时间:2020-03-11 作者:牛彦秀 秦琴 (作者单位:东北财经大学会计学院/中国内部控制研究中心 沈阳机床股份有限公司财务管理部)
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摘要:
SJ公司于2008年6月在集团内部所辖17家分公司、子公司成功上线Oracle管理软件,实现了ERP环境下的信息与资源共享。该公司基于ERP环境下的标准成本控制取得了一定的成效,但同时也暴露出一些问题。笔者对该公司在ERP环境下实施标准成本控制的现状进行分析,并提出如何完善的建议。
一、SJ公司的产品概况及生产流程
SJ公司属于老牌国有企业,1996年在深交所上市,是目前我国最大的机床制造商、国家火炬计划重点高新技术企业之一。
该公司的主导产品为金属切削机床,主要生产数控机床、普通车床、普通钻床、普通镗床及备品备件等。概括而言,产品分为流量型产品和订单型产品,流量型产品为标准型产品,可以大批量生产;订单型产品为非标准型产品,只能单件小批生产。具体产品涉及300多个种类,千余种规格。
该公司生产所需的关键零部件自主设计并生产,其余零部件外购。各类产品在规定的流水线上进行装配并形成最终的产品。具体的生产流程如下:产品设计→工艺设计→毛坯配料→加工→部装→总装→检验→喷漆→包装。公司的生产管理部按照以销定产的原则,根据销售计划结合生产能力综合平衡后,制定生产计划并下达给各下属企业及事业部,各下属企业及...
SJ公司于2008年6月在集团内部所辖17家分公司、子公司成功上线Oracle管理软件,实现了ERP环境下的信息与资源共享。该公司基于ERP环境下的标准成本控制取得了一定的成效,但同时也暴露出一些问题。笔者对该公司在ERP环境下实施标准成本控制的现状进行分析,并提出如何完善的建议。
一、SJ公司的产品概况及生产流程
SJ公司属于老牌国有企业,1996年在深交所上市,是目前我国最大的机床制造商、国家火炬计划重点高新技术企业之一。
该公司的主导产品为金属切削机床,主要生产数控机床、普通车床、普通钻床、普通镗床及备品备件等。概括而言,产品分为流量型产品和订单型产品,流量型产品为标准型产品,可以大批量生产;订单型产品为非标准型产品,只能单件小批生产。具体产品涉及300多个种类,千余种规格。
该公司生产所需的关键零部件自主设计并生产,其余零部件外购。各类产品在规定的流水线上进行装配并形成最终的产品。具体的生产流程如下:产品设计→工艺设计→毛坯配料→加工→部装→总装→检验→喷漆→包装。公司的生产管理部按照以销定产的原则,根据销售计划结合生产能力综合平衡后,制定生产计划并下达给各下属企业及事业部,各下属企业及事业部编制相应的生产作业计划并组织安排生产。
二、SJ公司标准成本控制现状
ERP环境下SJ公司的标准成本控制体系由标准物料清单(BOM)制定、成本差异的计算、成本差异的分摊及单台产品实际成本计算三项内容构成。
1.标准BOM的制定
标准BOM是该公司生产前制定的一个产品完整的、结构化的零部件组成清单。该清单包括产品所需每个零件或部件的物料编码、计量单位、数量等。具体的标准BOM分为三个层次:第一层次分为直接材料、加工成本、外协成本和制造费用四个成本项目。第二层次要求对材料按类别进行分解,各单位根据产品所需的零部件自行分类并列示,另外还要求分解加工成本,即将加工成本分解为人工成本和设备折旧两项内容,外协成本、制造费用不再继续分解。第三层次是对类别材料的进一步分解,该层次需要按各种材料列示,并根据材料以往的市场平均价格及资源消耗量制定单位标准材料成本。
