息披露现状进行了详细分析,在此基础上,结合我国国情,为我国企业实施环境会计提出了一些政策建议。
一、石化上市公司环境管理信息披露现状
石油行业包括石油加工及炼焦,化工行业包括化学纤维制造业和化学原料及化工制造。截至2010年,石化类上市公司共有145家,其中石油行业11家,化工行业134家。笔者随机选取了50家(如表1所示),对其2008~2010年的数据进行分析,希望能初步了解我国企业环境会计信息披露的现状及存在问题。
1.石化上市公司环境会计信息披露走势
对这50家石油化工企业的招股说明书中环境管理信息披露情况进行统计分析后可以发现,2...
企业在创造大量财富的同时也在严重地污染着我们的生活和生存环境,目前自然环境的污染大约有80%来自于企业。随着建设和谐社会目标的深入人心及环保活动的兴起,各利益相关群体也越来越希望通过企业财务报告来了解企业环境责任履行情况。因此,企业实施环境管理信息披露对于我国环境保护和经济的可持续发展具有很强的现实意义。笔者以污染较严重的石化类上市公司为例,对其环境信息披露现状进行了详细分析,在此基础上,结合我国国情,为我国企业实施环境会计提出了一些政策建议。
一、石化上市公司环境管理信息披露现状
石油行业包括石油加工及炼焦,化工行业包括化学纤维制造业和化学原料及化工制造。截至2010年,石化类上市公司共有145家,其中石油行业11家,化工行业134家。笔者随机选取了50家(如表1所示),对其2008~2010年的数据进行分析,希望能初步了解我国企业环境会计信息披露的现状及存在问题。
1.石化上市公司环境会计信息披露走势
对这50家石油化工企业的招股说明书中环境管理信息披露情况进行统计分析后可以发现,2008~2010年披露比例呈上升趋势,尤其是从2009年之后,进行环境管理信息披露的企业数量明显增加,披露内容也日趋增加。同时,2008~2010年上市公司招股说明书中关于环境风险与对策、污染原因、环保措施、技术改造项目、环保收入与费用等方面的信息披露比例也逐步增高。
通过分析还可以看出有关环境管理信息的披露受上市时间的影响,上市越晚的公司其年报或招股说明书的披露越详尽。但从整体来看,披露比例仍然较低。
通过对石化上市公司招股说明书的分析,还可以看出披露的环境管理信息的实用性较低。多数企业对环境管理信息的披露主要采用定性的描述方式,泛泛而谈,对关键问题避重就轻而且不附具体时期,对日常经营过程中的环境管理信息也未加披露。只有很少的企业提供了一些定量信息,但其披露的信息既不利于不同企业间的比较,也不利于同一企业不同时期的比较。难以对企业在环境管理信息披露方面的表现做出客观、公允的评价。可以看出,即使进行了披露,其主要目的也是为了树立和强化企业的良好形象,而不在于从根本上改善环境降低污染。
2.石化上市公司环境会计信息披露的途径
经统计分析,企业环境管理信息的披露主要采取董事会报告和报表附注的形式。但董事会报告是企业内部年度总结的一部分,企业报表的外部使用者无法获取信息。而会计报表附注的披露方式也仅反映了一部分环境会计信息,无法使报表使用者了解企业环境信息的全貌。多数公司没有单独设立相应的会计科目,只有一些污染较严重的上市公司在报表中会反映一些环境会计信息,且多以排污费、绿化费、管理费等出现,而环境绩效以及由环境问题可能引发的潜在的负债和风险等信息均未披露。总之,我国上市公司环境会计信息披露的方式虽然多样化,但披露的项目有限,大多是一些对企业经营状况难以形成太大影响的普通信息,甚至一些公司披露的信息大同小异,仅对证监会要求的事项进行简单描述,变成模版式的披露。因此对于环境信息的披露模式应当有所改进,以满足不同需求者的要求。
3.石化上市公司环境会计信息披露的内容
笔者以50家样本为例,对其2008~2010年披露的环境管理信息内容进行统计分析(详见表2),从统计结果可以看出,目前石化行业上市公司披露的环境管理信息主要是排污费、废品收入、环保投资、河道管理费、环境拨款与税收减免、垃圾清运、卫生保洁费等内容;对于绿化费、环境相关证书、资源税、诉讼、罚款、赔偿预奖励等内容涉及较少。而且,对于与环境相关的资产、负债、收益等内容,目前我国还少有企业能够单独设立相应的会计科目进行反映。此外,2010年和2009年披露环境管理信息的企业数目较2008年有所增加,但其内容主要集中在环保投资、环保拨款以及排污费等方面,其他内容变化不大。由此可知,石化行业上市公司目前对环境问题的关注程度不高,环境管理信息披露不全面,缺乏直接的可利用价值。
4.石化上市公司环境管理信息披露的计量形式
