时间:2020-03-11 作者:
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摘要:
《中级会计实务》自测试题
一、单项选择题
1.下列各项会计信息质量要求中,对相关性和可靠性起着制约作用的是( )。
A.及时性 B.谨慎性 C.重要性 D.实质重于形式
2.某股份有限公司为商品流通企业,发出存货成本采用加权平均法结转,按单项存货计提跌价准备。该公司2010年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件,实际成本为360万元,已计提存货跌价准备为30万元。2010年该公司未发生任何与甲产品有关的进货,甲产品当期售出400件。2010年12月31日,该公司对甲产品进行检查时发现,库存甲产品均无不可撤销合同,其市场销售价格为每件0.26万元,预计销售每件产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响,该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。
A.6 B.16. C.26 D.36
3.2009年6月10日,某上市公司购入一台不需要安装的生产设备,入账价值总额为100万元,购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年,预计净残值为8万元,按照直线法计提折旧。2010年12月因出现减值迹象,对该设备进行减值测试,预计该设备的公允价值为55万元,处置费用为13万元;如果继续使用,预计未来...
《中级会计实务》自测试题
一、单项选择题
1.下列各项会计信息质量要求中,对相关性和可靠性起着制约作用的是( )。
A.及时性 B.谨慎性 C.重要性 D.实质重于形式
2.某股份有限公司为商品流通企业,发出存货成本采用加权平均法结转,按单项存货计提跌价准备。该公司2010年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件,实际成本为360万元,已计提存货跌价准备为30万元。2010年该公司未发生任何与甲产品有关的进货,甲产品当期售出400件。2010年12月31日,该公司对甲产品进行检查时发现,库存甲产品均无不可撤销合同,其市场销售价格为每件0.26万元,预计销售每件产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响,该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。
A.6 B.16. C.26 D.36
3.2009年6月10日,某上市公司购入一台不需要安装的生产设备,入账价值总额为100万元,购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年,预计净残值为8万元,按照直线法计提折旧。2010年12月因出现减值迹象,对该设备进行减值测试,预计该设备的公允价值为55万元,处置费用为13万元;如果继续使用,预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。计提减值后,假定原预计使用寿命、预计净残值和折旧方法不变。2011年该生产设备应计提的折旧为( )万元。
A.4 B.4.25 C.4.375 D.9.2
4.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×11年1月1日,甲公司将某项投资性房地产对外出售,取得收入7000万元。该投资性房地产系20×9年2月26日自行建造完工的写字楼,20×9年3月1日至2×10年12月31日出租给乙公司使用,月租金为100万元。20×9年3月1日,该写字楼账面余额为5000万元,公允价值为6000万元;20×9年12月31日,该写字楼公允价值为7000万元;2×10年12月31日,该写字楼公允价值为6800万元。假定不考虑相关税费,甲公司2×11年1月1日出售该写字楼时应确认的其他业务成本为( )万元。
A.6800 B.6000 C.7000 D.5000
5.甲公司2010年1月1日购入面值为100万元、年利率为4%的A债券,支付价款104万元(含已宣告尚未发放的利息4万元),另支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日,收到购买时价款中所含的利息4万元,2010年12月31日,A债券的公允价值为106万元;2011年1月5日,收到A债券2010年度的利息4万元;2011年4月20日甲公司出售A债券,售价为108万元。甲公司持有该交易性金融资产累计的损益金额为( )万元。
A.2 B.11.5 C.8 D.1.5
6.甲公司2011年1月1日以3000万元的价格购入乙公司3%的股份,另支付相关费用15万元,假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制,且该投资不存在活跃的交易市场,公允价值无法取得。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为110000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2011年实现净利润60000万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素,该投资对甲公司2011年度利润总额的影响为( )万元。
A.165 B.180 C.0 D.465
7.下列各项关于土地使用权会计处理的表述中,不正确的是( )。
A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产 B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货 C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产 D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本
8.按照《企业会计准则第8号——资产减值》规定,应当定期进行减值测试的是( )。
A.递延所得税资产 B.使用寿命有限的无形资产 C.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 D.尚未到达可使用状态的无形资产
9.甲公司于2010年1月1日从证券市场上购入乙公司于2009年1月1日发行的债券,该债券期限为三年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为1011.67万元,另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2011年A公司应确认的投资收益为( )万元。
A.59.43 B.50 C.58.90 D.60.70
10.关于股份支付的计量,下列说法中正确的是( )。
A.以现金结算的股份支付,应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量 B.以现金结算的股份支付,应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动 C.以权益结算的股份支付,应按授予日权益工具的公允价值计量,要确认其后续公允价值变动 D.无论是以权益结算的股份支付,还是以现金结算的股份支付,均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量
11.甲公司2×10年度发生的有关交易或事项如下:(1)以盈余公积转增资本5500万元;(2)向股东分配股票股利4500万元;(3)接受控股股东的现金捐赠350万元;(4)外币报表折算差额增加70万元;(5)因自然灾害发生固定资产净损失1200万元;(6)因会计政策变更调减年初留存收益560万元;(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;(8)因处置联营企业股权相应结转原计入“资本公积”贷方的金额50万元:(9)因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。上述交易或事项对甲公司2×10年度营业利润的影响是( )万元。
A.110 B.145 C.195 D.545
12.下列各项关于民间非营利组织会计的说法中,错误的是( )。
A.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 B.民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素 C.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础 D.民间非营利组织的财务会计报告应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表
13.某公司自2010年1月1日开始采用新企业会计准则体系,2011年利润总额为2000万元,适用的所得税税率为25%,自2012年1月1日起适用的所得税税率变更为15%。2011年发生的交易事项中,会计与税法规定之间存在差异的包括:(1)当期计提存货跌价准备700万元;(2)年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定,资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,出售时一并计算应税所得;(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2011年1月1日不存在暂时性差异,预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。则该公司2011年度所得税费用为( )万元。
A.600 B.150 C.495 D.345
14.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算,按月结算汇兑损益。2011年3月20日,该公司自银行购入240万美元,银行当日的美元卖出价为1美元=6.60元人民币,当日即期汇率为1美元=6.57元人民币。2011年3月31日的即期汇率为1美元=6.58元人民币。则甲股份有限公司购入的240万美元于2011年3月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。
A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60
15.下列有关资产负债表日后事项表述正确的是( )。
A.资产负债表日至财务报告批准报出日之间,由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的法定盈余公积的提取,应作为调整事项处理 B.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的,均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目,但不调整报告年度现金流量表正表各项目的数字 C.资产负债表日后事项,作为调整事项调整财务报表有关项目数字后,还需要在会计报表附注中进行披露 D.资产负债表日至财务报告批准报出日之间,由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利,应作为调整事项处理
二、多项选择题
1.下列关于或有事项的说法中正确的有( )。
A.将或有事项确认为预计负债事项的同时应在财务报表附注中披露 B.企业不应确认或有资产和或有负债 C.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在财务报表附注中披露 D.或有事项有关义务的履行很可能导致经济利益流出企业,就应将其确认为一项预计负债
2.下列各项中属于会计政策变更的有( )。
A.发出存货计价由加权平均法变更为先进先出法 B.投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式 C.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提 D.固定资产折旧方法由双倍余额递减法变更为年限平均法
3.下列有关外币报表折算的表述中,正确的有( )。
A.利润表中的收入和费用项目按资产负债表日即期汇率折算 B.利润表中的收入和费用项目按交易发生日的即期汇率或与即期汇率相近似的汇率折算 C.资产负债表中所有者权益项目按业务发生时的即期汇率折算 D.资产负债表中的资产和负债项目按资产负债表日的即期汇率折算
4.下列有关收入确认的表述中正确的有( )。
A.广告的制作费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时,确认为劳务收入 B.与商品销售收入分开的安装费,应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入 C.对附有销售退回条件的商品销售,如不能合理地确定退货的可能性,则应在售出商品退货期满时确认收入 D.在劳务结果能够可靠估计的情况下,应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
5.下列交易或事项形成的资本公积中,在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。
A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积 B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积 C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积 D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
6.下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中,正确的有( )。
A.购建固定资产过程中发生非正常中断,并且非连续中断时间累计达到3个月,应当暂停借款费用资本化 B.购建固定资产过程中发生正常中断,并且中断时间连续超过3个月,应当停止借款费用资本化 C.在购建固定资产过程中,某部分固定资产已达到预定可使用状态,且该部分固定资产可供独立使用,则应停止该部分固定资产的借款费用资本化 D.在购建固定资产过程中,某部分固定资产已达到预定可使用状态,但必须待整体完工后方可使用,则需待整体完工后停止借款费用资本化
7.资产减值测试中预计未来现金流量现值时,下列各项属于资产未来现金流量项目的有( )。
