从国内外研究动态来看，内部审计是公司治理的重要组成部分，是实现内部控制的关键因素。公司治理推动内部控制的发展，同时内部控制为公司治理的完善提供保障。理论界与实务界都应重视公司治理与内部审计的良性互动关系。

1.内部审计在公司治理中的作用

内部审计作为一种有效监督机制，是完善公司治理结构的内在要求，既可以维护股东、董事会、监事会和高管层的相互制衡关系，又可以最大限度地保护各利益主体的权益。可以说，内部审计在优化公司治理结构过程中发挥着不可替代的作用。

首先，内部审计在风险管理中的作用。风险管理是公司治理的核心，内部审计的目的是帮助公司防范各种风险，实现经营目标。内部审计从评价公司的内部控制制度入手，在企业生产、采购和销售等各个领域查找管理漏洞，分析、识别并防范风险，同时作出相关评价。此外，内部审计还起着协调作用。在企业内部，风险具有感染性、传递性和不对称性等特点，因此，对风险的认识和防范控制需要全面考虑。内部审计作为独立的第三者，可以协调各部门共同管理公司，从全局出发客观地识别风险。

其次，内部审计在内部控制中的作用。内部控制制度是经济发展的产物，是企业内部建立并实施的对各项经济活动进行监督和评价的制约机制。完备的内部控制制度是完善公司治理结构的重要保证，而内部审计则是内部控制的重要组成部分，发挥着不可替代的作用。目前，内部审计职能已由“监督”转向“保证和咨询”。通过咨询活动，为管理者提供专业化的服务，为风险管理提供意见。2002年7月23日，国际内部审计师协会在对美国国会的建议中指出：一个健全的治理结构是建立在有效治理体系的四个主要条件之上的，分别是董事会、执行管理层、外部审计和内部审计，这四个部分是有效治理赖以存在的基石（张静，2007）。笔者认为，未来可将内部审计的职责范围扩大到公司生产经营的方方面面，在较大程度上代替常规财务审计、合同审计等，且其研究成果可以被外部审计所利用，将内部审计的工作重心转移到咨询和建议上。

最后，内部审计在增加公司价值中的作用。国际内部审计师协会在对内部审计的定义中指出：内部审计是一项客观独立的保证和咨询活动，其目的是为实现价值增加并提高组织的经营效率。

2.公司治理推动内部审计隶属模式的改进

公司治理结构本质上是权力制衡机制，其关键是在公司内部形成一个相互制衡的组织框架。我国上市公司的股权比较集中，公司结构由股东大会、董事会和监事会构成。股东会是公司的最高权力机构，其将资产和权力交由董事会管理和执行。董事会是公司的最高决策机构，有权聘用和解雇高级经理人。监事会主要监督董事会和高级管理人员的责任履行情况。

审计模式是指在一定的审计环境下，各种审计要素不同方式整合的结果。综合国内外来看，在公司治理结构中，目前主要存在五种审计模式。一是隶属于财务部门，其层次、地位和独立性较低，内部审计只负责日常性审计工作，不能为经营决策者服务。监察效果最差。二是隶属于总经理（首席执行官、CEO），其地位稍低，审计范围相对狭小使得工作受到一定限制。不利于对企业高层决策及其经济行为进行监督。三是隶属于董事会，其地位较高，审计工作关系到生产经营的各个方面，保证董事会对生产经营风险了解和控制。按董事会的决定开展审计工作。四是隶属于监事会，其地位非常高，主要对董事、经理在执行职务时是否违反法律等规定进行监督。但不能兼任公司的经营管理职务，没有经营管理权，监督效果不理想。五是隶属于总裁和董事会，其层次性最高，地位超脱，独立性最强。有利于内部审计独立开展各项工作。

我国根据目前情况应选择第五种模式，这种模式是现代企业制度下内部审计组织机构的最佳模式。首先，它能最大限度地体现内部审计的独立性和权威性，为内部审计工作顺利开展奠定良好的基础。其次，这种双向负责、双轨报告、保持双重关系的组织模式，与国际内部审计师协会的《内部审计实务准则》的要求相一致。最后，它有利于保证内部审计监督、评价职能的发挥。

（本文系国家自科基金项目70940010阶段性研究成果）

责任编辑 雷蕾