环境管理信息的披露形式有货币形式、非货币形式和这两种形式的结合。统计显示,我国石化上市公司所披露的环境管理信息中,货币形式占主要部分,主要集中在资源税、资源补偿费、排污费、绿化费、环保投资等内容,这些内容几乎都是在报表附注中出现的,并作为一个与环境相关的明细科目加以列示;非货币形式披露的信息主要包括环境相关认证、政策影响等很难用量化指标加以描述的项目;货币与非货币相结合的形式大部分是董事会报告中有关筹措资金使用、下一年度生产、经营计划、税收减免等方面的内容。
二、结论与建议
通过对我国石化行业环境管理信息披露现状的研究分析,结果并不是太乐观。公布的环境信息质量不高、不全面且可比性差、定量信息较少,看不出花费的资金、取得的成果和规定的指标之间的关系,无法根据其公布的环境资料评估公司的环境绩效以及公司的环境活动对财务成果的影响。据此,笔者对我国企业进行环境管理信息披露提出以下建议。
1.确定不同污染程度行业的划分标准,推行环境会计核算。首先,应明确何种企业为一级污染企业,何种企业为二级污染企业,级别越高,污染程度越重。然后,针对不同污染程度的企业制定不同的信息披露制度。中国证监会应以强污染行业的上市公司为试点企业,进行环境会计核算的试运行工作。因为上市公司较非上市公司规模大;上市公司的会计核算较非上市公司的会计核算健全;上市公司会计人员的素质较高,有开展环境会计核算的基础;上市公司有建立良好公司形象的意愿。强污染行业的企业污染程度重,以其为起点进行环境会计核算的试运行工作,有利于公司重视环保工作,加大环保投入。
2.规范环境管理信息披露内容。环境管理信息应当包括环境会计要素信息和环境绩效信息。环境会计要素信息主要反映企业能够用货币量化、应在财务报表内反映的与环境因素有关的会计信息,主要包括:环境资产、环境费用、环境收益、环境负债、环保基金。环境绩效信息则主要包括以下三个方面的内容:①企业环境法规执行情况。主要包括企业执行环境法规的结果、成绩和未能执行的原因。②企业环境质量情况。主要包括污染物排放情况、主要环境质量指标、发生的污染事故情况等。③环境治理和污染物利用情况。主要包括污染治理情况,从事环境治理、检测、研究的机构和人员情况,环境管理制度和管理体系的情况,污染物回收利用情况,其它污染治理措施和事项等。
3.统一环境管理信息披露形式。可以有如下三种思路:①并行模式,即彻底改变现有的会计信息系统,建立完整的环境管理信息系统。②独立报告模式,即保持原有的会计核算体系不变,单独根据环境评价指标的要求,附加提供环境报告和社会责任报告。③补充报告模式,即在会计要素的定义、确认、计量、报告等方面综合考虑环境因素,在财务报告附注中增加系统的环境会计报告,不改变现有的会计报告体系结构。笔者认为,在目前我国环境会计具体准则空缺的情况下,企业应首先考虑采用独立报告模式,以弥补我国企业财务报告体系中关于环境报告的缺陷。待将来我国制定和颁布具体相关准则后,再采用补充报告模式或并行模式。
4.强化招股说明书中的信息披露。拟上市公司应当在招股说明书中采用定性描述与定量揭示相结合的方式披露信息。定性描述时,在详细说明污染原因和治污措施的同时,应对环境责任、污染影响的描述、环境治理费用、相关法规描述、对环境保护质量认证情况的描述、依赖自然资源的状况、未来预测等做出具体说明,并说明相应的时期。定量信息中应揭示环境治理费用的具体金额、投资比例和设施建设情况。
5.加强审计监督,完善法律规范。环境审计是一种对企业提供的环境报告的真实性和公允性进行验证、核实和评价,并将评价结果以审计报告的形式传递给有关环境利益相关者的过程。企业应将环境审计报告包括在企业环境报告中,这样才有利于利益相关者了解和监督企业的环境受托责任,以便于其进行相关决策。同时,应以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用,使环境会计有法可依,增强实务的操作性和统一性。
6.培养专业的环境管理会计师。环境会计是一门技术性很强的新学科,涉及环境学、环境经济学等多种交叉学科知识,而我国现有会计人员大多只具备会计方面的基本知识,对环境会计的认识仍有很大缺陷,由此造成了企业环境会计信息披露状况不佳。因此,笔者建议培养同时具备会计知识和环境管理知识的环境会计师,专门对各企业进行环境评估,以监督企业环境会计信息的披露。
[本研究获教育部人文社会科学研究项目(08JA790061)、科技部软科学项目(2010GXS5D189)、内蒙古大学创新团队基金与211工程项目基金的资助]
责任编辑 周愈博
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