A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入 B.维持资产正常运转预计发生的现金流出 C.资产使用寿命结束时处置资产预计产生的现金流入 D.为提高资产营运绩效计划对资产进行改良预计发生的现金流出
8.下列各项关于交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中不正确的有( )。
A.发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益 B.购买持有至到期债券时支付的手续费直接计入当期损益 C.现金购买母公司控制的另一子公司60%的股权发生的审计等相关费用直接计入当期损益 D.为购买股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益
9.下列有关负债计税基础的确定中正确的( )。
A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为100万元,计税基础为0万元 B.企业因关联方债务担保确认了预计负债200万元,则该项预计负债的账面价值为200万元,计税基础是0万元 C.企业收到客户的一笔款项100万元,因不符合收入确认条件,会计上作为预收账款反映,但符合税法规定的收入确认条件,该笔款项已计入当期应纳税所得额,则预收账款的账面价值为100万元,计税基础为0万元 D.企业期末确认应付职工薪酬100万元,按照税法规定以后实际发生可以税前扣除。则“应付职工薪酬”的账面价值为100万元,计税基础也是100万元
10.依据《企业会计准则》的规定,下列有关合并报表的表述中正确的( )。
A.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围 B.小规模的子公司可以不纳入合并范围 C.少数股东权益在合并资产负债表的所有者权益中单独列示,少数股东损益在合并利润表的净利润中单独列示 D.子公司发生的超额亏损根据公司章程或协议规定,应当冲减少数股东权益
三、判断题
1.即使某项资产不能再为企业带来经济利益,但如果是由企业拥有或者控制的,也应作为企业的资产在资产负债表中列示。( )
2.企业变更记账本位币,应当采用变更当日的即期汇率将除所有者权益以外的所有项目折算为变更后的记账本位币,折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。( )
3.企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当按金融工具确认和计量准则规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产。( )
4.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用应计入当期损益。( )
5.编制民间非营利组织资产负债表依据的会计等式是资产=负债+净资产。( )
6.涉及多项资产的非货币性资产交换,应先计算换入资产的成本总额,然后应再按各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的总成本进行分配,确定各项换入资产的成本。( )
7.企业发生的可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,应视同可抵扣暂时性差异,并应全部确认相关的递延所得税资产。( )
8.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值,如果在当期造成存货可变现净值高于其成本的,则减记的金额必须予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。( )
9.一套完整的财务报表至少应该包括资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。( )
10.发行可转换公司债券发生的交易费用,直接计入当期损益(财务费用)。( )
四、计算分析题
1.甲公司为A股上市公司,所得税税率为25%,按净利润的10%提取盈余公积。2010年发生了如下经济业务:
(1)甲公司于2007年12月5日取得一座建筑物,支付价款和相关税费共5000万元,当日出租给A公司。甲公司对该投资性房地产采用成本模式计量,按年限平均法计提折旧,预计使用年限25年,预计净残值为零,至2009年年末已计提折旧400万元。该投资性房地产每年租金收入为350万元,均已收存银行。
2010年年初,经董事会决定,甲公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式。该投资性房地产在各年末的公允价值分别是:2008年12月31日为4800万元;2009年12月31日为5400万元;2010年12月31日为5300万元。
假设税法规定的折旧与成本模式计提的折旧一致。
(2)甲公司于2008年2月支付720万元开发了ERP系统,预计使用年限8年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
2010年年初,鉴于先进技术的迅猛发展,经董事会决定,将ERP系统的摊销年限由8年变更为5年,预计净残值和摊销方法不变。
(3)2010年12月31日,甲公司内审人员发现,2009年12月甲公司将所持有丙公司债券从持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。当日,该债券的账面价值为1000万元(按面值购入),期限5年,已发行2年,票面年利率为8%,公允价值为1090万元。甲公司在重分类日进行了如下会计处理:
借:可供出售金融资产——成本 1090
贷:持有至到期投资 1000
投资收益 90
甲公司在进行所得税处理时,调减了应纳税所得额90万元,没有确认递延所得税。
要求:(1)判断甲公司变更投资性房地产计量模式是否属于会计政策变更,请指出应采用的会计处理办法。
(2)对甲公司2010年有关投资性房地产业务作出账务处理。
(3)填列“投资性房地产业务在2010年会计报表列示的金额”(表见答案表4)。
(4)判断将ERP系统摊销年限由8年变更为5年属于何种变更,指出应采用的会计处理方法。
(5)对2010年ERP系统摊销进行账务处理。
(6)指出内审人员发现的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理是否正确;如不正确,请指出差错更正方法,并编制差错更正的会计分录。(金额单位为万元)
2.甲公司记账本位币为人民币,外币交易采用发生时的即期汇率折算。2010年发生有关外币交易事项如下:
(1)1月1日,甲公司从中国银行借入1000万美元的5年期贷款,年利率为6%,利息按年支付,当日即期汇率为1美元=6.6元人民币。该贷款专门用于从境外引进的一条汽车生产线,购买该生产线共支付1500万美元,贷款不足支付部分,用自有资金支付。
该生产线工程于2010年1月1日开工,预计工期1年2个月。2010年支付给外商的工程款情况如表1。
甲公司将剩余资金投资于短期理财产品,月收益率为0.4%,收益于9月末收到。
(2)10月1日,甲公司以每股4港元的价格购入丁上市公司H股股票100万股,支付价款400万港元,另支付交易费用0.4万港元。当日即期汇率为1港元=0.9元人民币。
甲公司购入该股票目的是为了短期套利。至2010年末该股票未出售,年末收盘价为每股4.2港元,年末即期汇率为1港元=0.88元人民币。
(3)2010年12月31日,除上述外币借款和交易性金融资产外,甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如表2。
(4)甲公司于2010年2月1日投资2000万美元在美国设立一家全资子公司(乙公司),投资当日即期汇率为1美元=6.58元人民币。乙公司注册资本为2000万美元,记账本位币为美元。8月1日,甲公司又支付600万美元补充乙公司流动资金,甲公司将其记入长期应收款,该长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资;乙公司将其记入了长期应付款。
假设不考虑其他因素。
要求:(1)对甲公司2010年借入工程款进行账务处理。
(2)对甲公司2010年购入丁公司H股股票进行账务处理。
(3)填列下列项目的汇兑差额(见答案表5),并编制会计分录。
(4)将有关甲公司投资乙公司在母公司报表和合并报表的金额填入下表(见答案表6)。
五、综合题
1.甲公司为上市公司,属于增值税一般纳税人,增值税税率为17%,主营日用品的生产和销售。2011年1月甲公司内审部门在对甲公司2010年会计处理进行检查时,发现了如下交易事项:
(1)2010年1月1日,甲公司董事会决定对直销的专营店采取奖励积分措施以吸引顾客。该奖励积分计划内容为:在顾客购买商品时,免费赠送积分卡,顾客每购买1元商品奖励1分,每1积分的公允价值为0.01元(即每1积分可以免费购买0.01元的货物)。
2010年专营店销售商品3000万元(不包括客户使用奖励积分兑换的商品),共授予奖励积分3000万分。甲公司估计有20%的积分顾客将放弃行权,不会使用。至2010年年末,顾客已使用积分1600万分。甲公司在确认收入时,进行了如下会计处理:
①确认主营业务收入2970万元;
②确认递延收益30万元。
(2)甲公司开设了网上商店,顾客可以在网上预交全款货款订货购物。甲公司在收到货款后发出商品,同时规定,在特定区域范围内免费送货,超出特定区域将根据距离远近收取送货费。2010年甲公司收取货款2340万元,已经发出货物2106万元(含增值税);另外,收取送货费14万元,其中已经完成送货量90%。2010年支付给物流公司送货费25万元,其中:免费送货部分发生的送货费18万元,超出免费区域的送货费7万元。甲公司对上述业务进行了如下的会计处理:
①确认主营业务收入(销售商品)2000万元;
②确认其他业务收入(送货劳务)14万元;
③确认其他业务成本7万元;
④确认销售费用18万元。
(3)甲公司于2010年12月5日将出租到期的一座仓库出售给乙公司,收取价款860万元。该仓库在出售前作为投资性房地产,采用公允价值模式进行后续计量,出售时账面价值为780万元,其中成本520万元,公允价值变动260万元。此外,在将固定资产转为投资性房地产时形成的资本公积(其他资本公积)余额为100万元。甲公司对出售投资性房地产会计处理如下:
①确认其他业务收入860万元;
②确认其他业务成本780万元。
(4)甲公司于2010年12月8日将一批日用品用于抵偿丙公司的债务400万元。由于甲公司上马一项工程,占用了大量流动资金,造成财务困难,无法支付丙公司已到期的货款。经甲、丙公司协商后达成如下协议:甲公司用日用品按照现行市价300万元(不含税)抵偿所欠丙公司货款。甲公司于当日交付货物,双方办理了债务解除手续。甲公司该批日用品的成本为220万元。甲公司对该债务重组会计处理如下:
①未确认销售收入和销售成本;
②将库存商品账面价值220万元与偿还债务金额400万元之间的差额确认为营业外收入180万元。
(5)甲公司于2010年12月15日用一批日用品换入丁公司的一辆二手货车,该货车将用于生产经营。换入货车的公允价值为15万元(甲公司未取得增值税专用发票),甲公司换出日用品开出的增值税专用发票注明的价款为12万元,增值税税额为2.04万元,另外甲公司补付丁公司货币资金0.96万元。该批货物的成本为10万元。甲公司进行了如下的会计处理:
①认定该项业务属于非货币性资产交换;
②未确认销售收入和销售成本;
③确认了营业外收入2万元;
④确认固定资产入账价值15万元。
(6)甲公司于2010年12月16日与戊批发商签订协议,戊批发商购入甲公司一批日用品,协议价格为500万元(不含增值税),给出的现金折扣条件为(2/10,n/15);假如戊公司放弃现金折扣,甲公司可以将收款期延长1年,但销售价格将变更为530万元。甲公司于当日发出货物,成本为420万元。甲公司到年末尚未收到戊公司的货款,戊公司通知将在一年到期时支付货款。甲公司对该笔业务进行了如下会计处理:
①确认主营业务收入530万元;
②确认主营业务成本420万元。
要求:根据上述资料,逐笔分析、判断(1)至(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确,请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)
2.甲公司为上海证券交易所上市的一家生产化工产品的企业,为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,所得税税率为25%。2009-2010年发生了如下交易或事项:
(1)为发挥优秀管理人才和优秀科研人员的积极性,经股东大会批准,甲公司于2009年1月1日实行股权激励计划。该计划的具体内容为:甲公司向其50名高级管理人员和50名优秀科研人员各授予10万份现金股票增值权。该现金股票增值权的行权条件为:2009年甲公司实现净利润比上年增长10%;如果当年没有达到可行权条件,则截止到2010年12月31日两年平均净利润增长率为9%。如果达到可行权条件,行权期为达到可行权条件后的六个月,每份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市价扣除5元(授予日市价)之后的金额。
甲公司实际发生的情况为:
①2009年净利润同比增长率为8.5%,未达到可行权条件,当年有2名高管离职,没有科研人员离职。甲公司预计2009-2010年两年平均净利润预计将增长9.2%。预计2010年将有5个受激励人员离职。
②2010年净利润同比增长率为10.8%,2009-2010年两个会计年度平均净利润增长率为9.58%,达到可行权条件。2010年甲公司有3个科研人员离职,有1个高管离职。
③2011年3月10日,甲公司剩余的94人全部行权,当日甲公司股票每股市价为13元。
④根据期权定价模型确定的每份现金股票增值权公允价值如下:2009年1月1日为4元;2009年12月6日为6元;2010年12月31日为7.8元。假设科研人员薪酬均费用化,计入当期管理费用;不考虑相关税费。
甲公司对该股权激励业务会计处理如下:
①2009年1月1日,未进行账务处理;
②2009年12月31日,确认管理费用2940万元,同时确认应付职工薪酬2940万元;
③2010年12月31日,确认管理费用4392万元,同时确认应付职工薪酬4390万元;
④2011年3月10日支付现金7520万元,同时确认管理费用190万元。
(2)甲公司为生产无毒环保化工产品,决定新建一个环保化工基地。为此,经股东大会批准于2010年1月1日发行可转换公司债券10亿元,甲公司实际收到10亿元(已扣除发行费用)。该债券面值100元,发行1000万张,按照面值发行,票面年利率为2%,按年支付利息。该债券期限3年,发行1年后债券持有人可以将债券按每10元面值转为1股股份,每股面值1元。
发行时,市场上与之类似的没有转换权的债券的市场利率为8%。已知部分时间价值资料如表3。
