时间:2020-03-11 作者:潘新建 孙彦永 (作者单位:天津大学 中国电子科技集团公司第四十九研究所)
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摘要:
科研院所是我国技术创新的主体,研发项目管理是科研院所技术创新管理的基本单元。研发项目具有目标明确、节点清晰、资源消耗对技术方案依附较大等特点。研发项目因技术方案的不确定性决定了其成本模式不同于按批次或分步结转的工业企业成本核算模式,其成本管理难度较大,那么,如何加强科研院所研发项目的成本管理?笔者在此做简要探析。
(一)科研院所研发项目成本管理的内容
受技术、工艺条件和外部竞争等因素的影响,科研院所的研发项目具有特定的成本属性,具体包括如下内容:
1.外部采购。外部采购是科研院所研发项目的重要环节,包括材料采购、设备购置、协作、检测等,对应材料费、设备费、外协费等成本要素。科研院所的采购活动一般都要以签订合同或协议的形式加以约束,通过货币结算完成物流与资金流的转换。规范采购流程、降低采购成本、防范采购风险是此类活动的管理目标。
2.加工和调试。加工和调试是指试验件、样件加工及装配过程中消耗的资源,对应加工费等成本要素。有加工和调试能力的单位以任务单和内部结算单作为计价的基础;不具备加工能力和工艺条件的单位需外协的,以票据进行结算。此类活动涉及单位对既有装备和生产资源...
科研院所是我国技术创新的主体,研发项目管理是科研院所技术创新管理的基本单元。研发项目具有目标明确、节点清晰、资源消耗对技术方案依附较大等特点。研发项目因技术方案的不确定性决定了其成本模式不同于按批次或分步结转的工业企业成本核算模式,其成本管理难度较大,那么,如何加强科研院所研发项目的成本管理?笔者在此做简要探析。
(一)科研院所研发项目成本管理的内容
受技术、工艺条件和外部竞争等因素的影响,科研院所的研发项目具有特定的成本属性,具体包括如下内容:
1.外部采购。外部采购是科研院所研发项目的重要环节,包括材料采购、设备购置、协作、检测等,对应材料费、设备费、外协费等成本要素。科研院所的采购活动一般都要以签订合同或协议的形式加以约束,通过货币结算完成物流与资金流的转换。规范采购流程、降低采购成本、防范采购风险是此类活动的管理目标。
2.加工和调试。加工和调试是指试验件、样件加工及装配过程中消耗的资源,对应加工费等成本要素。有加工和调试能力的单位以任务单和内部结算单作为计价的基础;不具备加工能力和工艺条件的单位需外协的,以票据进行结算。此类活动涉及单位对既有装备和生产资源的利用,若需外协则对供应商有较高的质量、进度要求。下达的生产计划、签订的外协协议及结算票据是此类活动管控的重点。
3.设计和研发。设计和研发是指为实现项目技术创新和技术创造所投入的人力资源消耗的总和,对应投入的高科技人力成本或采购专有技术支出等成本要素。在技术没有作为独立的交易对象之前,投入的人力成本与项目技术风险直接相关,此类活动项目成本支出与项目研发周期成正比。控制研发进度、调配人力资源投入是管控此类活动的关键。
4.外部服务。外部服务是指在项目实施过程中直接支付与人力资源行为和活动相关的资源消耗,对应调研费、差旅费、会议费等成本要素。此成本要素与人力资源行为相关,但因研发项目不同而存在差异。外部服务依据生产计划或研发项目预算进行审批,以票据进行结算和记载。外部服务与研发项目性质、额度相关,审批预算和项目执行过程是控制此类活动的关键。
5.先期投入。先期投入是研发项目在论证过程中先期集中投入并储备的技术,需由同类研发项目摊销的支出,对应专用模具或专用资产、前期设计开发费摊销等。先期投入的成本归集和专用资产价值是此类活动的核算基础。由于先期投入在不同经费来源的研发项目考核时认定的方式不同,结算到研发项目的支出需符合上级对项目的管理规定,通常视同自筹经费或投入自有技术进行结算。管控此类活动多与研发项目前期方案及技术趋势相关。
6.部门和公共活动支出。部门和公共活动支出是指在费用发生时不直接归集到特定研发项目的支出,对应研制费和管理费等。若研发项目采用完全成本法核算,部门和公共支出期末需在承担的各项目之间进行摊销。部门和公共活动支出与研发机构的规模相关,如何在既定规模下提高研发项目总额度和数量是降低单一项目摊销成本比例的重要途径。
