时间:2020-03-11 作者:王骏 (作者单位:中国转让定价服务联盟·思威瑞特联合<北京>财税咨询有限公司)
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摘要:
一、众合机电:工会转让股权也需缴纳企业所得税
2010年6月29日,浙江众合机电股份有限公司(以下简称众合机电)发布《关于收购杭州海纳半导体有限公司股权的公告》。公告宣布该公司与杭州海纳半导体有限公司工会委员会(以下简称杭州海纳工会)签署了《关于杭州海纳半导体有限公司股权转让协议》。杭州海纳工会将持有的杭州海纳半导体有限公司(以下简称杭州海纳)的3.45%股权转让给众合机电,转让完成后,杭州海纳成为其全资子公司。此次股权转让以基准日2009年12月31日经审计的杭州海纳净资产150386256.03元,结合杭州海纳2010年1~4月实现的账面净利润10262164.86元为作价依据,由甲、乙双方共同确认本次股权转让价格为5542370.52元。众合机电于本次股权转让工商变更完成之日起15个工作日内向杭州海纳工会一次性支付上述款项。
虽然公告并未告知杭州海纳工会持股的原始成本,但登录其官网可以了解到杭州海纳于2002年9月12日注册成立,注册资本5800万元,是浙江海纳科技股份有限公司的控股子公司。从杭州海纳工会持股比例只有3.45%的事实来判断,本次股权转让应受益匪浅。即使杭州海纳工会本次的转让股份出现亏损,也不能免除其申报义务。我国的企业所得税...
一、众合机电:工会转让股权也需缴纳企业所得税
2010年6月29日,浙江众合机电股份有限公司(以下简称众合机电)发布《关于收购杭州海纳半导体有限公司股权的公告》。公告宣布该公司与杭州海纳半导体有限公司工会委员会(以下简称杭州海纳工会)签署了《关于杭州海纳半导体有限公司股权转让协议》。杭州海纳工会将持有的杭州海纳半导体有限公司(以下简称杭州海纳)的3.45%股权转让给众合机电,转让完成后,杭州海纳成为其全资子公司。此次股权转让以基准日2009年12月31日经审计的杭州海纳净资产150386256.03元,结合杭州海纳2010年1~4月实现的账面净利润10262164.86元为作价依据,由甲、乙双方共同确认本次股权转让价格为5542370.52元。众合机电于本次股权转让工商变更完成之日起15个工作日内向杭州海纳工会一次性支付上述款项。
虽然公告并未告知杭州海纳工会持股的原始成本,但登录其官网可以了解到杭州海纳于2002年9月12日注册成立,注册资本5800万元,是浙江海纳科技股份有限公司的控股子公司。从杭州海纳工会持股比例只有3.45%的事实来判断,本次股权转让应受益匪浅。即使杭州海纳工会本次的转让股份出现亏损,也不能免除其申报义务。我国的企业所得税实行的是典型的法人税制,按照企业所得税法及其实施条例规定,在我国境内,企业和其他取得收入的组织为企业所得税纳税人,包括国有企业、集体企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社、律师事务所等,还包括在我国境内设立机构场所从事生产经营的,或虽未设立机构场所而有来源于我国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。
实际工作中,人们一般将工会作为群众性团体来看待,因此,工会特别是企业工会很少在税务机关进行严格意义上的税务登记,这就使得工会所从事的个别营利性活动会脱离税务监管,在一定程度上造成国家税收的流失。
但工会法第十四条规定,中华全国总工会、地方总工会、产业工会具有社会团体法人资格。基层工会组织具备民法通则规定的法人条件的,依法取得社会团体法人资格。案例中杭州海纳工会已取得了法人资格而且发生了股权转让行为,应依法进行纳税申报并履行纳税义务,并没有超脱税法的免税特权。
二、招商B股:不扣缴股息红利预提税需配合催收
2010年6月28日,招商局地产控股股份有限公司(简称招商地产、招商局B)正式发布《关于2008年度对非居民企业B股股东权益分派应补缴企业所得税的公告》。
公告称,该公司于2009年6月完成了2008年度权益分派工作,即向全体股东每10股派送现金1.00元人民币(含税)。B股股权登记日为2009年6月18日,最后交易日为2009年6月15日。B股现金红利的折算汇率按公司股东大会决议日后第一个工作日(2009年4月21日)中国人民银行公布的港币、新加坡元兑人民币的中间价(港币:人民币=1:0.8818;新加坡元:人民币=1:4.5226)折合港币、新加坡元兑付。A股个人股东、证券投资基金、合格境外机构投资者扣税后实际取得的现金红利为每10股0.90元人民币,对于B股股东中的非居民企业,招商地产并未依法代扣其企业所得税。这里的“非居民企业”指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,在中国境内未设立机构、场所且有来源于中国境内所得的企业,以及虽设立机构、场所但取得的所得与其所设立机构、场所没有实际联系的企业。