(3)甲公司因原材料价格上涨,产品利润空间受到很大挤压。为摆脱不利局面,经董事会批准,决定并购其原材料供应商乙公司(此前甲公司与乙公司不存在关联关系)。2010年1月1日,甲公司发行普通股500万元给乙公司的原股东(丙公司),取得乙公司60%的股权。购买日,甲公司普通股每股市价为10元,每股面值1元;当日乙公司可辨认净资产账面价值为6500万元,可辨认净资产公允价值为7500万元。甲公司发行股票后,丙公司拥有甲公司4%的股份。
2010年乙公司共向甲公司供应原材料8000万元(不含增值税),销售成本7200万元。甲公司已支付货款8360万元,尚欠货款1000万元。乙公司对该应收账款没有计提坏账准备。
甲公司购入从乙公司购入的原材料中,已经有70%生产成产品出售,另有30%尚未加工成产品或已加工成产品但尚未出售。
要求:(1)根据上述资料(1),分析判断甲公司股份支付会计处理是否正确(分别注明会计处理的序号);如不正确,请说明正确的会计处理。
(2)根据上述资料(2),将发行债券的有关指标填列下表(见答案表7)。
(3)根据资料(3),不考虑其他因素,填列母公司报表和合并报表所列示的金额(见答案表8)。(答案中的金额单位用万元表示)
参考答案
一、单项选择题
1.【答案】A
【解析】企业需要在及时性和可靠性之间作相应权衡,以更好地满足投资者等财务报告使用者的经济决策,也就是最大限度地满足相关性。
2.【答案】B
【解析】2010年年末甲产品的实际成本=360-360/1200×400=240(万元),可变现净值=800×(0.26-0.005)=204(万元),“存货跌价准备”科目期末余额=240-204=36(万元);“存货跌价准备”科目期初余额30万元,当期已转销400/1200×30=10(万元),则该公司年末对甲产品计提的存货跌价准备为36-(30-10)=16(万元)。
3.【答案】A
【解析】2010年12月31日计提减值准备前的账面价值=原值-累计折旧=100-(100-80)÷10×1.5=86.2(万元),固定资产的可收回金额为42万元(净额42万元,现值35万元),则计提减值准备后的账面价值为42万元。2011年应计提的折旧=(42-8)÷8.5=4(万元)。
4.【答案】D
【解析】出售该写字楼时应确认的其他业务成本=账面余额-(公允价值变动损益金额+计入资本公积金额)=6800-1800=5000(万元)。
具体的会计分录为:
(1)将处置收到的款项计入其他业务收入
借:银行存款 7000
贷:其他业务收入 7000
(2)将投资性房地产的账面价值转入其他业务成本
借:其他业务成本 6800
贷:投资性房地产——成本 6000
——公允价值变动 800
(3)将投资性房地产的累计公允价值变动转入其他业务成本
借:公允价值变动损益 800
贷:其他业务成本 800
(4)将投资性房地产在转换日计入资本公积的金额(公允价值大于账面价值的差额)转入其他业务成本
借:资本公积——其他资本公积 1000
贷:其他业务成本 1000
5.【答案】B
【解析】甲公司持有过程中的累计损益=-0.5+6+4+2=11.5(万元),故应选B选项。
6.【答案】C
【解析】该初始投资成本的调整仅适用于对联营企业和合营企业投资。对子公司投资采用成本法核算,取得时不需要对初始投资成本进行调整;成本法下,被投资单位不宣告分派现金股利或利润,投资企业不做账务处理。
7.【答案】D
【解析】选项D的土地使用权应该单独作为无形资产核算。
8.I答案】D
【解析】选项A不属于资产减值准则规范。选项B,如果无形资产的使用寿命是确定的,则只有在其出现减值迹象时才进行减值测试。选项C应当在其出现减值迹象时进行减值测试。只有商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产应定期(至少每年一次)进行减值测试,选项D是正确的。
9.【答案】A
【解析】甲公司2010年1月1日持有至到期投资的初始投资成本=1011.67+20-50=981.67(万元),2010年12月31日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90(万元)。2010年12月31日持有至到期投资的摊余成本=981.67+981.67×6%-1000×5%=990.57(万元),2011年应确认的投资收益=990.57×6%=59.43(万元)。
10.【答案】A
【解析】以现金结算的股份支付,应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量;以权益结算的股份支付,应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动。
11.【答案】C
【解析】上述交易或事项对甲公司2×10年度营业利润的影响=60+50+85=195(万元)。
12.【答案】D
【解析】民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表,以及会计报表附注和财务情况说明书。
13.【答案】C
【解析】当期应交所得税=(2000+700-300)×25%=600(万元);递延所得税费用=-700×15%=-105(万元);2010年度所得税费用=600-105=495(万元)。
14.【答案】B
【解析】购入美元时:
借:银行存款——美元户(240×6.57) 1576.8
财务费用 7.2
贷:银行存款——人民币户(240×6.6) 1584
3月31日计算外币银行存款的汇兑损益:
借:银行存款——美元户[240×(6.58-6.57)] 2.4
贷:财务费用 2.4
2011年3月所产生的汇兑损失=7.2-2.4=4.8(万元)。
15.【答案】A
【解析】选项B,资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。选项C,资产负债表日后事项,已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的,除法律、法规以及其它会计准则另有规定外,不需要在财务报表附注中进行披露。选项D,资产负债表日至财务报告批准报出日之间,由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利,均应作为非调整事项处理。
二、多项选择题
1.【答案】AB
【解析】极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需披露,选项C不正确。与或有事项相关的义务同时满足下列条件的,应当确认为预计负债:(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。因此,选项D不正确。
2.【答案】AB
【解析】会计政策变更,是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为,除AB选项属于会计政策变更外,其余选项属于会计估计变更。
3.【答案】BD
【解析】企业对境外经营的财务报表进行折算时,应当遵循下列规定:(1)资产负债表中的资产项目和负债项目,应采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目应采用发生时的即期汇率折算。(2)利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算,也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
4.【答案】BCD
【解析】广告制作费,通常应在资产负债表日根据广告的完工进度确认为收入。
5.【答案】BCD
【解析】同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的“资本公积——资本或股本溢价”,在处置股权投资时不需要转入当期损益。
6.【答案】CD
【解析】借款费用暂停资本化时间的确定(1)符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断,但正常中断期间所发生的借款费用应当继续资本化。(2)中断时间连续超过3个月。
7.【答案】ABC
【解析】在预计资产未来现金流量时,应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出,应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。
8.【答案】ABD
【解析】选项A,应该计入负债的入账价值;选项B,应该计入资产的入账价值;选项D应该冲减“资本公积——股本溢价”,“资本公积——股本溢价”不足冲减的,冲减留存收益。
9.【答案】AC
【解析】负债的计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额;选项B的计税基础为200万元,选项D的计税基础为0万元。
10.【答案】ACD
【解析】只要是由母公司控制的子公司,不论子公司的规模大小都应纳入合并范围;依据《企业会计准则解释第4号》规定,在合并财务报表中,子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有份额的,其余额仍应当冲减少数股东权益。
三、判断题
1.【答案】×
【解析】资产要素的核心是“预期会给企业带来经济利益”,不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映。
2.【答案】×
【解析】企业变更记账本位币,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币,折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
3.【答案】×
【解析】企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当按金融工具确认和计量准则规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产或者以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
4.【答案】×
【解析】企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,可以计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的应当费用化,计入当期损益。
5.【答案】√
【解析】民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。其中,反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产,其会计等式为:资产-负债=净资产;反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用,其会计等式为:收入-费用=净资产变动额。
6.【答案】×
【解析】非货币性资产交换同时换入多项资产的,应分别情况处理:(1)非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。(2)非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质,但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
7.【答案】×
【解析】按照税法规定可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,应视同可抵扣暂时性差异处理,在预计可利用可抵扣亏损或税款抵减的未来期间能够取得应纳税所得额时,应当以很可能取得的用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产,同时减少确认当期的所得税费用。
8.【答案】×
【解析】导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失,而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素,则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。另外,在核算存货跌价准备的转回时,转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应的关系。在原已计提的存货跌价准备金额内转回,意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
9.【答案】×
【解析】根据新准则的规定,企业不再单独编制利润分配表。
10.【答案】×
【解析】发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自初始确认金额(相对公允价值)的相对比例进行分摊。
四、计算分析题
1.【答案】
(1)甲公司将投资性房地产计量模式由成本模式变更为公允价值模式,属于会计政策变更,应采用追溯调整法进行处理。
(2)对甲公司2010年有关投资性房地产业务作出账务处理如下:
①2010年年初由成本模式转为公允价值模式,进行追溯调整
借:投资性房地产——成本 5000
——公允价值变动 400
投资性房地产累计折旧 400
贷:投资性房地产 5000
递延所得税负债[(5400-4600)×25%] 200
利润分配——未分配利润 600
借:利润分配——未分配利润 60
贷:盈余公积(600×10%) 60
②2010年收到租金
借:银行存款 350
贷:其他业务收入 350
③2010年年末投资性房地产公允价值变动
借:公允价值变动损益(5400-5300) 100
贷:投资性房地产——公允价值变动 100
(3)
(4)将ERP系统摊销年限由8年变更为5年属于会计估计变更,应采用未来适用法进行处理。
(5)ERP系统至2009年末摊销额=(720-0)/(8×12)×(11+12)=172.5(万元);2010年摊销额=(720-172.5-0)/(5×12-23)×12=547.5/37×12=177.57(万元)。账务处理如下:
借:管理费用 177.57
贷:累计摊销 177.57
(6)内审人员发现的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理不正确。该事项属于重大前期差错,应采用追溯重述法进行处理。差错更正的会计分录如下:
借:以前年度损益调整 90
贷:资本公积——其他资本公积 90
甲公司在重分类日所得税处理时,调减应纳税所得额90万元正确。因为转换日不影响应纳税所得额,无须交纳所得税。但可供出售金融资产账面价值为1090万元,其计税基础为1000万元,应确认递延所得税负债22.5万元(90×25%)。差错更正如下:
借:资本公积——其他资本公积 22.5
贷:递延所得税负债 22.5
2.【答案】
(1)对甲公司2010年借入工程款进行账务处理
①2010年1月1日,借款时
借:银行存款——美元户(1000×6.6) 6600
贷:长期借款——美元户(1000×6.6) 6600
②利息资本化期间为2010年1月1日至2011年2月末。2010年1-9月剩余资金取得的理财收益=500×0.4%×9×6.55=18×6.55=117.9(万元),该项收益应冲减在建工程成本:
