时间:2020-03-11 作者:张萍 (作者单位:中电投江西核电有限公司)
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摘要:
EPC(设计、采购、施工)是国际通行的一种工程建设项目总承包合同管理模式,目前我国核电项目也都在广泛采用。但由于尚处于起步阶段,没有成熟可借鉴的经验,在实施中出现了这样或那样的问题,可能会带来偿债能力降低、支付困难等财务风险。本文结合笔者在实施EPC过程中遇到的一些具体问题,提出在运用EPC管理模式时规避财务风险的几点应对措施。
一、EPC总承包合同管理模式下存在的财务风险
EPC(Engineering Procurement Construction)一般又被称为“交钥匙工程”,即发包人将工程建设勘察、设计、施工等工程建设的全部任务一并发包给一个具备相应总承包资质条件的承包人,由该承包人对工程建设的质量、安全、工期、造价等全面负责,直至工程竣工,向发包人交付经竣工验收合格符合发包人要求的建设工程的发、承包方式。EPC总承包合同管理模式下主要存在以下财务风险:
(一)投资费用过程控制风险
1.由于合同支付里程碑节点设置不够合理,导致财务成本增加的风险。EPC管理模式下,合同支付是按里程碑设定的节点进行的,而里程碑进度涵盖工程设计、采购、制造、土建、安装、调试各个阶段。在进行合同谈判时,如果各里程碑节点设置不够合理,就...
EPC(设计、采购、施工)是国际通行的一种工程建设项目总承包合同管理模式,目前我国核电项目也都在广泛采用。但由于尚处于起步阶段,没有成熟可借鉴的经验,在实施中出现了这样或那样的问题,可能会带来偿债能力降低、支付困难等财务风险。本文结合笔者在实施EPC过程中遇到的一些具体问题,提出在运用EPC管理模式时规避财务风险的几点应对措施。
一、EPC总承包合同管理模式下存在的财务风险
EPC(Engineering Procurement Construction)一般又被称为“交钥匙工程”,即发包人将工程建设勘察、设计、施工等工程建设的全部任务一并发包给一个具备相应总承包资质条件的承包人,由该承包人对工程建设的质量、安全、工期、造价等全面负责,直至工程竣工,向发包人交付经竣工验收合格符合发包人要求的建设工程的发、承包方式。EPC总承包合同管理模式下主要存在以下财务风险:
(一)投资费用过程控制风险
1.由于合同支付里程碑节点设置不够合理,导致财务成本增加的风险。EPC管理模式下,合同支付是按里程碑设定的节点进行的,而里程碑进度涵盖工程设计、采购、制造、土建、安装、调试各个阶段。在进行合同谈判时,如果各里程碑节点设置不够合理,就会导致在项目执行过程中出现资金超付的现象,即总承包方实际完成的工程进度小于项目业主支付的资金,从而导致财务成本增加的风险。此外,在设计不完善、工程变更较多、工程量清单较粗的情况下设置的进度节点,不能真实反映工程实际进度情况,会造成支付与工程进度相脱节的现象,导致资金成本加大或工程进展因资金短缺而受滞的风险。
2.投资费用超概算风险。在项目实施过程中,总承包方有时会根据设计变更、合同变更等导致费用的增加而向项目业主提出签证和索赔,这些费用的支付会导致项目投资费用超概算。从有关核电项目工程施工中可以了解到,设计变更、图纸升版、材料代换等因素不仅影响了工程工期的进展,同时也增加了现场索赔费用的几率和投资成本费用。
(二)资金支付风险
资金支付是整个合同执行的重要环节,项目业主能否按照合同设置的里程碑节点向总承包方支付资金,各承包商能否按时收到总包方支付的工程资金,对整个工程项目的顺利进行起着至关重要的作用。
项目业主对总承包方的合同支付是按里程碑节点进行的,总承包方在收到项目业主拨付的资金后,是否能够及时支付给下游承包商,存在着较大的不确定性。目前我国核电项目的总承包方一般承担着多个核电建设任务,若是将此项目的资金垫付给其他工程项目,就会导致下游分包商不能及时收到工程款,进而影响到整个工程项目的进度。因此EPC管理模式下,存在着总承包方不及时向分包商支付资金的风险。
(三)在新的税收政策环境下存在着总承包合同设备部分双重纳税的风险
新营业税暂行条例实施细则自2009年1月1日起施行,在总体架构基本延续老条例的脉络体系基础上,征收范围、纳税义务发生时间、营业额范围等都发生了较大的变化。
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称实施细则)第十六条规定,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。在EPC总承包合同管理模式下,由于总承包方既是设备的提供方也是建筑业劳务的提供方,根据实施细则的有关规定,税务部门有理由认定总承包方的营业额中包含设备,其设备部分需要向地税局缴纳3%的营业税。此外,由于设备部分纳入营业税应税劳务中,根据增值税的有关规定,用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务,其进项税额不得从销项税额中抵扣。若设备进项税不得在未来投入运营后的销项税中抵扣,将影响还本付息和核电站的经济效益。