标准BOM中的加工成本、外协成本和制造费用按照技术人员提供的工艺路线确定。工艺路线主要说明工序号、工作描述、所使用的工作中心、各项工作的时间定额(如准备时间、加工时间、传送时间等)、外协工序的时间和费用、可供替代的工作中心、主要的工艺装备编码等,该工艺路线是发放生产订单和调整工序的依据。
2.成本差异的计算
ERP环境下SJ公司的成本差异主要分为采购价格差异、生产成本差异两大类。每月末系统会自动显示各类差异。
(1)采购价格差异的计算。采购价格差异反映在供应过程中,即从提出采购至收到发票期间的价格差异,具体包括购买价格差异和发票价格差异两种。
SJ公司在ERP系统中预先设定了每种物料的标准价格,此价格每年都会在年初时根据上一年此种物料的平均价格进行测算并录入系统。当接到采购计划时,采购部门先要向供货商进行询价、比价,确定购买价格后向供应商发出采购需求,此时,将该物料实际采购价格录入系统中,系统会根据此物料的标准成本与实际采购时的价格自动生成材料购买价格差异。
当原材料大幅降价时,各单位的采购部会根据市场价格适时调整原购买物料的价格并与供应商谈判,谈判成功后,供应商将按重新确定的价格给公司开具增值税专用发票,此时增值税专用发票价格与原录入的采购价格会产生差异,系统会自动生成发票价格与录入时的价格差异。一定期间末,公司购买原材料的实际价格实际上是该种材料的标准成本价格与采购价格差的合计值,即:原材料实际价格=材料标准成本价格±材料购买价格差±发票价格差。
(2)生产成本差异的计算。生产成本差异反映在产品生产过程中,即从生产领用材料至产成品入库期间的各类成本差异,具体包括用料数量差异、工费差异、废品差异、库存盘点差异以及成本更新差异五类。
用料数量差异是指产品在生产过程中生产工人实际领用物料与标准BOM中产品所需物料消耗在数量方面形成的成本差异。此类差异需要按材料明细逐一列示。
工费差异是指人工成本、设备折旧、制造费用的实际发生金额与标准BOM中的标准数额之间形成的差异。此类差异可以细分为人工成本、设备折旧、制造费用三项,但不区分资源用量差异与资源费率(人工费率、设备费率、制造费率)差异列示。
废品差异是指因人为因素造成的质量不过关而形成的成本差异。在生产过程中,废品的产生源于两种情形:一种是由于人为因素造成,另一种是由于购进的原材料本身产品质量不过关而造成。SJ公司为了控制供应商的供货质量,实行废品买回制度,即在产品生产过程中,如果发现造成产品废品的原因系原材料供货质量问题,将根据零件实际加工后的价格卖给供应商。此种产品不在ERP系统中的废品差异中核算,而是直接冲减原材料。对于人为因素造成的废品,如果是人工操作不当或工艺、设计不合理导致的,质量部门在调查确认的同时,将在ERP系统中进行记录,差异自动生成。
库存盘点差异是指每月末由于库存盘盈所形成的成本差异。SJ公司要求下属各单位每月末的最后一天对原材料、在制品、自制半成品、产成品进行盘点,相关部门需要逐项与ERP系统进行比对,如果出现盘亏做损失处理,如果出现盘盈则在系统中逐条录入信息,由此形成库存盘点成本差异。
成本更新差异是指年度内由于重新维护标准BOM而形成的成本差异。通常标准BOM在每年年初根据上一年产品的实际成本及原材料价格等因素进行维护,年度内不再变动;订单型产品在合同签订时,会根据客户需求制定标准BOM,年度内也不变动。但如果在经营过程中发生原材料价格波动较大或工艺路线改进等,公司允许对标准BOM进行及时维护,由此形成了在制品和产成品的成本更新差异。
3.成本差异的分摊及单台产品实际成本计算