招商地产显然忽视了其应履行的扣缴义务。2009年8月3日,招商地产收到深圳市地税局转发的国家税务总局于2009年7月24日发布的《关于非居民企业取得B股等股票股息征收企业所得税问题的批复》(国税函[2009]394号)。据此规定,在中国境内外公开发行、上市股票(A股、B股和海外股)的中国居民企业,在向非居民企业股东派发2008年及以后年度股息时,应统一按10%的税率代扣代缴企业所得税。虽然该文件姗姗来迟,但依据企业所得税法第37条的规定,对非居民企业取得的这部分股息红利所得必须实行源泉扣缴,以支付人为扣缴义务人,税款由扣缴义务人在每次支付或到期应支付时,从支付或到期应支付的款项中扣缴。我国税收征收管理法规定,扣缴义务人应扣未扣税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣税款50%以上的罚款。
考虑到实际工作中确实有部分上市公司在向非居民企业股东派发2008年及以后年度B股股息时,存在未依法履行扣缴企业所得税义务的情况,国家税务总局专门发布了《关于加强非居民企业取得我国上市公司股票股息企业所得税管理有关问题的通知》(国税函[2010]183号)就有关管理问题做出全面部署。通知明确各地要按照《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》(国税发[2009]3号)要求,对所辖的我国在境内外公开发行、上市股票(A股、B股、H股和其他海外股)的居民企业(以下简称我国上市公司)派发2008年及以后年度股票股息情况开展全面调查,检查我国上市公司办理扣缴税款登记、报送有关资料和建立相关账簿及档案情况,掌握其向非居民企业股东派发股票股息公告及履行企业所得税扣缴义务信息,督促我国上市公司在派发股票股息公告中告知非居民企业纳税义务并依法履行企业所得税扣缴义务。税务机关如果在调查中发现我国上市公司未依法履行扣缴义务,主管税务机关应责令其限期扣缴,并依据税收征管法和企业所得税法有关规定处理。笔者推测,招商B股此次的催款行动和税务总局的调查工作有着很大关系。基于此,招商地产在公告中请取得该公司2008年度现金红利的B股非居民企业股东,对取得的现金红利按10%的税率,尽快将相应的企业所得税汇入公司指定的账户,以便其履行代缴义务。
三、精艺股份:子公司高新资格不合规剥夺税收优惠
2010年6月8日,广东精艺金属股份有限公司(以下简称精艺股份)发布《关于控股子公司所得税变动情况的公告》。公告称,其持有控股子公司佛山市顺德区精艺万希铜业有限公司(以下简称精艺万希)75%的股权。根据广东省科学技术厅、广东省财政厅、广东省国家税务局和广东省地方税务局联合下发的《关于公布广东省2008年第一批高新技术企业名单的通知》(粤科高字[2009]28号),精艺万希被认定为高新技术企业,自2008年1月1日至2010年12月31日享受15%的企业所得税优惠税率。精艺万希在2009年第1~4季度按15%的所得税率向佛山市顺德区国家税务局北滘税务分局预缴了企业所得税。由于精艺万希2009年年末人员变动,导致其研发人员占公司员工比例未达到高新技术企业认定标准规定的“研发人员占企业当年职工总数的10%以上”,在2010年6月4日完成的2009年度所得税汇算清缴工作中,佛山市顺德区国家税务局北滘税务分局要求精艺万希2009年度企业所得税年度申报需按25%的税率计缴企业所得税,精艺万希因税率差应补缴所得税为5790208.55元,将减少上市公司归属于母公司的所有者权益4342656.41元。补缴税款将计入2010年当期费用,会对公司2010年经营业绩造成一定影响。
根据《高新技术企业认定管理办法》(国科发火[2008]172号)的规定,高新技术企业认定须同时满足五个条件,尤其是“具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上,其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上”;及“高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60%以上”这两条件都要求企业必须持续性符合,一旦违背上述规定,即使科技部门未给企业“摘帽”,吊销其高新技术企业资格证书,税务机关也有权停止其享受的15%税率优惠。按照《高新技术企业认定管理办法》的要求,享受减税、免税优惠的高新技术企业,减税、免税条件发生变化的,应自发生变化之日起15日内向主管税务机关报告;不再符合减税、免税条件的,应当依法履行纳税义务;未依法纳税的,主管税务机关应当予以追缴。同时,主管税务机关在执行税收优惠政策过程中,发现企业不具备高新技术企业资格的,应提请认定机构复核。复核期间,可暂停企业享受减免税优惠。同时,该办法还规定,高新技术企业经营业务、生产技术活动等发生重大变化(如并购、重组、转业等)的,应在十五日内向认定管理机构报告;变化后不符合本办法规定条件的,应自当年起终止其高新技术企业资格。可见,高新认定并非一劳永逸,更非一定终身,高新技术企业务必使自身始终符合高新技术企业的认定条件。
责任编辑 雷蕾
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