审计准则是审计服务应达到的技术标准，制定并实施一套高水准的审计准则是保证审计质量、维系市场信心的重要机制。经济全球化和资本的跨国流动对作为国际经济交往商业语言的会计审计准则的国际趋同提出了要求。本文旨在盘点国际审计准则建设及趋同的历程和成就，分析审计准则实现全球大同面临的挑战。

一、国际审计准则建设的历程和成就

1977年10月7日，在第11届世界会计师大会上，来自51个国家和地区的63个会计行业组织签署章程，宣告国际会计师联合会（IFAC）正式诞生。由于制定行业国际标准并推动标准的国际趋同是保证全球会计服务高质量和统一性的基础，国际审计准则建设得到了IFAC的高度重视。成立伊始，IFAC就成立了国际审计实务委员会（IAPC，国际审计与鉴证准则理事会IAASB的前身），负责国际审计准则的制定工作。三十多年来，国际审计准则的制定取得了辉煌的成就。

（一）铸就一整套高质量的审计准则

1979年以来，IAPC陆续发布了多项指引，1993年，IAPC将此前发布的国际审计指引予以汇编，形成一套国际审计准则。到目前为止，国际审计准则体系包括37个项目，涵盖了注册会计师从承接业务至出具审计报告的各个环节，涉及目标与责任、审计流程、审计证据、利用他人工作、审计报告、特殊目的审计业务6个方面。此外，国际审计准则制定机构还制定了1项会计师事务所业务质量控制准则。具体而言，在国际审计准则制定过程中，有两次大的质量飞跃：

一是审计风险准则项目。20世纪80年代，风险导向审计成为先进的审计技术理念。但是有证据显示，直到20世纪末，中小型事务所在执行财务报表审计时仍然不考虑风险评估的结果，而习惯于采用标准的程序表，因此有必要修订现行审计准则，以转变注册会计师的实际执业行为，切实贯彻风险导向审计的理念。另一方面，20世纪90年代以来，注册会计师的审计环境发生了很大的变化，企业组织结构和经营方式日益复杂、全球化和科学技术的影响日益加深、会计准则要求的判断和估计日益增加，企业管理层进行财务舞弊的动机和压力日益增大。这些环境的变化增大了注册会计师审计失败的风险。在此背景下，一些大型国际会计师事务所不断改进和创新审计方法论，对传统风险导向审计进行了创新，提出了经营风险导向审计。为此，IAASB和美国注册会计师协会审计准则委员会（ASB）于2002年联合制定审计风险准则，IAASB2003年年底及时出台了4项审计风险准则，以指导注册会计师有效地识别、评估和应对审计风险，切实贯彻风险导向审计的理念，提高审计的有效性和效率。随后，又以审计风险准则为基础，着手全面修订其余准则。通过这个过程，整个国际审计准则体系质量得到了大幅度提升，完成了一次升级换代工作。

二是明晰项目。针对准则使用英文一般现在时态和黑体字表述造成的理解歧义、准则冗长、结构复杂、核心要求不突出、语言表述不够简洁和一致等问题，IAASB于2003年启动明晰项目，对全部审计准则按照新的体例结构进行了改写。改进体现在以下几个方面：第一，科学设定审计工作目标。每项准则都单设一章“目标”，明确提出注册会计师执行该准则时应实现的目标，发挥“目标”对注册会计师审计工作的导向作用，体现了目标导向的审计准则制定原则。第二，明确审计工作要求。每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。第三，重塑结构。修订后的准则由以下5部分构成：“总则”、“定义”、“目标”、“要求”和“附则”。原审计准则中的解释说明材料剥离后编入应用材料。修订后的整套审计准则缩减了篇幅，解决了“要求”淹没在冗长的审计准则中的问题。

按照新体例结构改写后的审计准则体系，有利于提高审计准则理解和执行的一致性，有利于提高审计质量和监管机构监管。

（二）形成科学、透明、体现公众利益保护的准则制定机制

1978年，IAPC首次会议在纽约召开，迄今为止已召开一百余次会议。三十多年来，准则制定机制不断走向科学、透明，并体现维护公众利益的宗旨。

首先，形成了一整套科学的准则制定程序。每项准则需要经过立项、起草、公开征求意见、公共利益监督委员会（PIOB）批准、发布等程序。在整个过程中，要经过IAASB多次审议。

其次，整个准则制定过程在“阳光”下操作。可以说，IAASB是全球最透明的准则制定机构，其会议对公众开放，会议材料和会议录音可在网站免费下载。自1993年起，有关方面对国际审计准则征求意见稿的反馈意见成为公开信息。