借:银行存款——美元户(18×6.55) 117.9
贷:在建工程 117.9
③2010年12月31日,支付利息和计算汇兑差额
2010年应付利息=1000×6%×6.5=60×6.5=390(万元)
借:在建工程 390
贷:应付利息——美元户(60×6.5) 390
借:应付利息——美元户(60×6.5) 390
贷:银行存款——美元户(60×6.5) 390
2010年年末本金和利息汇兑差额=1000×(6.5-6.6)+60×(6.5-6.5)=-100(万元)。资本化期间的汇兑收益应冲减在建工程成本:
借:长期借款—美元户 100
贷:在建工程 100
(2)对甲公司2010年购入丁公司H股股票进行账务处理
①10月1日购入股票
借:交易性金融资产—成本(400×0.9) 360
投资收益 0.36
贷:银行存款——港元户(400.4×0.9) 360.36
②12月末,计算公允价值变动
公允价值变动收益=100×4.2×0.88—360=9.6(万元)。
借:交易性金融资产——公允价值变动 9.6
贷:公允价值变动损益 9.6
(3)
汇兑差额的账务处理:
借:应付账款——美元户 14
财务费用 65
贷:银行存款——美元户 30
应收账款——美元户 13
预付账款——美元户 16
长期应收款——美元户 20
(3)
五、综合题
1.【答案】
事项(1)中①和②都不正确。
甲公司应该确认主营业务收入2976万元(3000-3000×0.01+3000×0.01×20%),确认递延收益24万元(3000×0.01-3000×0.01×20%)。
事项(2)中①和②不正确,③和④正确。
收取货款不能全额确认收入,预收的货款只有在发出商品时才能确认收入,甲公司应该确认主营业务收入=2106/1.17=1800(万元);收取送货费14万元中,已完成劳务部分为占比90%,应确认其他业务收入金额=14×90%=12.6(万元);支付给物流公司送货费25万元中,免费送货部分18万元应计入销售费用,非免费送货部分7万元应该计入其他业务成本,与劳务收入配比。
事项(3)中①正确,②不正确。
出售投资性房地产取得的价款应计入其他业务收入,为860万元;其他业务成本=投资性房地产账面价值-公允价值变动-资本公积(其他资本公积)=780-260-100=420(万元)。
事项(4)中①和②均不正确。
将库存商品抵偿债务应当视同销售,甲公司应确认主营业务收入300万元,确认主营业务成本220万元,确认营业外收入=抵偿债务金额-抵债资产含税公允价值=400-351=49(万元)。
事项(5)中①和④正确,②和③不正确。
补价所占比重=支付的补价/(换出资产公允价值+支付的补价)=0.96/(12+0.96)=7.41%,小于25%,该交易属于非货币性资产交换。
该非货币性资产交换因为换入、换出资产未来现金流量显著不同,因而具有商业实质;而且能够取得公允价值,因此换出资产应作为销售处理。甲公司应确认主营业务收入12万元,确认主营业务成本10万元,不能确认营业外收入。
固定资产入账价值=换出资产公允价值+增值税销项税额+支付的补价=12+2.04+0.96=15(万元)。
事项(6)中①不正确,②正确。
分期付款销售具有融资性质的,应按照现销价500万元确认为主营业务收入,将应收协议价款530万元与现销价500万元之间的差额,确认为未实现融资收益30万元,同时确认主营业务成本420万元。
2.【答案】
(1)甲公司股权激励会计处理中:
①正确。2009年1月1日为授予日,除可以立即可行权的股份支付外,不进行账务处理。
②不正确。2009年12月31日应确认管理费用=(100-2-5)×10×6/2=2790(万元),同时确认应付职工薪酬2790万元。
③不正确。2010年12月31日应确认管理费用=(100-2-4)×10×7.8-2790=7332-2790=4542(万元),同时确认应付职工薪酬4542万元。
④支付的现金正确,确认管理费用190万元不正确。
2011年3月10日支付现金=94×10×(13-5)=7520(万元)。可行权日后期权公允价值变动应计入公允价值变动损益,3月10日应计入公允价值变动损失=7520-7332=188(万元)。
(2)
(3)
附:部分会计分录和抵销分录
①公司投资时
借:长期股权投资——乙公司(500×10) 5000
贷:股本——丙公司(500×1) 500
资本公积——股本溢价 4500
合并商誉=合并成本-取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额=5000-(7500×60%)=5000-4500=500(万元)
②乙公司向甲公司销售产品,甲公司作为原材料
乙公司销售时:
借:银行存款 8360
应收账款 1000
贷:主营业务收入 8000
应交税费——应交增值税(销项税额)1360
借:主营业务成本 7200
贷:库存商品 7200
合并报表抵销分录:
借:营业收入 8000
贷:营业成本 8000
借:营业成本 240
贷:存货(毛利800×30%) 240
借:递延所得税资产(240×25%) 60
贷:所得税费用 60
《财务管理》自测试题
一、单项选择题
1.某企业对各所属单位在所有重大问题的决策和处理上实行高度集权,各所属单位则对日常经营活动具有较大的自主权,该企业采取的财务管理体制是( )。
A.集权型 B.分权型 C.集权和分权相结合型 D.集权和分权相制约型
2.按照财务战略目标的总体要求,利用专门的方法对各种备选方案进行比较和分析,并从中选出最佳方案的过程是( )。
A.财务决策 B.财务控制 C.财务考核 D.财务计划
3.下列有关相关者利益最大化目标的具体内容中,不正确的是( )。
A.强调尽可能降低风险 B.强调股东的首要地位 C.加强对企业代理人的监督和控制 D.保持与政府部门的良好关系
4.下列各项中,没有直接在现金预算中得到反映的是( )。
A.期初期末现金余额 B.现金投放与筹措 C.预算期产量和销量 D.预算期现金余缺
5.与编制增量预算相比,编制零基预算的主要缺点是( )。
A.可能不加分析地保留或接受原有成本支出 B.可能使成本费用得不到有效控制,造成预算上的浪费 C.容易使不必要的开支合理化 D.增加了预算编制的工作量,容易顾此失彼
6.能够同时以实物量指标和价值量指标分别反映企业经营收入和相关现金收入的预算是( )。
A.现金预算 B.销售预算 C.生产预算 D.预计资产负债表
7.下列各筹资方式中,不必考虑筹资费用的筹资方式是( )。
A.银行借款 B.发行债券 C.发行股票 D.留存收益
8.关于经营杠杆系数,下列说法不正确的是( )。
A.在其他因素一定时,产销量越大,经营杠杆系数越小 B.在其他因素一定时,固定成本越大,经营杠杆系数越大 C.当固定成本趋近于0时,经营杠杆系数趋近于0 D.经营杠杆系数越大,反映企业的经营风险越大
9.某公司的经营杠杆系数为2,财务杠杆系数为2,预计每股收益将增长10%,在其他条件不变的情况下,销售量将增长( )。
A.2.5% B.5% C.2% D.10%
10.某项目经营期为5年,预计投产第一年初流动资产需用额为40万元,预计第一年流动负债需用额为10万元,投产第二年初流动资产需用额为60万元,预计第二年流动负债需用额为20万元,预计以后每年的流动资产需用额均为60万元,流动负债均为20万元,则该项目终结点一次回收的流动资金为( )万元。
A.30 B.70 C.150 D.40
11.下列各项中,不属于原始投资,但却构成项目投资总额内容的是( )。
A.固定资产投资 B.流动资产投资 C.无形资产投资 D.资本化利息
12.某企业的年营业收入为1200万元,年经营成本为720万元,年销售费用200万元,产成品最多周转次数为5次,则该企业产成品的需用额为( )万元。
A.240 B.104 C.96 D.56
13.按照随机模型,确定现金存量的下限时,应考虑的因素是( )。
A.企业现金最高余额 B.有价证券的日利息率 C.有价证券的每次转换成本 D.管理人员对风险的态度
14.下列因素中不影响再订货点确定的是( )。
A.保险储备量 B.每天消耗的原材料数量 C.预计交货时间 D.每次订货成本
15.以下对应收账款信用期限的叙述,正确的是( )。
A.信用期限越长,企业坏账风险越小 B.信用期限越长,表明客户享受的信用条件越优越 C.延长信用期限,不利于销售收入的扩大 D.信用期限越长,应收账款的机会成本越低
16.按照边际分析定价法,当收入函数和成本函数均可微时,( )。
A.边际利润为0时的价格就是最优售价 B.边际利润大于0时的价格就是最优售价 C.边际利润最大时的价格就是最优售价 D.边际利润为1时的价格就是最优售价
17.维护企业正常生产经营必不可少的固定成本属于( )。
A.酌量性固定成本 B.约束性固定成本 C.经营方针成本 D.半固定成本
18.下列不属于股票回购动机的是( )。
A.改变企业资本结构 B.基于控制权的考虑 C.降低股价,吸引更多的投资人 D.现金股利的替代
19.某企业2010年全年销售(营业)收入为2100万元,则该企业2010年全年应列支( )万元业务招待费才能达到最大限度地在税前扣除。
A.17.5 B.20 C.21.5 D.23
20.购买100元商品打8折,买100送20元购物券(仅限在本企业使用)或送20元现金,对企业来讲,三种不同促销方式的应交增值税( )。
A.无差异 B.购买100元商品打8折的应交增值税最高 C.买100送20元购物券的应交增值税最高 D.买100送20元现金的应交增值税最高
21.某企业(一般纳税人)采购货物时面临两种运输方式:直接由销货方运输和自行选择运输公司运输。若自行选择运输公司运输,则货物采购价格为450万元,运费30万元;若由销货方运输,则货物采购价格和运费合计为490万元(可开具一张货物销售发票),增值税率17%。若由销货方运输,企业可以抵扣的增值税比由运输公司运输可以抵扣的增值税多( )万元(除运费外均为不含税价格)。
A.2.5 B.3.6 C.4.7 D.5.8
22.某企业2004年度发生年度亏损600万元,假设该企业2004~2010年度应纳税所得额为表1所示。企业适用的所得税率为25%,则该企业2010年应当缴纳的企业所得税为( )万元。
A.45 B.62.5 C.75 D.100
23.一般来说,下列哪些因素变动不利于企业股票市盈率的提高( )。
A.上市公司盈利能力的成长性强 B.投资者所获报酬率的稳定性高 C.资金市场利率提高 D.资金市场利率降低
24.下列各项中,不属于财务绩效定量评价指标的是( )。
A.盈利能力指标 B.资产质量指标 C.债务风险指标 D.人力资源指标
25.不仅是企业盈利能力指标的核心,同时也是杜邦体系的核心指标的是( )。
A.销售利润率 B.总资产报酬率 C.净资产收益率 D.资本保值增值率
二、多项选择题
1.所有者通过经营者损害债权人利益的常见形式是( )。
A.未经债权人同意发行新债券 B.未经债权人同意向银行借款 C.投资于比债权人预计风险要高的新项目 D.不尽力增加企业价值
2.下列各项中,属于业务预算内容的有( )。
A.生产预算 B.单位生产成本预算 C.销售及管理费用预算 D.投资支出预算
3.确定企业资本结构时,( )。
A.如果企业产销业务稳定,则可适度增加债务资本比重 B.若企业处于初创期,可适度增加债务资本比重 C.若企业处于发展成熟阶段,应逐步降低债务资本比重 D.若企业处于收缩阶段,应逐步降低债务资本比重
4.利用每股收益无差别点进行企业资本结构分析时,正确的有( )。
A.当预计息税前利润高于每股收益无差别点时,采用低财务杠杆效应方式比采用高财务杠杆方式有利 B.当预计息税前利润高于每股收益无差别点时,采用高财务杠杆方式比采用低财务杠杆方式有利 C.当预计息税前利润低于每股收益无差别点时,采用低财务杠杆方式比采用高财务杠杆方式有利 D.当预计息税前利润等于每股收益无差别点时,二种筹资方式下的每股收益相同
5.下列投资项目评价指标中,会受建设期长短、投资回收时间先后影响的评价指标有( )。
A.静态投资回收期 B.总投资收益率 C.净现值率 D.内部收益率
6.现金周转是指企业从现金投入生产经营开始到最终转化为现金为止的过程。下列会使营运资金周转期增大的方式有( )。
A.缩短存货周转期 B.缩短应收账款周转期 C.缩短应付账款周转期 D.延长应收账款周转期
7.下列各项中,会导致企业采取低股利政策的事项有( )。
A.物价持续上升 B.陷于经营收缩的公司 C.企业资产的流动性较弱 D.企业盈余不稳定
8.下列表述正确的是( )。
A.对一项增值作业来讲,它所发生的成本都是增值成本 B.对一项非增值作业来讲,它所发生的成本都是非增值成本 C.增值成本不是实际发生的成本,而是一种目标成本 D.增值成本是企业执行增值作业时发生的成本
9.企业在不能及时收到货款的情况下,可以采用下列哪些方式达到延缓纳税的作用( )。
A.委托代销 B.托收承付 C.委托收款 D.分期收款
10.下列属于财务绩效定量评价中评价企业资产质量的指标有( )。
A.应收账款周转率 B.不良资产比率 C.总资产增长率 D.资本收益率
三、判断题
1.集中的“利益”主要是容易使企业财务目标协调和提高财务资源的利用效率,分散的“利益”主要是提高财务决策效率和调动各所属单位的积极性。( )
2.各项预算中,构成全面预算体系最后环节的是专门决策预算。( )
3.资本成本是投资人对投入资金所要求的最低收益率,可作为评价投资项目是否可行的主要标准。( )
4.在评价原始投资额不同但项目计算期相同的互斥方案时,若差额投资内部收益率小于基准折现率,则原始投资额较小的方案为最优方案。( )
5.存货周转期是指将原材料转化成产成品所需要的时间。( )
6.一般来讲,当某种存货品种数量比重达到70%左右时,可将其划分为A类存货,进行重点管理和控制。( )
7.一般而言,直接人工工资率差异的责任不在生产部门,劳动人事部门更应对其承担责任。( )
8.采用内部转移价格主要是为了考核、评价责任中心的业绩,并不强求各责任中心的转移价格完全一致,可分别采用对不同责任中心最有利的价格为计价的依据。( )
9.按照股利的税收差异理论,股利政策不仅与股价相关,而且由于税赋影响,企业应采取高股利政策。( )
10.管理层讨论与分析是上市公司定期报告中管理层对于本企业过去经营状况的评价分析,是对企业财务报表中所描述的财务状况和经营成果的解释。( )
四、计算分析题
1.某企业是一家上市公司,相关资料如下:
资料一:企业2010年12月31日资产负债表(简表)如表2所示。
资料二:该企业2011年的相关预测数据为:销售收入75000万元,新增留存收益800万元;历史上现金占用与销售收入之间的关系如表3所示。
其他与销售收入变化有关的资产负债表项目预测数据如表4所示。
要求运用高低点法测算:(1)每元销售收入占用变动现金;
(2)测算销售收入占用不变现金总额;
(3)按步骤建立总资金需求模型;
(4)测算2011年资金需求总量;
(5)测算2011年外部筹资量。
