时间:2020-03-11 作者:刘正兵 (作者单位:江苏经贸学院)
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摘要:
案例分析题一
2010年4月,财政部、证监会和审计署等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》,连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》,构建了我国企业内部控制规范体系,自2011年1月1日起先在境内外同时上市的公司施行,鼓励非上市大中型企业提前执行。A公司作为境内外同时上市的公司,决定抢抓机遇,早做准备,全面启动内部控制体系实施工作,并指定财务总监负责拟订实施方案。该方案要点如下:
(1)加强领导,健全组织。为了提升内控工作的权威性,成立内部控制体系实施领导小组,由董事长亲自挂帅担任组长,总经理担任第一副组长,财务总监和各位副总经理担任副组长。同时,领导小组下设办公室,办公室设在财务部,相关部门参与其中,由财务部经理兼任办公室主任。办公室主要负责组织协调内部控制的建立、实施以及其他日常工作。待时机成熟后再成立专门的内控部。
(2)梳理业务流程,完善内控制度。聘请负责本公司财务报表审计的B会计师事务所提供咨询,对照《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的要求,结合公司实际,全面梳理现有各项业务流程,识别主要风险和关键控制点。在此基础上,制定《公司内部控制手册》。在梳...
案例分析题一
2010年4月,财政部、证监会和审计署等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》,连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》,构建了我国企业内部控制规范体系,自2011年1月1日起先在境内外同时上市的公司施行,鼓励非上市大中型企业提前执行。A公司作为境内外同时上市的公司,决定抢抓机遇,早做准备,全面启动内部控制体系实施工作,并指定财务总监负责拟订实施方案。该方案要点如下:
(1)加强领导,健全组织。为了提升内控工作的权威性,成立内部控制体系实施领导小组,由董事长亲自挂帅担任组长,总经理担任第一副组长,财务总监和各位副总经理担任副组长。同时,领导小组下设办公室,办公室设在财务部,相关部门参与其中,由财务部经理兼任办公室主任。办公室主要负责组织协调内部控制的建立、实施以及其他日常工作。待时机成熟后再成立专门的内控部。
(2)梳理业务流程,完善内控制度。聘请负责本公司财务报表审计的B会计师事务所提供咨询,对照《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的要求,结合公司实际,全面梳理现有各项业务流程,识别主要风险和关键控制点。在此基础上,制定《公司内部控制手册》。在梳理流程、完善《公司内部控制手册》的过程中,应当主要围绕内部控制五要素中的风险评估和控制活动展开,切实加强对各项经营业务的风险控制。
(3)狠抓宣传培训,统一思想认识。通过举办培训班、开设网络课堂、编发专题资料等多种形式开展宣传培训,力争在3个月内将公司所有员工轮训一遍,使其全面掌握《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》。
(4)升级信息系统,优化控制手段。为促进内部控制流程与信息系统的有机结合、实现业务和事项的自动控制,请本公司ERP系统提供商根据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》,协助制定信息系统建设和升级整体规划,经本公司信息网络中心批准后实施。
(5)开展试运行,做好全面实施准备。2010年11月,选择本公司部分职能部门、分公司和子公司开展内部控制试运行,及时发现和解决试运行中存在的问题,积累经验,为2011年1月1日起全面实施做好充分准备。
(6)强化内部审计,增强监督效能。董事会下设的审计委员会负责审查内部控制并监督其有效实施等工作,并由审计部经理兼任审计委员会主席;审计部调整职责定位,在开展传统财务审计、经济责任审计的同时,对内部控制的建立与实施进行监督和评价。
(7)组织内部控制评价,督促整改落实。2011年年底,开展全公司范围内的内部控制评价工作,全面检查内部控制制度的运行情况,特别要将下属的分、子公司作为重中之重,切实提高本公司总部对分、子公司的管控能力。
(8)借助专业力量,引入外部审计。鉴于B会计师事务所近年来在本公司的财务报表审计中体现出良好的专业素质,根据促进内部控制规范体系有效实施的要求,聘请B会计师事务所同时承担财务报表审计和内部控制审计工作,以便于沟通协调、整合审计。
(9)实施绩效考评,落实奖惩制度。建立公司激励约束制度,将各责任单位和全体员工建立和实施内部控制的情况纳入绩效考评体系。对经评价、审计发现重大缺陷的责任单位及其负责人和直接责任人,要严肃处理。
上述实施方案报董事会批准后实施。
要求:
根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,分析、判断A公司实施方案中的工作安排是否存在不当之处;存在不当之处的,请指出并简要说明理由。
【分析与解释】
1.第一项工作安排没有不当之处。
2.第二项工作安排的不当之处:梳理流程、完善制度主要围绕风险评估和控制活动展开。理由:不符合全面性原则的要求。
3.第三项工作安排没有不当之处。
4.第四项工作安排的不当之处:信息系统建设和升级整体规划经本公司信息网络中心批准后实施。理由:该项工作应当经公司负责人批准后才能实施。
5.第五项工作安排没有不当之处。
6.第六项工作安排的不当之处:由审计部经理兼任审计委员会主席。理由:审计委员会主席应当由独立董事担任。