最后，从机制上保证公众利益得到看护。早在1985年，IAPC的委员被要求以维护公众利益而不是所代表的部门或行业利益为己任。1992年，时任IAPC主席提议成立咨询协商组（CAG），其成员包括企业界和投资者代表及其他对准则感兴趣的单位和个人，使未能成为准则制定机构成员的利益相关方能够参与准则制定，更多地体现公众利益诉求。2002年，国际审计实务委员会（IAPC）改组为IAASB，从委员会改组为理事会，意味着新机构能够以自己的名义独立发布准则，而不再需要经过其他机构批准，避免非技术因素干扰准则制定。同时，改进提名程序，把任人唯贤作为选拔委员的首要原则，将对地区、性别、经济发展水平等方面的代表性等作为次要因素。从委员组成看，要求执业注册会计师在准则制定机构中占比不超过50%，这样既可以发挥执业注册会计师熟悉审计实务的专业优势，又避免完全由执业注册会计师垄断准则的制定。此外，18名委员中还包括3名公众委员。公众委员不能是执业注册会计师，他们应从维护公众利益这个更高的角度考虑问题。2004年，IAASB主席成为专职，进一步加强了准则制定的投入。

根据国际会计师联合会网站提供的资料，全球126个国家和地区采用国际审计准则或以国际审计准则为基础制定国家（地区）审计准则。此外，证券委员会国际组织（IOSCO）、金融稳定理事会（FSB）、最高审计机关国际组织（INTOSAI）、世界银行、世界证券交易所协会等国际组织都明确表态支持国际审计准则。国际会计公司审计了全球绝大多数上市公司，他们是全球审计准则趋同的推动者和受益者，全球前22大会计师事务所的审计方法与国际审计准则一致。

二、国际审计准则成为全球统一的审计准则面临的挑战

迄今为止，国际审计准则国际趋同取得了很大的成就，在全球范围内得到很多国家和地区的认可，但是也面临着来自美国和欧盟的两大挑战。

（一）美国

为应对安然等一系列上市公司财务欺诈案所造成的投资者信心危机，2002年7月，美国颁布了《萨班斯——奥克斯利法案》。法案规定，由新成立的公众公司会计监督委员会（PCAOB）负责制定适用于公众公司的审计准则。因此，讨论美国审计准则与国际审计准则的趋同须区别ASB制定的适用于非公众公司的审计准则和PCAOB制定的适用于公众公司的审计准则。

ASB的国际趋同立场比较明确，制定了与国际审计准则趋同的计划，同时避免与PCAOB制定的准则之间出现不必要的差异。作为趋同计划的一部分，ASB将其准则制定日程与IAASB的相挂钩，ASB的准则将与国际审计准则同步制定。如果出于更好地满足美国使用者的目的或出于法律法规的特别要求，也可以在国际审计准则的基础上变通。

真正给审计准则国际趋同带来挑战的是PCAOB制定的准则。PCAOB尚没有明确的国际趋同立场。从PCAOB领导的讲话分析，PCAOB并没有将审计准则国际趋同作为最重要的目标，相反，PCAOB更多关注美国国内的法制环境和执业质量问题。目前来看，PCAOB审计准则与国际审计准则至少存在以下几个方面的差异：一是PCAOB发布的审计准则旨在针对财务报表审计与财务报告内部控制审计整合的情形，而国际审计准则适用于单独进行财务报表审计的情形。二是PCAOB准则只针对公众公司的审计，而国际审计准则适用于所有企业的审计。更为麻烦的是，PCAOB和IAASB两者在工作重点和项目安排上异步。PCAOB目前的工作重点仍是修订和制定审计准则，以解决PCAOB监管过程中发现的执业质量问题。而IAASB在完成明晰项目后，工作重点已经转向财务报表审计以外的其他业务准则，包括审阅、温室气体排放鉴证、模拟财务信息鉴证等。随着PCAOB自行制定的准则越来越多，美国审计准则与国际审计准则之间的差异有可能增多。

当然，美国审计准则与国际审计准则的趋同也不是完全没有希望。毕竟，趋同是方向。目前，PCAOB是IAASB咨询协商组的观察员，并同时负责监控IAASB的项目，IAASB也是PCAOB咨询协商组的观察员。这说明双方仍有沟通和协调的管道。

（二）欧盟

欧盟已以法律形式确定原则上采用国际审计准则。但是，只有国际审计准则满足以下3个条件时，欧盟委员会才能在

18．下列各项中，应计入营业外支出的是()。

A.投资性房地产的公允价值变动损失B．存货自然灾害损失C．计提固定资产减值准备D．长期股权投资处置损失

19．甲公司2010年度税前会计利润为9900万元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金总额为1000万元，职工福利费为150万元。经查，甲公司当年营业外支出中有60万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。则当期净利润为()万元。

A.9970B.2492.5C.7407.5D.7425

20.下列各种方法，适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的是()。

A．交互分配法B．定额比例法C．代数分配法D．机器工时比例法

21.某事业单位未实行国库统一收付制度，期末有关科目余额如下-“财政补助收入”5000万元，“上级补助收A”4000万元，。附属单位缴款’400万元，“事业收入”300万元，“其他收”loo万元。“经营收人1200万元，。经营支出”1000万元，。事业支出’6200万元，“上缴上级支出4300万元，“对附属单位补助”100万元。则事业结余的余额为()万元。