2.某公司拟用新设备取代已使用3年的旧设备。旧设备原价170000元,当前估计尚可使用5年,目前的折余价值为110000元,每年销售收入30000元,每年经营成本12000元,预计最终残值10000元,目前变现价值为80000元;购置新设备需花费150000元,预计可使用5年,运营第1年的年销售收入60000元,年经营成本24000元,运营第2~5年的每年年销售收入80000元,每年经营成本34000元,预计最终残值10000元。该公司基准折现率12%,所得税率25%。税法规定该类设备应采用直线法折旧。假设利息费用为零。有关的资金时间价值系数为:(P/A,20%,5)=2.9906;(P/A,24%,5)=2.7454。
要求:(1)更新设备比继续使用旧设备增加的投资额;
(2)固定资产提前报废发生的净损失减税;
(3)运营期第1~5年每年增加的净利润;
(4)计算各年的差量净现金流量;
(5)利用差额投资内部收益率法,进行是否应该更换设备的分析决策,并列出计算分析过程。
3.某工厂只生产一种产品,其单件产品制造费用的有关资料如表5所示。
固定制造费用预算产量下的标准固定制造费用为5000元,实际发生额为5000元;预算产量10000件,实际产量8000件。
要求:(1)计算变动制造费用的耗费差异;
(2)计算变动制造费用的效率差异;
(3)计算固定制造费用的耗费差异;
(4)计算固定制造费用的效率差异;
(5)计算固定制造费用的产量差异。
4.某大型商场为增值税一般纳税人,企业所得税实行查账征收方式,适用税率25%。假定每销售100元(含税价,下同)的商品其成本为50元(含税价),购进货物有增值税专用发票,为促销拟采用以下三种方案中的一种:
方案1:商品8.5折销售(折扣销售,并在同一张发票上分别注明);
方案2:购物满100元,赠送15元的商品购物券(成本7.5元,含税价);
方案3:对购物满100元消费者返还15元现金。
假定企业单笔销售了100元的商品。
要求:计算下列指标(由于城建税和教育费附加对结果影响较少,因此计算时不予考虑):
(1)计算方案1的下列指标:①应纳增值税额;②应纳企业所得税③企业税后净利。
(2)计算方案2的下列指标:①应纳增值税额;②商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税;③应纳企业所得税;④企业税后净利。
(3)计算方案3的下列指标:①应纳增值税额;②商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税;③应纳企业所得税;④企业税后净利。
(4)你认为企业应采取哪种方案?
五、综合题
1.某集团公司下设A、B两个投资中心。A中心的投资额为500万元,投资报酬率为12%;B中心的投资报酬率为15%,剩余收益为30万元;集团公司要求的平均投资报酬率为10%。集团公司决定追加投资200万元,若投向A公司,每年增加营业利润25万元;若投向B公司,每年增加利润30万元。
要求计算下列指标:(1)追加投资前A中心的剩余收益;
(2)追加投资前B中心的投资额;
(3)追加投资前集团公司的投资报酬率;
(4)若A公司接受追加投资,其剩余收益和投资报酬率;
(5)若B公司接受追加投资,其投资报酬率和剩余收益;
(6)分析比较利用投资报酬率和利用剩余收益衡量投资中心业绩的优缺点,并综合考虑集团公司应将资金投资于哪个中心。
2.已知:某企业为开发新产品拟投资5000万元(均为自有资金)建设一条生产线,现有甲、乙、丙三个方案可供选择。
乙方案的相关资料为:在建设起点用4000万元购置不需要安装的固定资产,同时垫支1000万元流动资金,立即投入生产。预计投产后第1到第10年每年新增2500万元营业收入(不含增值税),每年新增的经营成本和所得税分别为1000万元和250万元;第10年回收的固定资产余值和流动资金分别为400万元和1000万元。
丙方案的现金流量资料如表6所示。
“6~10”年一列中的数据为每年数,连续5年相等。
该企业所在行业的基准折现率为8%,部分资金时间价值系数如表7。
要求:(1)指出甲方案项目计算期;
(2)计算乙方案项目计算期各年的净现金流量;
(3)根据表6的数据,写出表中用字母表示的丙方案相关净现金流量和累计净现金流量(不用列算式);
(4)计算甲、乙、丙三个方案包括建设期的静态投资回收期;
(5)计算甲、乙两方案的净现值指标,并据此评价甲、乙两方案的财务可行性;
(6)如果丙方案的净现值为3628.4万元,用年等额净回收法为企业做出该生产线项目投资的决策;
(7)如果丙方案的净现值为3628.4万元,用最短计算期法为企业做出该生产线项目投资的决策。
参考答案
一、单项选择题
1.【答案】C
【解析】集权型财务管理体制下企业内部的主要管理权限集中于企业总部,各所属单位执行企业总部的各项命令。分权型财务管理体制下企业内部的管理权限分散于各所属单位,各所属单位在人、财、物、供、产、销等方面有决定权。集权和分权相结合型财务管理体制下企业对各所属单位在所有重大问题的决策和处理上实行高度集权,各所属单位则对日常经营活动具有较大的自主权。
2.【答案】A
3.【答案】A
【解析】相关者利益最大化目标强调风险与报酬的均衡,将风险限制在企业可以承受的范围内。
4.【答案】C
【解析】现金预算体现的是价值指标,不反映预算期产量和销量。
5.【答案】D
【解析】选项ABC是增量预算编制的缺点。
6.【答案】B
【解析】销售预算中既有价值量指标又有实物量指标,所反映的销售量属于实物量指标,而销售收入及相关现金收入属于价值量指标。生产预算是业务预算中唯一仅以实物量指标反映的预算。现金预算和预计资产负债表属于财务预算,仅包含价值量指标。
7.【答案】D
【解析】留存收益的资金成本计算与普通股计算类似,只是无须考虑筹资费用。
8.【答案】C
【解析】在其他因素一定的情况下,产销量越小,边际贡献越大,经营杠杆系数越大,反映企业的经营风险也越大,当固定成本趋近于0时,经营杠杆系数为1。
9.【答案】A
【解析】总杠杆系数=每股收益变动率/销量变动率=4,则销量变动率=每股收益变动率/4=10%/4=2.5%。
10.【答案】D
【解析】第一年所需流动资金=40-10=30(万元),首次流动资金投资额=30-0=30(万元),第2年所需流动资金=60-20=40(万元),第2年流动资金投资额=本年流动资金需用额-上年流动资金需用额=40-30=10(万元),流动资金投资合计=30+10=40(万元)。
11.【答案】D
【解析】原始投资中不含资本化利息,项目总投资=原始投资+资本化利息。
12.【答案】B
【解析】产成品需用额=(年经营成本-年销售费用)/年产品的最多周转次数=(720-200)/5=104(万元)。
13.【答案】D
【解析】企业确定现金存量的下限时,要受企业每日最低现金需要、管理人员的风险承受倾向等因素的影响。
14.【答案】D
【解析】再订货点=预计交货期内的需求+保险储备=交货时间×平均日需求+保险储备。从公式可以看出,每次订货成本与再订货点无关。
15.【答案】B
【解析】信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间,或者说是企业给予顾客的付款期间,信用期越长,给予顾客信用条件越优惠。延长信用期对销售额增加会产生有利影响,与此同时应收账款、收账费用和坏账损失也会增加。
16.【答案】A
【解析】按照微分极值原理,如果利润函数的一阶导数等于零,即边际利润等于零,边际收入等于边际成本,那么,利润将达到最大值。此时的价格就是最优销售价格。
17.【答案】B
【解析】约束性固定成本是管理当局的短期(经营)决策行动不能改变其具体数额的固定成本。它是维护企业正常生产经营必不可少的成本,也称为经营能力成本。
18.【答案】C
【解析】股票回购会使股价上升,所以C不是股票回购的动机。股票回购的动机有:现金股利的替代、改变公司的资本结构、传递公司的信息、基于控制权的考虑。
19.【答案】A
【解析】纳税人可以根据企业当年的销售计划,按照销售额的1/120确定当年的业务招待费的最高限额=2100/120=17.5(万元)。
20.【答案】C
【解析】赠送20元商品应该视同销售,也应交增值税。
21.【答案】C
【解析】若由销货方运输,企业可以抵扣的增值税为=490×17%=83.3(万元)
若由运输公司运输,企业可以抵扣的增值税为=450×17%+30×7%=78.6(万元)
可以多抵扣的增值税=83.3-78.6=4.7(万元)。
22.【答案】D
【解析】根据税法关于亏损结转的规定,该企业2004年的600万元亏损,可分别用2005~2008年的180万元、70万元、150万元、100万元来弥补500万元,2009年企业又是亏损100万元,但却占用一个弥补亏损的年度,所以2004年度的亏损600万元只能由2005~2008这四年的应纳税所得额弥补,未补完部分不能再税前弥补。2010年虽然应纳税所得额为500万元,但不能弥补2004年的亏损,只能弥补2009年的亏损100万元,2009年应纳企业所得税=(500-100)×25%=100(万元)。
23.【答案】C
【解析】在股票市场的实务操作中,利率与市盈率之间的关系常用如下公式表示:市场平均市盈率=1/市场利率,因此当市场利率提高时,不利于市盈率的提高。
24.【答案】D
【解析】财务绩效定量评价指标由反映企业盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况和经营增长状况四方面的基本指标和修正指标构成。
25.【答案】C
【解析】按照杜邦分析体系,净资产收益率=销售净利率×资产周转率×权益乘数,该公式可以体现出影响净资产收益率的因素有三方面:一是盈利能力;二是营运能力;三是负债能力因素。
二、多项选择题
1.【答案】ABC
【解析】所有者总是希望经营者尽力增加企业价值的,所以D选项不对。
2.【答案】ABC
【解析】投资支出属于专门决策预算。
3.【答案】AD
【解析】本题的考点是影响资本结构的因素。如果企业产销业务稳定,企业可较多地负担固定的财务费用;企业初创阶段,经营风险高,在资本结构安排上应控制负债比例;企业发展成熟阶段,产品产销业务量稳定和持续增长,经营风险低,可适度增加债务资本比重,发挥财务杠杆效应;企业收缩阶段,产品市场占有率下降,经营风险逐步加大,应逐步降低债务资本比重。
4.【答案】BCD
【解析】本题考点是每股收益无差别点分析法的决策原则。
5.【答案】ACD
【解析】总投资收益率是指达产期正常年度年息税前利润或运营期年均息税前利润与项目总投资的百分比,所以不受建设期长短影响。此外,它不考虑时间价值,所以不受投资回收时间先后的影响。
6.【答案】CD
【解析】选项AB会缩短营业周转期。一般来说存货周转期和应收账款周转期越长,应付账款周转期越短,营运资金数额就越大。相反,存货周转期和应收账款周转期越短,应付账款周转期越长,营运资金数额就越小。
7.【答案】ACD
【解析】陷于经营收缩的公司多采取多分少留的股利政策。
8.【答案】BC
【解析】增值成本是企业以完美效率执行增值作业时发生的成本,其是一种理想的目标成本,并非实际发生;非增值成本是由非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成本。
9.【答案】AD
【解析】企业在不能及时收到货款的情况下,可以采用委托代销、分期收款等销售方式,等收到货款时再开具发票、承担纳税义务,就可以起到延缓纳税的作用,避免采用托收承付和委托收款方式赊销货物,防止垫付税款。
10.【答案】AB
【解析】总资产增长率是衡量企业经营增长的评价指标,资本收益率是衡量企业盈利能力的评价指标。
三、判断题
1【答案】√
【解析】本题的考点主要是财务管理体制集权与分权选择时应考虑的问题。
2.【答案】×
【解析】财务预算是全面预算体系的最后环节,可以从价值方面总括地反映专门决策预算与业务预算的结果。
3.【答案】√
【解析】本题是考核资本成本的作用。
4.【答案】√
【解析】在评价原始投资额不同但项目计算期相同的的互斥方案时,若差额投资内部收益率小于基准折现率,表明所增加投资部分的报酬率没有达到基准折扣率,所以应选择投资额较小的投资方案。
5.【答案】×
【解析】存货周转期是指将原材料转化成产成品并出售所需要的时间。
6.【答案】×
【解析】按照存货ABC控制法,将存货划分为A、B、C三类,A类高价值库存,品种数量约占整个库存的10%至15%,但价值约占全部库存的50%至70%。
7.【答案】√
【解析】直接人工工资率差异的形成原因较复杂,工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异。一般而言这种差异的责任不在生产部门,劳动人事部门更应对其承担责任。
8.【答案】√
【解析】本题的考点是双重价格的应用依据。
9.【答案】×
【解析】按照股利的税收差异理论,股利政策不仅与股价相关,而且由于税赋影响,企业应采取低股利政策。
10.【答案】×
【解析】管理层讨论与分析的内容包括报告期间经营业绩变动的解释以及企业未来发展的前瞻性信息两部分内容,题目描述不完整。
四、计算分析题
1.【答案】
(1)每元销售收入占用现金=(4500-4200)/(72000-60000)=0.03
(2)销售收入占用不变现金总额=4500-0.03×72000=2340(万元)
(3)销售收入占用不变资金总额a=2340+3420+9000+27000-1800-2340=37620(万元)
每元销售收入占用变动资金b=0.03+0.84+1.5-0.6-0.18=1.59
所以总资金需求模型为:Y=a+bX=37620+1.59X
(4)2011资金需求总量=37620+1.59×75000=156870(万元)
(5)2011年外部筹资量=156870-16500-15000-18000-9000-800=97570(万元)
2.【答案】
(1)更新设备比继续使用旧设备增加的投资额=新设备的投资-旧设备的变价净收入=150000-80000=70000(元)
(2)因固定资产提前报废发生的净损失=110000-80000=30000(元)
因固定资产提前报废发生净损失抵减所得税=30000×25%=7500(元)
(3)更新决策每年增加的折旧=70000/5=14000(元)
运营期第1年增加的销售收入=60000-30000=30000(元)
运营期第1年增加的经营成本=24000-12000=12000(元)
运营期第1年总成本的变动额=12000+14000=26000(元)
运营期第1年增加的净利润=(30000-26000)×(1-25%)=3000(元)
运营期2~5年每年增加的销售收入=80000-30000=50000(元)
运营期2~5年每年增加的经营成本=34000-12000=22000(元)
运营期2~5年每年总成本的变动额=22000+14000=36000(元)
运营期2~5年每年增加的净利润=(50000-36000)×(1-25%)=10500(元)
(4)△NCF0=-70000(元)
△NCF1=3000+14000+7500=24500(元)
△NCF2~5=10500+14000=24500(元)
(5)令NPV=-70000+24500×(P/A,△IRR,5)=0
(P/A,△IRR,5)=70000/24500=2.8571
(△IRR-20%)/(24%-20%)=(2.8571-2.9906)/(2.7454-2.9906)
△IRR=22.18%
因为差额投资内部收益率大于基准折现率12%,所以应更换设备。
3.【答案】