7.第七项工作安排的不当之处:检查工作仅限于内部控制制度的运行情况。理由:内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运行情况。
8.第八项工作安排的不当之处:聘请B会计师事务所承担内部控制审计工作。理由:为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所,不得同时为同一企业提供内部控制审计。
9.第九项工作安排没有不当之处。
案例分析题二
甲公司系境内外同时上市的公司,其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及据此修改后的《公司内部控制手册》,甲公司应于2011年起实施内部控制评价制度。鉴于公司在《企业内部控制基本规范》发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果,甲公司决定从2010年开始提前实施内部控制评价制度,并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下:
(1)内部控制评价的组织领导和职责分工
董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价,并对本公司内部控制有效性负全责。审计部具体组织实施内部控制评价工作,拟订评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告,及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。
(2)内部控制评价的内容和方法
内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构,组织架构相关内容不再纳入公司层面评价范围。同时,本着重要性原则,在实施业务层面评价时,主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。
在内部控制评价中,可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大,为了减轻评价工作对正常经营活动的影响,在本次内部控制评价中,仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。
(3)现场评价
评价工作组应与被评价单位或部门进行充分沟通,了解其基本情况,合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》实施现场检查测试,按要求填写评价工作底稿,记录测试过程及结果,并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后,评价工作组汇总评价人员的工作底稿,形成现场评价报告。现场评价报告无须和被评价单位或部门沟通,只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表,对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。
(4)内部控制评价报告
审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后,负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括:董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况,只进行内部通报,不对外披露。内部控制评价报告报董事会审定后对外披露。
(5)内部控制审计
聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于本公司在《企业内部控制基本规范》发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果,内部控制审计自2010年起,重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等,并出具相关审计意见。
要求:
根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》,分析、判断甲公司内部控制评价方案中的内容是否存在不当之处;存在不当之处的,请指出并简要说明理由。
【分析与解释】
1.第一项工作的不当之处有:经理层对内部控制有效性负全责,审计部审定内部控制重大缺陷。理由:建立健全并有效实施内部控制,以及审定内部控制重大缺陷均应由董事会负责。
2.第二项工作的不当之处有:
(1)组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。理由:组织架构是内部环境的重要组成部分,直接影响内部控制的建立健全和有效实施,应当纳入公司层面评价范围。
(2)在实施业务层面评价时,主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务。理由:业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项(或体现全面性原则),而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。
(3)为了减轻评价工作对正常经营活动的影响,在本次内部控制评价中,仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。理由:评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原则,充分考虑所收集证据的适当性与充分性,综合运用评价方法。