A.3300B.3200C.3100D.2600

22.下列各项中，不会引起经营结余发生增减变动的是()。

A．从事经营活动取得的收入B．从事经营活动发生的支出C．从事经营活动发生的销售税金D．开展专业业务活动取得的收入

23.在财务管理中，企业将所筹集到的资金投入使用的过程被称为()。

A间接投资B．狭义投资C．对外投资D．广义投资

24.假定甲公司向乙公司赊销产品，并持有丙公司债券和丁公司的股票，且向戊公司支付公司债券利息。假定不考虑其他条件，从甲公司的角度看，下列各项中属于甲公司与债权人之间财务关系的是()。

A．甲公司与乙公司之间的关系B．甲公司与丙公司之间的关系C．甲公司与丁公司之间的关系D．甲公司与戊公司之间的关系

25.某人拟在5年后准备10000元购买一台平板电视机，从现在起每年末等额存入银行一笔款项。假设银行利率为10%，(F／A，lo%，5)=6.1051。则每年需存入()元。

A.1638B.1000C.1368D.1863

二，多项选择题

1．其他应收款核算的主要内容包括有()。

A．应收的各种赔款、罚款B．应收的出租包装物租金C．应向职工收取的各种垫付款项D.存出保证金

2．下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有()。

A．计提坏账准备B．收回应收账款C．确认坏账D.收回已转销的坏账

3．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有()。

A．企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B．支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目C．企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益D．资产负债表日，公允价值变动计入当期损益

4．下列项目中，应计入企业存货成本的有()。

A．进口原材料支付的关税B．自然灾害造成的原材料净损益C．原材料入库前的挑选整理费用D．原材料入库后的保管费用

5．下列各项中，关于企业资产减值的表述正确的有()。

A．应收款项期末计价应按照账面价值与其未来现金流量的现值孰低计量B．存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量C．固定资产期末计价应按照账面价值与可收回金额孰低计量D．无形资产期末计价应按照账面价值与可收回金额孰低计量

6．下列各项中，应当确认为投资损益的有()。

A．支付与取得交易性金融资产直接相关的费用B．支付与取得长期股权投资直接相关的费用C．期末交易性金融资产公允价值变动的金额D．处置长期股权投资净损益

7-下列各项固定资产，不应当计提折旧的有()。

A．未使用的厂房B．已单独计价入账的土地c．经营租入的机器设备D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

8．甲企业为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为10000万元，2010年3月31日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为3年。甲公司对该商品房采用公允价值模式进行后续计量，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。2010年12月31日该商品房公允价值为12000万元，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2010年12月31日会计报表项目列报正确的有()。

A．公允价值变动收益为2000万元B．固定资产10000万元C．投资性房地产为12000万元D．无形资产为12000万元

9．甲公司2010年4月5日以2900万元购入_项专利权用于生产产品，另支付相关税费100万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费30万元。该专利权预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2010年12月31日关于该专利权核算的做法正确的有()。

A．广告宣传费30万元计入销售费用B.2010年专利权的摊销额为225万元C.2010年专利权的摊销额计入制造费用D．2010年年末专利权的账面价值为2775万元

10.2010年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料50万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为8.5万元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为18万元；有关人员工资等职工薪酬为43.5万元。2010年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，以下丙公司会计处理正确的表述有()。

A．装修完工时计入长期待摊费用的金额为120万元B．装修完工时计入固定资产的金额为120万元C.2010年摊销额为1万元D.2010年折旧额为1万元

11.长期借款计算确定的利息费用，以下可能涉及到的成本费用科目包括()。

A．管理费用B．在建工程C．制造费用D．财务费用

12．甲有限责任公司于2010年11月18日设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的生产设备一台，合同约定该生产设备的含税价值为2340万元。收到增值税专用发票，价款为2000万元，增值税进项税额为340万元。甲公司注册资本为23400万元，乙公司持股比例为10%。该进项税额允许抵扣，则以下甲公司会计处理正确的有()。

A．应按投资合同或协议约定价值确定固定资产入账价值B．固定资产的入账价值为2000万元C．增值税的进项税额340万元可以抵扣D．确认实收资本的金额为2340万元

13.下列各项中，应计入管理费用的有()。

A．管理部门固定资产的折旧费用B．生产设备的修理费C．出租固定资产的修理费D.预计产品质量保证损失

14．下列各项中，反映企业运营能力的指标有()。

A．应收账款周转率B．固定资产周转率C．总资产周转率D．存货周转

15．事业单位通过“其他收入．科目核算的内容包括()。

A．对外投资收益B．固定资产出租C．外单位捐赠未限定用途的财物D．经营收入

16.事业单位购置固定资产的资金来源会计处理表述正确的有()。

A．如为修购基金购置的，借详专用基金—一修购基金”科目B．如为结余资金购置的，借记“事业支出’科目C．如为拨入专款购置的，