(1)变动制造费用的耗费差异=实际产量下的实际工时×(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)=(8000×0.45)×(2.67-2)=2412(元)
(2)变动制造费用的效率差异=(实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时)×变动制造费用标准分配率=(8000×0.45-8000×0.5)×2=-800(元)
(3)固定制造费用的耗费差异=实际产量下的实际固定制造费用-预算产量下的标准固定制造费用=5000-5000=0(元)
(4)固定制造费用的效率差异=(实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时)×标准分配率=(8000×0.45-8000×0.5)×1=-400(元)
(5)固定制造费用的产量差异=(预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时)×标准分配率=(10000×0.5-8000×0.45)×1=1400(元)。
4.【答案】
(1)①应纳增值税额=85/(1+17%)×17%-50/(1+17%)×17%=5.09(元)
②企业所得税情况:
销售利润=85/(1+17%)-50/(1+17%)=29.91(元)
应纳企业所得税=29.91×25%=7.48(元)
③税后净利润=29.91-7.48=22.43(元)
(2)①应纳增值税额=100/(1+17%)×17%-50/(1+17%)×17%=7.26(元)
赠送商品的应纳增值税额=15/(1+17%)×17%-7.5/(1+17%)×17%=1.09(元)
合计应纳增值税=7.26+1.09=8.35(元)
②商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税=15/(1-20%)×20%=3.75(元)
③企业利润总额=100/(1+17%)-50/(1+17%)-7.5/(1+17%)-3.75=32.57(元)
应纳所得税额=[100/(1+17%)-50/(1+17%)]×25%=10.68(元)
④税后净利润=32.57-10.68=21.89(元)
(3)①应纳增值税额=100/(1+17%)×17%-50/(1+17%)×17%=7.26(元)
②应代顾客缴纳个人所得税3.75元(计算方法同方案2)
③企业利润总额=(100-50)/(1+17%)-15-3.75=23.99(元)
应纳所得税额=(100-50)/(1+17%)×25%=10.68(元)
④税后利润=23.99-10.68=13.31(元)
(4)从以上计算可以得出各方案综合税收负担比较如表8所示。
通过比较可以得出,从税收负担角度看,第一种方案最优,第二种方案次之,第三种方案,即采取返还现金方式销售的方案最不可取。
五、综合题
1.【答案】
(1)追加投资前A中心的剩余收益:
A中心的利润=500×12%=60(万元)
A中心的剩余收益=60-500×10%=10(万元)
(2)追加投资前B中心的投资额:
因为:利润=投资额×投资报酬率
B中心的剩余收益=利润-投资额×10%=投资额×15%-投资额×10%=30(万元)
投资额=30/(15%-10%)=600(万元)
(3)追加投资前集团公司的投资报酬率:
A中心的利润=60(万元)
B中心的利润=600×15%=90(万元)
集团公司的利润=60+90=150(万元)
集团公司的总投资额=500+600=1100(万元)
追加投资前集团公司的投资报酬率=150/1100=13.64%
(4)若A公司接受追加投资,其剩余收益和投资报酬率:
剩余收益=(60+25)-(500+200)×10%=15(万元)
投资报酬率=(60+25)/(500+200)=12.14%
(5)若B公司接受追加投资,其投资报酬率和剩余收益:
剩余收益=(90+30)-(600+200)×10%=40(万元)
投资报酬率=(90+30)/(600+200)=15%
(6)投资报酬率的优点是能够反映投资中心的综合获利能力,具有横向可比性,不仅可以促使经理人员关注营业资产运用效率,而且尤为重要的是,它有利于资产存量的调整,优化资源配置;投资报酬率的缺点是过于关注该指标会引起短期行为的产生,追求局部利润最大化而损害整体利益最大化目标,导致经理人员为眼前利益而牺牲长远利益。
剩余收益指标的优点是弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足;剩余收益指标的缺点是由于其是一个绝对指标,故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较;此外剩余收益同样只反映当期业绩,单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短视行为。
因此,综合考虑,从对企业的贡献来看,集团公司应向B追加投资。
2.【答案】
(1)甲方案项目计算期=6年
第2至6年的净现金流量(NCF2~6)属于递延年金形式。
(2)NCF0=-4000-1000=-5000(万元)
NCF1~9=营业收入-经营成本-所得税=2500-1000-250=1250(万元)
NCF10=1250+400+1000=2650(万元)
(3)A=910+360=1270(万元)
B=-5000+8950+3600+90+1400=9040(万元)
C=-2500-2500+1250×3=-1250(万元)
详细计算过程见表9。
(4)甲方案不包括建设期的静态投资回收期=5000/1250=4(年)
甲方案包括建设期的静态投资回收期=1+4=5(年)
乙方案包括建设期的静态投资回收期=5000/1250=4(年)
丙包括建设期的静态投资回收期=4+1250/1270=4.98(年)
(5)NPV甲=-5000+[1250×(P/A,8%,6)-1250×(P/A,8%,1)]=-5000+1250×4.6229-1250×0.9259=-378.75(万元)
NPV乙=-4000-1000+1250×(P/A,8%,10)+1400×(P/F,8%,10)=-5000+1250×6.7101+1400×0.4632=4036.11(万元)
由于甲方案的净现值为-378.75万元,小于零,甲方案包括建设期的静态投资回收期大于项目计算期的一半(3年),所以该方案完全不具备财务可行性;而乙方案的净现值大于零,且乙方案的投资回收期小于计算期的一半,所以乙方案具备财务可行性。
(6)乙方案年等额净回收额=4036.11/6.7101=601.50(万元)
丙方案年等额净回收额=3628.4/7.1390=508.25(万元)
所以乙方案优于丙方案,应选择乙方案。
(7)乙方案调整后净现值=601.5×(P/A,8%,10)=601.5×6.7101=4036.11(万元)
丙方案调整后净现值=508.25×(P/A,8%,10)=508.25×6.7101=3410.41(万元)
所以乙方案优于丙方案,应选择乙方案。
《经济法》自测试题
一、单项选择题
1、下列对经济法主体的表述中,不正确的是( )。
A、根据经济法调整领域的不同,可以将经济法主体分为宏观调控法主体和市场规制法主体两类 B、民法强调主体之间的差异性,而经济法主要强调主体的平等性 C、接受调控或规制的企业等市场主体的资格,一般不需要有专门的法律作出特别规定 D、调控主体和规制主体主要是立法机关和部分执法机关,其主体资格需要依据宪法和法律的规定,特别是专门的组织法的规定才能取得
2、甲、乙、丙、丁四人拟共同出资设立一个贸易有限责任公司,注册资本为100万元。其草拟的公司章程记载的下列事项中,符合公司法律制度规定的是( )。
A、公司由甲同时担任副经理和法定代表人 B、公司不设监事会,由乙担任监事,任期为2年 C、股东向股东以外的人转让股权,应当经其他股东2/3以上同意 D、甲乙丙丁首次出资额各为5万元,其余部分出资自公司成立之日起3年内缴足
3、甲是乙公司依法设立的分公司。下列表述中,符合公司法律制度规定的是( )。
A、甲可有自己的营业执照,以自己的名义进行营业活动,并独立承担民事责任 B、甲应有独立的法人资格,以自己的名义进行营业活动,并独立承担民事责任 C、甲可有自己的营业执照,可以没有独立的财产,但独立承担民事责任 D、甲可有自己的营业执照,并以自己的名义进行营业活动,但不独立承担民事责任
4、张某为避免合作矛盾与问题,不想与人合伙或合股办企业,欲自己单干。朋友对此提出以下建议,其中错误的是( )。
A、“可选择开办个人独资企业,也可选择开办一人有限责任公司” B、“如选择开办一人有限责任公司,那么注册资本不能少于10万元” C、“如选择开办个人独资企业,则必须自己进行经营管理” D、“可同时设立一家一人有限责任公司和一家个人独资企业”
5、根据公司法律制度的规定,公司董事会、监事会的成员可以由公司职工代表出任。下列表述中,正确的是( )。
A、国有独资公司的董事会、监事会成员中,应当有职工代表,且其比例不得低于董事会、监事会成员的1/3 B、两个以上的国有企业投资设立的有限责任公司,其董事会成员中可以无职工代表,但监事会成员中必须有职工代表,且其比例不得低于监事会成员的1/3 C、没有国有投资主体投资设立的有限责任公司,其董事会、监事会成员中可以无职工代表 D、股份有限公司董事会成员中可以有职工代表,监事会中应当有职工代表,且其比例不得低于监事会成员的1/3
6、甲、乙、丙、丁拟任A上市公司独立董事。根据《上市公司独立董事制度》的规定,下列选项中,不影响当事人担任独立董事的情形是( )。
A、甲之妻半年前卸任A上市公司之附属企业B公司总经理之职 B、乙于1年前卸任C公司副董事长之职,C公司持有A上市公司已发行股份的7% C、丙正在担任B公司的法律顾问 D、丁是持有A上市公司已发行股份2%的自然人股东
7、某公司注册资本为100万元。2010年,该公司提取的法定公积金累计额为60万元,提取的任意公积金累计额为40万元。当年,该公司拟用公积金转增公司资本50万元。下列有关公司拟用公积金转增资本的方案中,不符合公司法律制度规定的是( )。
A、用法定公积金10万元、任意公积金40万元转增资本 B、用法定公积金20万元、任意公积金30万元转增资本 C、用法定公积金30万元、任意公积金20万元转增资本 D、用法定公积金40万元、任意公积金10万元转增资本
8、甲、乙、丙共同投资设立一个普通合伙企业,合伙协议对合伙人的资格取得或丧失未作约定。合伙企业存续期间,甲因车祸去世,甲的妻子丁(完全民事行为能力人)是唯一继承人。根据合伙企业法律制度的规定,下列表述中,正确的是( )。
A、丁自动取得该企业合伙人资格 B、经乙、丙一致同意,丁取得该企业合伙人资格 C、丁不能取得该企业合伙人资格,只能由该企业向丁退还甲在企业中的财产份额 D、丁自动成为有限合伙人,该企业转为有限合伙企业
9、注册会计师甲、乙、丙共同出资设立一个特殊的普通合伙制的会计师事务所。甲、乙在某次审计业务中,因故意出具不实审计报告被人民法院判决由会计师事务所赔偿当事人80万元。根据合伙企业法律制度的规定,下列有关该赔偿责任承担的表述中,正确的是( )。
A、甲、乙、丙均承担无限连带责任 B、以该会计师事务所的全部财产为限承担责任 C、甲、乙、丙均以其在会计师事务所中的财产份额为限承担责任 D、甲、乙应当承担无限连带责任,丙以其在会计师事务所中的财产份额为限承担责任
10、某外国投资者协议购买境内公司股东的股权,将境内公司变更为外商投资企业,该外商投资企业的注册资本为700万美元。根据外国投资者并购境内企业的有关规定,该外商投资企业的投资总额的上限是( )万美元。
A、1000 B、1400 C、1750 D、2100
11、某外商投资企业由外国投资者并购境内企业设立,注册资本600万美元,其中外国投资者以实物出资120万美元。下列有关该外国投资者出资期限的表述中,符合外国投资者并购境内企业有关规定的是( )。
A、外国投资者应自外商投资企业营业执照颁发之日起3个月内缴清出资 B、外国投资者应自外商投资企业营业执照颁发之日起6个月内缴清出资 C、外国投资者应自外商投资企业营业执照颁发之日起12个月内缴清出资 D、外国投资者应自外商投资企业营业执照颁发之日起3年内缴清出资
12、国内企业甲与外国投资者乙共同投资举办中外合资经营企业丙,其中甲出资60%,乙出资40%;投资总额为400万美元。根据中外合资经营企业法律制度的规定,下列有关甲、乙出资额的表述中,正确的是( )。
A、甲至少应出资240万美元,乙至少应出资160万美元 B、甲至少应出资126万美元,乙至少应出资84万美元 C、甲至少应出资120万美元,乙至少应出资80万美元 D、甲至少应出资168万美元,乙至少应出资112万美元
13、根据证券法律制度的规定,首次公开发行股票数量在( )股以上的,发行人及其主承销商可以在发行方案中采用超额配售选择权。
A、5000万 B、1亿 C、2亿 D、4亿
14、根据证券法律制度的规定,下列有关证券投资基金发行和交易的表述中,正确的是( )。
A、封闭式基金的基金份额可以在证券交易所交易,但基金份额持有人不得申请赎回 B、开放式基金可以在销售机构的营业场所销售及赎回,也可以上市交易 C、申请上市基金的基金持有人不得少于500人 D、基金上市后发生基金合同期限届满的情形将暂停上市
15、根据证券法律制度的规定,下列关于上市公司收购的表述中,不正确的是( )。
A、采取要约收购方式的,收购人在收购期限内,不得卖出被收购公司的股票 B、收购人持有的被收购上市公司的股票,在收购行为完成后的12个月内不得转让 C、采取要约收购方式的,在收购要约确定的承诺期限内,收购人不得撤销其收购要约 D、收购期限届满,被收购公司股权分布不符合上市条件的,该上市公司的股票应当由证券交易所依法暂停上市交易
16、根据合同法律制度的规定,下列各项中,属于可撤销合同的是( )。
A、一方以欺诈的手段订立合同,损害国家利益 B、限制民事行为能力人与他人订立的纯获利益的合同 C、违反法律强制性规定的合同 D、因重大误解订立的合同
17、2011年4月30日,甲以手机短信形式向乙发出购买一台笔记本电脑的要约,乙于当日回短信同意要约。但由于“五一”期间短信系统繁忙,甲于5月3日才收到乙的短信,并因个人原因于5月8日才阅读乙的短信,后于9日回复乙“短信收到”。根据合同法律制度的规定,甲乙之间买卖合同的成立时间是( )。
A、2011年4月30日 B、2011年5月3日 C、2011年5月8日 D、2011年5月9日
18、甲是乙公司采购员,已离职。丙公司是乙公司的客户,已被告知甲离职的事实,但当甲持乙公司盖章的空白合同书,以乙公司名义与丙公司洽购100吨白糖时,丙公司仍与其签订了买卖合同。根据合同法律制度的规定,下列表述中,正确的是( )。
A、甲的行为构成无权代理,合同效力待定 B、甲的行为构成无权代理,合同无效 C、丙公司有权在乙公司追认合同之前,行使撤销权 D、丙公司可以催告乙公司追认合同,如乙公司在一个月内未作表示,合同有效
19、根据增值税法律制度的规定,下列混合销售行为中,应当一并征收营业税的是( )。
A、贸易公司销售货物同时负责安装 B、百货商店销售商品同时负责运输 C、建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算 D、餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水