3.第三项工作的不当之处有:(1)现场评价报告无须和被评价单位或部门沟通。理由:现场评价报告应向被评价单位或部门通报。(2)现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。理由:现场评价报告经评价工作组负责人审核、签字确认后,应由被评价单位或部门的相关责任人签字确认后,再提交审计部。
4.第四项工作的不当之处:对于重大缺陷及其整改情况,只进行内部通报,不对外披露。理由:对重大缺陷及其整改情况,必须对外披露。
5.第五项工作的不当之处:会计师事务所的内部控制审计重点是该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等。理由:会计师事务所实施内部控制审计,可以关注、利用上市公司的评价成果,但必须按照《企业内部控制审计指引》的要求,对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独立审计,不能因为被审计上市公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容。
案例分析题三
A公司是一家汽车配件生厂商。公司2009年年末有关资产负债表(简表)项目及其金额如表1。
公司营销部门预测,随着中国汽车行业的未来增长,2010年公司营业收入将在2009年20亿元的基础上增长30%。财务部门根据分析认为,2010年公司销售净利率(净利润/营业收入总额)能够保持在10%的水平;公司营业收入规模增长不会要求新增非流动资产投资,但流动资产、短期借款将随着营业收入的增长而相应增长。公司计划2010年外部净筹资额全部通过长期借款解决。
公司经理层将上述2010年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。根据董事会要求,为树立广大股东对公司的信心,公司应当向股东提供持续的投资回报,每年现金股利支付率应当维持在当年净利润80%的水平。为控制财务风险,公司设定的资产负债率“红线”为70%。假定不考虑其他有关因素。
要求:
1.根据上述资料和财务战略规划的要求,按照销售百分比法分别计算A公司2010年为满足营业收入30%的增长所需要的流动资产增量和外部净筹资额。
2.判断A公司经理层提出的外部净筹资额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行,并说明理由。
【分析与解释】
1.所需流动资产增量=(20×30%)×[(2+8+6)/20]=4.8(亿元)。所需外部净筹资额=4.8-(20×30%)×(8/20)-20×(1+30%)×10%×(1-80%)=1.88(亿元)。(采用其他方法计算的答案相同亦可)。
2.公司只靠长期借款筹资的战略规划不可行。理由:如果A公司2010年外部净筹资额全部通过长期借款来满足,则公司的资产负债率=[(1+30%)×8+12+1.88]/[29+4.8]×100%=71.83%,这一比例越过了70%的资产负债率“红线”,所以不可行。
案例分析题四
M公司为一家中央国有企业,拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B,控股比例分别为52%和75%。在M公司的管控系统中,A、B两家子公司均作为M公司的利润中心。A、B两家公司2009年经审计后的基本财务数据如表2。
2010年年初,M公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时,出现了较大的意见分歧。部分董事认为,作为股东应主要关注净资产回报情况,而A公司的净资产收益率远高于B公司。因此A公司的业绩好于B公司。但另一部分董事认为,A、B两家公司都属于总部的控股子公司且为利润中心,应当主要考虑总资产回报情况,从比较两家公司总资产报酬率(税后)的结果分析,B公司业绩好于A公司。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。
要求:
1.根据上述资料,分别计算A、B两家公司2009年净资产收益率、总资产报酬率(税后)(要求列出计算过程)。
2.根据上述资料,分别计算A、B两家公司的经济增加值,并据此对A、B两家公司做出业绩比较评价(要求列出计算过程)。
3.简要说明采用经济增加值指标进行业绩评价的优点和不足。
【分析与解释】
1.(1)A公司净资产收益率=(150-700×6%)×(1-25%)÷500=16.2%。
(2)B公司净资产收益率=(100-200×6%)×(1-25%)÷700=9.43%。
(3)A公司总资产报酬率(税后)=(150-700×6%)×(1-25%)÷1500=5.4%。
(4)B公司总资产报酬率(税后)=(100-200×6%)×(1-25%)÷1000=6.6%。
2.(1)A公司经济增加值=1500×5.4%+700×6%×(1-25%)-(500+700)×5.5%=46.5(万元)。
B公司经济增加值=1000×6.6%+200×6%×(1-25%)-(200+700)×5.5%=25.5(万元)。
(2)评价:从经济增加值角度分析,A公司业绩好于B公司。
3.(1)采用经济增加值指标进行业绩评价的优点:①可以避免会计利润指标评价的局限性,有利于消除或降低盈余管理的动机或机会;②比较全面地考虑了企业资本成本;③能够促进资源有效配置和资本使用率的提高。
(2)采用经济增加值指标进行业绩评价的不足:①经济增加值未能充分反映产品、员工、客户、创新等非财务信息;②经济增加值对于长期现金流量缺乏考虑;③计算经济增加值需要预测资本成本并取得相关参数,有一定难度。■
责任编辑 周愈博
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