上述研发项目成本属性中,外部采购、加工和调试、设计和研发、外部服务与科研院所研发项目直接相关,共同构成研发项目的直接成本,其发生的费用以结算单或票据为依据。先期投入、部门和公共活动支出与科研院所研发项目间接相关,其费用经汇总后摊销计入各个项目。将科研院所研发项目的成本属性划分为直接相关和间接相关,能更好地分析研发项目成本的构成,加强对研发项目成本的管控。
(二)科研院所研发项目成本管理的侧重点
科研院所研发项目的技术特点决定了其研发项目多归属专业部门协调和实施,这为归口管理研发项目和控制成本奠定了基础,如物资供应部门负责材料采购、检测中心负责检验等。由于科研院所研发项目的多样性,其成本构成也具有不同的特征,管控的侧重点也有所不同。
与科研院所研发项目直接相关的多为付现成本,如采购材料、外协加工、设计支出等。付现成本比例越高,研发项目对资金依赖性就越强,因此在研发项目执行的过程中需控制好项目的进度,加强回款,以降低研发项目的资金风险。与研发项目直接相关的成本均应纳入预算,超过预算的须签订合同或协议,并履行审批手续。
与科研院所研发项目间接相关的体现为非付现成本,包括固定资产、无形资产及费用的摊销。根据研发项目的特点,通常采用定额方式控制固定支出,扩大研发项目数量以减少单一项目负担的非付现成本。虽然非付现成本的发生是研发项目的必备条件,但因无法通过研发团队调控此类活动,故此类成本不构成研发项目成本控制的重点。此外,研发项目的人工成本、设备折旧和管理费用等支出,与项目的周期或进度相关,项目团队对科研院所分摊到各项目的此类固定支出控制力影响有限,此类费用也不是成本控制的重点。所以,在保障研发项目进度的前提下,如何控制与研发项目直接相关的付现成本是成本控制的关键。
(三)改进合同审批单,实现对研发项目成本的有效管控
科研院所的研发项目多以签订合同或协议的方式进行约束,合同分为收款合同与付款合同两类。收款合同即研发项目承揽合同是管理的主线,多依据其项目特点赋予某一个代号,而付款合同即是在某项目代号下实施的与研发项目相关的支付活动。改进后的合同审批单由合同执行要素、合同标的描述、合同审批流程、执行记录四部分组成,包括合同签订、审批、标的描述以及交付、结算等,涵盖了研发项目活动的全过程。合同执行要素由合同签订责任方、项目执行部门、合同经办人、项目实施负责人、合同密级和执行标准等组成。因科研院所的研发项目在执行过程中的质量、数量需甲乙双方明确,由承担研发项目的部门实施,故明确合同标的与执行要素的过程,就是项目风险评估和论证的过程。改进后的合同审批单,规范了合同审批过程,且涵盖了合同审批、执行、结算以及实物流转等全部要素,实现了对研发项目成本的有效管控,也为绩效考核提供了相关的依据。
(四)建立基于研发项目成本的绩效考核
科研院所的绩效考核是对研发项目团队完成目标的跟踪、记录、考评,是收集、分析、传递有关研发项目团队工作行为表现和工作结果信息的有效方式。实施研发项目的责任主体是项目团队,研发项目在一定程度上具有唯一性和低复用性的特点,所以不适用成本费用利润率、定量和定额考核。根据科研院所研发项目的特点,其绩效考核可分为项目验收绩效考核与项目执行绩效考核两个层次。
项目验收绩效考核是完全成本的项目绩效,包含研发项目所分摊的固定支出和直接支出两部分。此类考核以批复的目标预算为基准,由中介进行审计并按既定标准出具考核报告,部分项目还须进行后评价,评价结果作为科研院所日后承担同类科研项目考核的依据。
项目执行绩效考核是对科研项目团队在进行研发项目过程中付现成本的考核。科研项目团队通过方案设计、工艺改进、活动控制等能影响的资源消耗均体现为绩效。为便于落实科研项目过程的管理责任,考核中将科研项目所摊销的固定支出或部门和公共支出予以剥离。通过科研项目执行过程的绩效考核,考核项目预算执行情况,若突破指标,超出预算,则追溯原因,采取纠偏措施或调整预算,评价并控制风险。项目执行过程绩效考核不仅考核了科研项目团队的工作能力,也为同类研发项目进行成本管控和绩效考核提供了依据。■
责任编辑 刘黎静
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