在ERP环境下,公司的原材料、生产成本、产成品、主营业务成本科目均按标准成本核算,期末计算单台完工产品实际成本时,成本核算人员需在系统外借助于Excel进行核算。当产品销售时,系统自动按照销售收入比重分摊差异,从而反映产品的实际主营业务成本。计算单台产品实际成本时,公司对各类成本差异分摊标准没有统一规定,下属企业及事业部可以结合产品特点自行确定分配标准并进行分配。有些企业按照耗用材料的标准成本所占比例分配采购价格差异、用量差异等,按照耗用标准工时比例分配工费差异;有些企业的成本差异分摊比较简单,全部按照标准成本所占比例进行分摊。
单台产品实际成本的计算公式为:单台产品实际成本=产品标准成本±成本差异;差异分配的相关计算公式为:
三、ERP环境下完善标准成本控制的几点建议
ERP环境下SJ公司的标准成本控制取得了一些成效,如:健全了单台产品的基础数据;每一种物料的运转环节能够准确确定;标准成本与目标成本管理有机结合,能够明确各年的预算指标;执行中能够及时确定废品的原因并追究责任;产品完工时能够通过差异分摊而及时反映产品的实际成本;每年末,标准成本与全面预算相结合,成本考核能够落到实处。但在实施的过程中也暴露出一些问题,主要集中在产品成本核算的真实性上,ERP环境下订单型产品的单台实际成本较手工核算成本差异较大。那么,ERP环境下如何完善标准成本控制、保证成本核算的真实性?笔者提出以下几点建议:
1.成本核算模块选择时应与产品性质相匹配
SJ公司的产品包括标准型产品(流量型产品)与非标准型产品(订单型产品)两类。凡标准型产品由于其业务流程相对稳定,生产可以批量进行,所需材料种类与事前估计没有太大差距,因此适合于标准成本形式的核算。非标准型产品与其不同,此类产品依据订单进行生产,不同订单所需材料的变动性较大,生产中的业务流程也可能会发生变动,对于此类产品不宜采用标准成本进行核算,否则就会出现操作人员随意敲入标准价格、适时维护标准BOM等现象的发生。因此笔者建议,拟实施EPR的企业,在选择成本核算模块时,需要分清产品的类型,对于标准型产品可以选择标准成本法进行核算,而对于非标准型产品应选择实际成本法进行核算。这就要求ERP系统能够同时兼容两种成本核算方法。
2.成本核算应与作业成本法相结合
目前SJ公司的产品成本核算仍属于粗放型的核算,所用标准成本系统采用的是传统成本核算方法,即以车间为成本归集的基本单元,所产生的成本差异按车间反映并进行分配,这是产品成本不真实的关键所在。为了提高产品成本核算的真实性,在ERP环境下应引入作业成本核算的理念,将各车间发生的加工费及制造费用区分为直接费用及间接费用,凡直接费用直接计入各产品,对于间接费用的分配标准,所属企业及事业部应选择较合理的分配标准进行分配。笔者认为,较理想的做法是将成本核算基本单元深入到班组或工段、机台,在此基础上区分直接与间接费用并分摊间接费用的差异。
3.采购价格差异无需细分
SJ公司现行的Oracle软件将采购价格差异细分为购买价格差异与发票价格差异,前者由采购人员录入,后者由财务人员录入。此种做法一方面对采购价格实施了控制,另一方面对物料的运转环节进行控制。笔者认为可将以上两个差异进行合并,只计算发票价格与标准价格之间形成的价格差异,当采购人员采购时,在系统中确认采购行为,这样也可以控制物料的运转情况。
4.建立差异分析与责任追究制度
标准成本控制体系的优势之一在于差异分析,通过差异分析,可以寻找到问题的原因并加以解决,而目前SJ公司的差异分析缺乏专职人员,未能做到跟踪与反馈,这使得标准成本控制的作用大打折扣。笔者认为,公司应该关注差异,并指定专人对形成的差异进行分析。如果是由于工作人员疏忽而导致系统人为差异出现的,应追究其责任。■
责任编辑 刘黎静
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