20、根据增值税法律制度的规定,下列各项中,缴纳增值税的是( )。
A、体育彩票的发行收入 B、供应或开采未经加工的天然水 C、邮票的生产、调拨 D、邮局发行报刊
21、根据增值税法律制度的规定,下列情形中,应征收增值税的是( )。
A、经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务,租赁物的所有权转让给承租方的 B、经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务,租赁物的所有权未转让给承租方的 C、经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务,租赁物的所有权转让给承租方的 D、经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务,租赁物的所有权未转让给承租方的
22、根据企业所得税法律制度的规定,下列收入中,不属于企业所得税免税收入的是( )。
A、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 B、在中国境内设立机构、场所的非居民企业持有中国境内非上市公司股份而取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 C、在中国境内设立机构、场所的非居民企业持有中国境内上市公司股份不足12个月而取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 D、在中国境内设立机构、场所的非居民企业持有中国境内上市公司股份12个月以上而取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益
23、某企业2010年销售收入3000万元,固定资产处置收益30万元,业务招待费支出30万元。根据企业所得税法律制度的规定,该企业在计算应纳税所得额时,准予在税前扣除的业务招待费支出是( )万元。
A、30 B、15 C、15.15 D、18
24、某非金融企业的注册资本为2000万元,2010年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款5000万元,发生借款利息200万元。根据企业所得税法律制度的规定,该企业在计算企业所得税应纳税所得额时,不得在税前扣除的利息为( )万元。
A、20 B、40 C、50 D、100
25、根据反垄断法律制度的规定,下列各项中,经营者应当事先向商务部申报的是( )。
A、参与集中的所有经营者上一会计年度在全球范围内的营业额合计超过50亿元人民币,并且其中至少两个经营者上一会计年度在中国境内的营业额均超过4亿元人民币 B、参与集中的所有经营者上一会计年度在全球范围内的营业额合计超过100亿元人民币,并且其中至少两个经营者上一会计年度在中国境内的营业额均超过2亿元人民币 C、参与集中的所有经营者上一会计年度在中国境内的营业额合计超过20亿元人民币,并且其中至少两个经营者上一会计年度在中国境内的营业额均超过2亿元人民币 D、参与集中的所有经营者上一会计年度在中国境内的营业额合计超过20亿元人民币,并且其中至少两个经营者上一会计年度在中国境内的营业额均超过4亿元人民币
二、多项选择题
1、下列各项中,属于宏观调控法的有( )。
A、预算法 B、国债法 C、政府采购法 D、反不正当竞争法
2、甲、乙、丙、丁共同出资设立一个有限责任公司,四人均以25万元的货币出资。公司章程规定,召开股东会时,甲享有50%的表决权,乙享有7%的表决权,丙享有13%的表决权,丁享有30%的表决权。2010年4月1日,丙提议召开临时股东会,拟将该公司变更为股份有限公司。在表决时,丁未出席会议,甲和丙表示赞成,乙表示反对。根据公司法律制度的规定,下列表述中,正确的有( )。
A、丙有权提议召开临时股东会 B、丙无权提议召开临时股东会 C、因甲和丙所持的表决权已超过出席会议的股东所持表决权的2/3,股东会可以通过该决议 D、因甲和丙所持的表决权未达到全部表决权的2/3,股东会不能通过该决议
3、甲、乙、丙三个自然人共同出资设立了一个有限责任公司。根据公司法律制度的规定,下列关于该有限责任公司董事会的表述中,正确的有( )。
A、董事会成员中必须包括职工代表 B、公司章程可以规定董事的任期为2年 C、该公司必须设1名副董事长 D、公司章程可以直接规定由甲担任董事长
4、根据公司法律制度的规定,股份有限公司可以收购本公司股份奖励给本公司职工。下列有关该收购本公司股份事项的表述中,正确的有( )。
A、该收购本公司股份事项,应当经股东大会决议 B、因该事项所收购的股份,应当在6个月内转让给职工 C、用于该事项收购的资金,应当从公司的税后利润中支出 D、因该事项收购的本公司股份,不得超过本公司已发行股份总额的3%
5、某有限责任公司的董事李某拟将其所有的一套商住两用房屋以略低于市场价格的条件卖给公司作为办公用房。关于交易的下列表述中,正确的有( )。
A、该交易在获得公司监事会批准后可以进行 B、该交易在获得公司董事会批准后可以进行 C、该交易在获得公司股东会批准后可以进行 D、如果公司章程中规定允许此种交易,该交易可以进行
6、根据公司法律制度的规定,下列情形中,单独或者合计持有公司全部股东表决权10%以上的股东提起解散公司诉讼,人民法院应当受理的有( )。
A、公司持续2年以上无法召开股东会或者股东大会,公司经营管理发生严重困难的 B、股东表决时无法达到法定或者公司章程规定的比例,持续2年以上不能作出有效的股东会或者股东大会决议,公司经营管理发生严重困难的 C、公司董事长期冲突,并且无法通过股东会或者股东大会解决,公司经营管理发生严重困难的 D、公司被吊销企业法人营业执照未进行清算的
7、甲、乙、丙为普通合伙企业的合伙人。该合伙企业向丁借款15万元,甲、乙、丙之间约定,如果到期合伙企业无力偿还该借款,甲、乙、丙各自负责偿还5万元。借款到期时,该合伙企业没有财产向丁清偿。根据合伙企业法律制度的规定,下列关于该债务清偿的表述中,正确的有( )。
A、丁有权直接向甲要求偿还15万元 B、只有在甲、乙确实无力清偿的情况下,丁才有权要求丙偿还15万元 C、乙仅负有向丁偿还5万元的义务 D、丁可以根据各合伙人的实际财产情况,要求甲偿还10万元,乙偿还3万元,丙偿还2万元
8、甲向乙借款4万元作为出资与他人合伙设立了一家食品厂(普通合伙企业)。借款到期后,乙要求甲偿还借款,甲个人财产不足以清偿。根据合伙企业法律制度的规定,下列有关偿还借款的方式中,正确的有( )。
A、甲用从食品厂分取的收益偿还借款 B、甲自行将自己在食品厂的财产份额转让给乙,以抵偿借款 C、甲自行将自己在食品厂的财产份额出质取得贷款,用于偿还借款 D、乙请求人民法院强制执行甲在食品厂的财产份额用于清偿借款
9、某普通合伙企业在经营期间吸收甲入伙。甲入伙前,合伙企业对乙负债10万元。甲入伙后,该合伙企业继续亏损,甲遂要求退伙,获其他合伙人一致同意。在此期间,该合伙企业欠丙货款20万元。甲退伙后,合伙企业又向丁借款20万元。后合伙企业解散,上述债务均未清偿。根据合伙企业法律制度的规定,下列表述中,正确的有( )。
A、对于合伙企业对乙的债务,甲应承担无限连带责任 B、对于合伙企业对丙的债务,甲应承担无限连带责任 C、对于合伙企业对丁的债务,甲应承担无限连带责任 D、对于合伙企业对乙、丁的债务,甲均不承担责任
10、甲、乙、丙、丁欲设立一个有限合伙企业,合伙协议中约定了如下内容,其中符合合伙企业法律制度规定的有( )。
A、甲仅以出资额为限对企业债务承担责任,同时被推举为合伙事务执行人 B、乙为有限合伙人,乙在合伙企业存续期间不得从事同本合伙企业相竞争的业务 C、丙以其劳务出资,为普通合伙人,其出资份额经各合伙人商定为5万元,丙在合伙企业存续期间可以同本合伙企业进行交易 D、经全体合伙人同意,有限合伙人可以全部转为普通合伙人,普通合伙人也可以全部转为有限合伙人
11、外国甲公司与中国乙公司共同投资设立丙中外合资经营企业。丙企业成立后,乙公司按照合同约定缴清了出资,但甲公司未能按照合同规定缴清出资。乙公司遂向甲公司发出催告函,要求甲公司在1个月内缴清出资,但1个月后甲公司仍未缴清出资。下列表述中,符合中外合资经营企业法律制度规定的有( )。
A、甲公司的行为视为放弃在合同中的一切权利,自动退出丙企业 B、乙公司应当在逾期1个月内向原审批机关申请批准解散丙企业或者申请另找外国投资者承担甲公司在合同中的权利和义务 C、如果乙公司未在逾期1个月内向原审批机关申请批准解散丙企业或者申请另找外国投资者的,审批机关有权撤销对丙企业的批准证书 D、乙公司可以依法要求甲公司赔偿因其未缴清出资造成的经济损失
12、根据证券法律制度的规定,下列各项中,符合上市公司向原股东配售股份条件的有( )。
A、拟配售股份数量不超过本次配售股份前股本总额的30% B、控股股东应当在股东大会召开前公开承诺认配股份的数量 C、采用代销或者包销方式发行 D、上市公司最近36个月内财务会计文件无虚假记载
13、根据证券法律制度的规定,上市公司发生下列事项时,证券交易所可以决定终止其股票上市的有( )。
A、最近3年连续亏损,在其后一个年度内未能恢复盈利 B、收购人通过收购行为,持有上市公司的股份数额达到该公司发行股份总数的92% C、公司解散或者被宣告破产 D、上市公司不按照规定公开其财务状况,且拒绝纠正
14、陈某向贺某借款20万元,借期2年。张某为该借款合同提供保证担保,担保条款约定,张某在陈某不能履行债务时承担保证责任,但未约定保证期间。陈某同时以自己的房屋提供抵押担保并办理了登记。抵押期间,谢某向陈某表示愿意以50万元购买陈某的房屋。根据物权法律制度的规定,下列表述中,正确的有( )。
A、陈某将该房屋卖给谢某应得到贺某的同意 B、如陈某经贺某同意将该房屋卖给了谢某,则应将转让所得价款提前清偿债务或者提存 C、如谢某代为偿还20万元借款,则陈某的转让行为无须得到贺某同意 D、张某的保证期间为主债务履行期届满之日起6个月
15、债务人甲因债权人乙下落不明,遂将作为合同标的物的名贵西服一套交当地公证机关提存。根据合同法律制度的规定,下列关于提存期间当事人权利义务的表述中,正确的有( )。
A、西服提存后,甲负有通知义务 B、保管西服产生的保管费由乙承担 C、如果西服因为地震灭失,损失由乙承担 D、如果自提存之日起5年后,乙仍没有领取西服,甲可以在交付保管费后取回西服
16、根据消费税法律制度的规定,下列各项中,可以抵扣已缴纳的消费税的有( )。
A、委托加工收回的已税化妆品用于生产化妆品 B、委托加工收回的已税玉石用于生产贵重首饰 C、委托加工收回的已税汽车轮胎用于生产小汽车 D、委托加工收回的已税烟丝用于生产卷烟
17、根据企业所得税法律制度的规定,下列收入中,属于企业所得税免税收入的有( )。
A、符合条件的非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入 B、符合条件的非营利组织接受其他单位或者个人捐赠的收入 C、在中国境内设立机构、场所的非居民企业持有中国境内上市公司股票的时间不足12个月取得的股息、红利收入 D、财政拨款
18、根据企业所得税法律制度的规定,下列资产中,不得计提折旧在企业所得税税前扣除的有( )。
A、以经营租赁方式租入的固定资产 B、以经营租赁方式租出的固定资产 C、以融资租赁方式租入的固定资产 D、以融资租赁方式租出的固定资产
19、根据企业国有资产法律制度的规定,国有独资公司的下列行为中,必须经履行出资人职责的机构同意的有( )。
A、与关联方订立财产转让、借款的协议 B、为关联方提供担保 C、与关联方共同出资设立企业 D、向董事、监事、高级管理人员的近亲属所有的企业投资
20、根据反垄断法律制度的规定,下列各项中,可被豁免的垄断协议有( )。
A、为改进技术、研究开发新产品的 B、限制开发新技术、新产品的 C、为提高产品质量、降低成本、增进效率,统一产品规格、标准或者实行专业化分工的 D、为实现节约能源、保护环境、救灾救助等社会公共利益的
三、判断题
1、经济法责任既包括“本法责任”,也包括“他法责任”。( )
2、公司解散时,股东尚未缴纳的出资应作为清算财产。( )
3、第三人有理由相信有限合伙人为普通合伙人并与其交易的,该有限合伙人对该笔交易承担与普通合伙人同样的责任。( )
4、上市公司的收购人擅自变更收购要约的,在改正前,其持有或者通过协议、其他安排与他人共同持有被收购上市公司的股份不得行使表决权。( )
5、以应收账款出质的,质权自信贷征信机构办理出质登记时设立。( )
6、白酒生产企业向商业销售单位收取的品牌使用费,是随着应税白酒的销售向购货方收取的,属于应税白酒销售价款的一部分。不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款,均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。( )
7、消费税的纳税人采取预收货款结算方式的,其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。( )
8、被投资企业将股权溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。( )
9、企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清,尚未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整,但该项调整应在固定资产投入使用后6个月内进行。( )
10、国有资本控股公司、国有资本参股公司与关联方进行交易,董事会对该交易事项作出决议时,该交易涉及的董事不得行使表决权,也不得代理其他董事行使表决权。( )
四、简答题
1、某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人,其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者,又作为原材料销售给其他化工企业(增值税一般纳税人)。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3:7,每吨化肥的不含税售价为2500元、成本为1755元(含从“进项税额转出”转入的255元)。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。
近日,该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈,期间讨论了是否放弃所享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作出决策,该总经理发了一封电子邮件,请该注册会计师就一些问题给予回答。该总经理所提问题如下:
(1)对销售给农业生产者和化工企业的化肥,放弃免税优惠与享受免税优惠相比,增值税的计算有何区别?
(2)如申请放弃免税,需要履行审批手续还是备案手续?
(3)如申请放弃免税获准后,将来可随时再申请免税吗?
(4)可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税?