二、防范财务风险的应对措施
(一)投资费用过程控制风险的应对措施
1.项目业主做好合同谈判前期的准备工作。项目业主应充分研究设计院编制的项目可研报告和概算。根据概算的要求,准确地编制执行概算。对工程项目的各个部分进行系统的分解,设置好重大里程碑节点,并根据重大里程碑节点设置下级里程碑节点,做到全面准确,避免出现错误及遗漏。在与总承包方进行谈判时,应事先编制多套节点支付方案,测算不同支付方案所对应的资金成本。对于产生分歧的支付节点,要进行准确测算,以减少支付节点和支付金额的偏差。
2.节点支付与进度结算相结合的结算方式。按节点支付可以减少每期支付的工程量审核,能把握总体进度控制,是行之有效地进行支付控制的手段之一。在这种情况下,如果将按节点支付与常规的按工程进度产值进行核算支付相结合,既反映了工程实际进度工作量的完成情况,也可验证按节点支付是否存在偏差,保证了项目业主方资金的安全和总承包方资金正常的需求。
3.动态控制项目实施阶段的投资成本,加强变更审查工作。项目业主应对工程进展进行跟踪和检查,比较已完成工作的预算费用和实际费用,及时发现费用偏差,对发现的问题进行分析,并采取针对性措施,保证费用支出控制在预期的计划范围内。在合同执行的过程中,项目业主可以要求总承包方按期报送已完工程量统计报表,便于与设计概算或预算进行核对,从而找出偏差,分析原因,并提出应对措施。
4.加强对设计的评审工作,减少因设计变更偏差引起的投资风险,控制合同价款调整范围。对设计变更或工程变更引起合同价款的调整范围,应明确每项变更费用超出一定标准后才给予调整;对于工程量的变化应明确在一定范围内才给予调整合同价款,如正负3%—5%之间,这样可让双方共享利益、共担风险,从而有效控制工程投资。
5.项目业主必要时需对总承包方进行审计。审计的目的是确认总承包方在执行项目的过程中所发生费用的合理性和合规性。对于所发生的费用对执行项目来说是否必要,是否在可以控制的范围之内,是否与当前的市场环境、经济政策相违背,特别是对于项目执行过程中的工程索赔和签证产生的费用,都需进行审计。可由项目业主的内部审计部门和财务部门共同组织,必要时可邀请第三方(社会中介机构)进行审计,以确定费用支出的必要性和合理性。审计小组一般由项目业主的项目工程财务、审计部门组成,必要时可要求计划合同部和工程部的相关人员参加。
(二)资金支付风险的应对措施
1.总承包方按期向项目业主报送资金计划。资金管理是项目财务管理的重要组成部分,在EPC管理模式下也是如此。为了使项目业主能在合理的时间范围及最佳筹资方式下进行项目融资,避免出现项目业主的资金结构、筹资成本以及资金沉垫(存贷双高)不合理的现象,在要求总承包方报送下期进度计划的同时应一并报送资金需求报告,而且该报告是在预测和计划的基础之上提出的对当月资金的需求。若在执行过程中出现偏差,应及时以书面形式告知项目业主,项目业主在一定时间段内应对资金需求报告的准确性进行考核。
2.总承包方需提供向下游承包商的付款凭据。在制定合同支付条款时,除了要求总承包方提交一些必备的发票、里程碑节点证明材料外,还应要求承包商提供其支付给主要下游承包商的付款凭据,如:支付条款中可以约定在下次支付款项时,提交支付给下游分包商款项银行票据的复印件,还可以要求总承包方承诺将收到的项目业主的款项在一定期限内及时支付给下游分包商的条款。
(三)积极与地方税务机关进行沟通,争取政策支持
针对由总承包方采购的设备部分需要向地税局缴纳3%的营业税的情形,笔者设计了以下几套方案,即成立销售公司、代理采购、拆分合同、争取政策支持。通过对各方案的利弊进行比较,认为争取政策支持的方案风险较小,即仍保持总承包合同不变,报请国家相关部门出台税收解释政策,明确设备部分不纳入营业税应税额的范围。
(四)其他应对措施
1.建立风险管理机构。项目业主应成立专门的风险管理机构,针对不同风险类别,在公司内部建立风险管理体系,并制定风险防范措施。根据工程的进展,在项目不同阶段对所面临的风险类别进行预测、评估、识别和防范,减少风险发生的可能,降低风险发生的频次。此外,还应加强与风险管理咨询机构以及保险公司的合作,积极开展与国内外核电风险管理机构和保险公司的交流,建立定期沟通平台;同时也应加强与其他核电企业的沟通和交流,以促进EPC总承包合同管理模式下核电工程财务风险管理水平的整体提高。
2.提高项目业主财务人员的职业素质。在EPC管理模式下,从会计核算拓宽到财务战略规划、投融资决策、价值管理、企业内控等领域,对会计人才的知识结构、综合素质都提出了更高的要求。因此,应提高会计人员的职业素质和能力,加强综合理论知识学习,比如:可以选派一些专业知识较强的财务人员参加金融方面、企业战略决策、工程造价等相关知识的培训,拓宽知识面,提高工作技能。■
责任编辑 刘黎静
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