要求:假定你为该注册会计师,请书面回答该总经理的以上问题。
2、A公司(非金融类企业)于2005年6月在上海证券交易所上市。2010年4月,A公司聘请B证券公司作为向不特定对象公开募集股份(以下简称增发)的保荐人。B证券公司就本次增发编制的发行文件有关要点如下:
(1)A公司最近3个会计年度的净资产收益率分别为5.46%、5.40%和6.15%。
(2)A公司于2007年6月将5000万元委托C证券公司进行理财,直到2009年12月10日,C证券公司才将该委托理财资金全额返还A公司,A公司亏损财务费80万元。
(3)本次增发的发行价格拟按公告招股意向书前20个交易日公司股票均价的90%确定。
要求:根据证券法律制度的规定,分别回答以下问题:
(1)A公司的净资产收益率是否符合增发的条件?并说明理由。
(2)A公司的委托理财事项是否构成本次增发的法定障碍?并说明理由。
(3)A公司本次增发的发行价格的确定方式是否符合有关规定?并说明理由。
3、甲公司(增值税一般纳税人)2010年发生下列业务:
(1)销售产品收入2000万元;
(2)接受捐赠材料一批,取得对方开具的增值税专用发票,注明价款10万元,增值税1.70万元,甲公司委托一个运输公司将该批材料运回公司,支付运费0.3万元;
(3)转让一项商标所有权,取得营业外收入60万元;
(4)取得特许权使用费收入10万元;
(5)取得国债利息2万元;
(6)销售成本1000万元,销售税金及附加100万元;
(7)销售费用500万元(其中包括广告费400万元),管理费用200万元(其中包括业务招待费80万元、新产品开发费用70万元),财务费用50万元;
(8)营业外支出40万元(其中包括通过政府部门对贫困地区捐款20万元、直接对某小学捐款10万元、工商罚款2万元)。
要求:计算甲公司2010年应缴纳的企业所得税税额。
五、综合题
2009年4月,甲公司因欠乙公司货款100万元不能按时偿还,向乙公司请求延期至2010年4月1日还款,并愿意以本公司所有的3台生产设备进行抵押和1辆轿车进行质押,为其履行还款义务提供担保。乙公司同意了甲公司的请求,并与甲公司订立了书面抵押合同和质押合同。甲公司将用于质押的轿车的机动车登记证书交乙公司保管,但未就抵押和质押办理任何登记手续,也未向乙公司交付用于抵押的设备和质押的轿车。
2009年5月1日,甲公司将用于抵押的3台设备出租给丙公司(甲公司已书面告知丙公司这3台设备已经抵押的事实),将用于质押的轿车出租给丁公司,租期均为1年。
2009年8月1日,甲公司未经乙公司同意,将用于抵押的3台设备出售给不知情的戊公司。随后,甲公司通知丙公司:本公司已将出租的3台设备卖给戊公司,要求解除租赁合同,丙公司可不再支付剩余9个月的租金,并请其将这3台设备交付给戊公司。丙公司表示同意,且立即向戊公司交付了这3台设备。
2010年4月1日,甲公司仍无力向乙公司偿还货款。乙公司在调查了解甲公司资产状况时得知:庚公司欠甲公司到期货款100万元,甲公司怠于行使对庚公司的到期债权。2010年4月15日,乙公司对庚公司提起了代位权诉讼。
根据合同法律制度的规定,分别回答下列问题:
(1)甲公司以3台设备设定抵押时,未办理任何登记手续,也未向乙公司交付用于抵押的设备,乙公司的抵押权是否已经设立?并说明理由。
(2)乙公司是否有权就用于抵押的3台设备向戊公司行使抵押权?并说明理由。
(3)甲公司以其轿车设定质押时,未办理任何登记手续,也未向乙公司交付用于质押的轿车,乙公司的质权是否已经设立?并说明理由。
(4)乙公司是否有权对庚公司提起代位权诉讼?并说明理由。在代位权诉讼中,如果乙公司胜诉,诉讼费用由谁负担?并说明理由。
参考答案
一、单项选择题
1、【答案】B
2、【答案】C
【解析】(1)选项A:公司法定代表人依照公司章程的规定,由董事长、执行董事或者经理担任(甲作为副经理不能担任法定代表人);(2)选项B:股东人数较少或者规模较小的有限责任公司,可以设1-2名监事,不设立监事会,不设立监事会的,可以不考虑职工代表的问题,但监事任期为法定制3年;(3)选项C:有限责任公司的股东对外转让股权时,先看公司章程的规定,只有公司章程未规定,才适用《公司法》的规定(经其他股东过半数同意);(4)选项D:有限责任公司“全体股东”的首次出资额不得低于注册资本的20%,也不得低于法定的注册资本最低限额,其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足,其中投资公司可以在5年内缴足。
3、【答案】D
【解析】分公司没有独立的公司名称、公司章程,没有独立的财产,不具有法人资格,但可领取《营业执照》(而非《企业法人营业执照》),以“自己的名义”进行经营活动,其民事责任由“总公司”承担。
4、【答案】C
【解析】(1)选项C:个人独资企业的投资人可以自行管理企业事务,也可以委托或者聘用他人负责企业的事务管理;(2)选项D:《公司法》只是规定一个自然人只能投资设立一家一人公司,该一人公司不能再投资设立新的一人公司,但并没有规定一个自然人不能同时设立一家一人公司和一家个人独资企业。
5、【答案】D
【解析】(1)监事会:所有的监事会(不管是有限责任公司、国有独资公司还是股份有限公司)均应包括职工代表,职工代表的比例不得低于监事会人数的1/3。(2)董事会:只有“国有独资公司”、“由两个以上的国有企业投资设立的有限责任公司”的董事会,才必须包括职工代表,但职工代表的比例没有1/3的要求;股份有限公司的董事会中可以不包括职工代表。
6、【答案】B
【解析】(1)选项A:现在或者最近1年内曾经在上市公司或者其附属企业任职的人员及其直系亲属、主要社会关系,不得担任独立董事。(2)选项B:现在或者最近1年内曾经在直接或间接持有上市公司已发行股份5%以上的股东单位或者在上市公司前5名股东单位任职的人员及其直系亲属,不得担任独立董事。尽管乙曾经在C公司(持有A上市公司5%以上的股东单位)任职,但1年前已经卸任,不影响其担任A上市公司的独立董事。(3)选项C:正在为上市公司或者其附属企业提供财务、法律、咨询等服务的人员,不得担任上市公司的独立董事。(4)选项D:现在或者最近1年内曾经是直接或间接持有上市公司已发行股份1%以上或者是上市公司前10名股东中的自然人股东及其直系亲属,不得担任上市公司独立董事。
7、【答案】D
【解析】(1)法定公积金:用法定公积金转增资本时,转增后所留存的法定公积金不得少于转增前注册资本的25%,在本题中,法定公积金最多可以转增35万元(60-100×25%);(2)任意公积金不受25%的限制。
8、【答案】B
【解析】(1)选项AB:继承人具备完全民事行为能力的,按照合伙协议的约定或者经全体合伙人一致同意,可以取得普通合伙人资格;(2)选项CD:普通合伙人死亡,继承人不愿意成为合伙人或者继承人未取得合伙协议约定的合伙人资格时,合伙企业应当向合伙人的继承人退还被继承合伙人的财产份额。
9、【答案】D
【解析】一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的,应当承担无限责任或者无限连带责任,其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。
10、【答案】C
【解析】注册资本在500万-1200万美元之间的,投资总额不得超过注册资本的2.5倍。
11、【答案】B
【解析】外国投资者并购境内企业设立外商投资企业,如果外国投资者的出资比例低于注册资本25%的,投资者以实物、工业产权出资的,应当自外商投资企业营业执照颁发之日起6个月内缴清。
12、【答案】B
【解析】投资总额在300万-420万美元之间的,注册资本不得低于210万美元。因此,甲至少应出资126万美元(210×60%)。
13、【答案】D
14、【答案】A
【解析】(1)选项B:开放式基金可以申购、赎回,但不能上市交易;(2)选项C:封闭式基金申请上市基金持有人不得少于1000人;(3)选项D:封闭式基金合同期限届满,应终止上市(而非暂停上市)。
15、【答案】D
【解析】收购期限届满,被收购公司股权分布不符合上市条件的,该上市公司的股票应当由证券交易所依法“终止”(而非暂停)上市交易。
16、【答案】D
【解析】(1)选项AC属于“无效合同”;(2)选项B属于“有效合同”。
17、【答案】B
【解析】(1)承诺到达对方时生效;(2)承诺生效、合同成立。
18、【答案】A
【解析】(1)选项AB:甲的行为构成无权代理,该买卖合同效力待定(而非无效合同);(2)选项C:只有“善意相对人”才享有撤销权,在本题中,丙公司已经“知道”甲离职的事实,丙公司不能行使撤销权;(3)选项D:被代理人未作表示的,视为拒绝追认。
19、【答案】D
【解析】(1)选项AB:属于增值税的混合销售行为,应当一并征收增值税;(2)选项C:提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额缴纳增值税;(3)选项D:属于营业税的混合销售行为,应当一并征收营业税。
20、【答案】C
【解析】选项AD应缴纳营业税;选项B不征收增值税。
21、【答案】C
【解析】(1)选项AB:经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务,无论租赁物的所有权是否转让给承租方,均征收营业税;(2)选项CD:其他单位所从事的融资租赁业务,租赁物的所有权未转让给承租方的,征收营业税;租赁物的所有权转让给承租方的,征收增值税。
22、【答案】C
【解析】在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得与该机构、场所有实际联系的境内上市公司股息、红利收入:(1)连续持有12个月以上的,免税;(2)不足12个月的,征税。
23、【答案】B
【解析】(1)在计算业务招待费的扣除限额时,销售(营业)收入包括主营业务收入其他业务收入视同销售收入,但不包括营业外收入(固定资产处置收益30万元);(2)业务招待费×60%=30×60%=18(万元),销售收入×5‰=3000×5‰=15(万元),业务招待费的扣除限额为15万元,该企业业务招待费的实际发生额为30万元,准予在税前扣除的业务招待费支出为15万元。
24、【答案】B
【解析】不得扣除的利息支出=实际支付的全部关联利息×(1-标准比例÷关联债资比例)=实际支付的全部关联方利息×(1-注册资本×2÷借款金额)=200×(1-2000×2÷5000)=40(万元)。
25、【答案】D
【解析】(1)选项AB:参与集中的所有经营者上一会计年度在“全球范围内”的营业额合计超过100亿元人民币,并且其中至少两个经营者上一会计年度在“中国境内”的营业额均超过4亿元人民币;(2)选项CD:参与集中的所有经营者上一会计年度在“中国境内”的营业额合计超过20亿元人民币,并且其中至少两个经营者上一会计年度在“中国境内”的营业额均超过4亿元人民币。
二、多项选择题
1、【答案】ABC
【解析】(1)选项ABC:属于宏观调控法中的财税调控法;(2)选项D:属于市场规制法。
2、【答案】AD
【解析】(1)选项AB:代表1/10以上“表决权”(而非出资比例)的股东才有权提议召开临时股东会,在本题中,丙享有13%的表决权,有权提议召开临时股东会;(2)选项CD:变更公司形式属于股东会的特别决议,必须经“全部”表决权的2/3以上通过。
3、【答案】BD
【解析】(1)选项A:只有国有独资公司、两个以上国有企业投资设立的有限责任公司的董事会中才必须包括职工代表,其他公司的董事会中可以不包括职工代表;(2)选项B:董事任期由公司章程规定,但每届任期不得超过3年;(3)选项C:有限责任公司可以不设副董事长;(4)选项D:有限责任公司董事长、副董事长的产生办法由公司章程规定。
4、【答案】AC
【解析】(1)选项B:所收购的股份应当在1年内转让给职工;(2)选项D:收购的本公司股份不得超过本公司已发行股份总额的5%。
5、【答案】CD
【解析】除公司章程规定或者股东(大)会同意外,董事、经理不得同本公司订立合同或者进行交易。
6、【答案】ABC
【解析】股东以知情权、利润分配请求权等权益受到损害,或者公司亏损、财产不足以偿还全部债务,以及公司被吊销企业法人营业执照未进行清算等为由,提起解散公司诉讼的,人民法院不予受理。
7、【答案】AD
【解析】合伙人之间的分担比例对债权人没有约束力。债权人可以根据自己的清偿利益,请求全体合伙人中的一人或者数人承担全部清偿责任,也可以按照自己确定的比例向各合伙人分别追索。
8、【答案】AD
【解析】(1)选项B:除合伙协议另有约定外,合伙人向合伙人以外的人转让其全部或者部分财产份额时,须经其他合伙人一致同意;(2)选项C:合伙人以其在合伙企业中的财产份额“出质”的,必须经其他合伙人的一致同意。
9、【答案】AB
【解析】(1)新入伙的普通合伙人对入伙前合伙企业的债务(对乙的债务10万元)承担无限连带责任;(2)退伙的普通合伙人对基于其退伙前的原因发生的合伙企业债务(对丙的债务20万元)承担无限连带责任;(3)退伙的普通合伙人对退伙后的债务(对丁的债务20万元)不承担责任。
10、【答案】BC
【解析】(1)选项A:甲仅以出资额为限对企业债务承担责任,说明其为有限合伙人,就不能再执行合伙事务;(2)选项B:有限合伙人可以自营或者同他人合作经营与本有限合伙企业相竞争的业务,但是,合伙协议另有约定的除外;(3)选项C:普通合伙人可以劳务出资,合伙人以劳务出资的,其评估办法由全体合伙人协商确定,并在合伙协议中载明,除合伙协议另有约定或者经全体合伙人一致同意外,普通合伙人不得同本合伙企业进行交易;(4)选项D:有限合伙企业至少应当有1个普通合伙人和1个有限合伙人。
11、【答案】ABCD
【解析】外商投资企业一方未按期缴付出资的,守约方应当催告违约方在1个月内缴付出资,逾期仍未缴付出资的,视同违约方放弃在合同中的一切权利,自动退出外商投资企业(选项A正确),守约方可以依法要求违约方赔偿因未缴付出资造成的经济损失(选项D正确);守约方应当在逾期1个月内,向原审批机关申请批准解散外商投资企业或者申请批准另找投资者承担违约方在合同中的权利和义务;如果守约方未按照有关规定向原审批机关申请批准解散合营企业或者申请批准另找合营者的,审批机关有权撤销对该合营企业的批准证书(选项BC正确)。
12、【答案】ABD
【解析】选项C:配股只能采用代销方式。
13、【答案】ABCD
【解析】选项B:收购期限届满,被收购公司股权分布不符合上市条件的(公开发行的股份达到公司股份总数的25%以上;公司股本总额超过人民币4亿元的,公开发行股份的比例为10%以上),该上市公司的股票应当由证券交易所依法终止上市交易。
14、【答案】ABCD
【解析】(1)选项AB:抵押期间,抵押人经抵押权人同意转让抵押财产的,应当将转让所得的价款向抵押权人提前清偿债务或者提存;(2)选项C:抵押人未经抵押权人同意,不得转让抵押财产,但受让人代为清偿债务消灭抵押权的除外;(3)选项D:当事人根本未约定保证期间的,保证期间为主债务履行期届满之日起6个月。
15、【答案】BC
【解析】(1)选项A:除债权人“下落不明”的以外,债务人应当及时通知债权人或者债权人的继承人、监护人;(2)选项BC:标的物提存后,毁损、灭失的风险由债权人承担,标的物的孳息归债权人所有,提存费用由债权人负担;(3)选项D:债权人领取提存物的权利,自提存之日起5年内不行使而消灭,提存物扣除提存费用后归“国家”所有。
16、【答案】ABD
【解析】选项C:汽车轮胎与小汽车分属两个不同的税目,不能跨税目抵扣。
17、【答案】AB
【解析】(1)选项C:属于应当征税的收入;(2)选项D:属于不征税收入(而非免税收入)。
18、【答案】AD
19、【答案】ABCD
20、【答案】ACD
【解析】选项B属于法律禁止的横向垄断协议。
三、判断题
1、【答案】×
【解析】只有“本法责任”才属于经济法责任,“他法责任”恰恰是经济法以外的其他法律上的责任,经济法主体在责任的具体承担上具有“双重性”,并不是经济法责任本身具有“双重性”。
2、【答案】√
3、【答案】√
4、【答案】×
【解析1只是“超过30%的部分”不得行使表决权。
5、【答案】√
6、【答案】√
7、【答案】×
【解析】消费税的纳税人采取预收货款结算方式的,其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。
8、【答案】√
9、【答案】×
【解析】该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
10、【答案】√
四、简答题
1、【答案】
(1)放弃免税优惠时需要计算增值税的销项税额、可以抵扣外购原材料的进项税额;享受免税优惠时不必计算增值税的销项税额,也不得抵扣进项税额。
(2)生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权的,应当以书面形式提交放弃免税权声明,报主管税务机关“备案”。
(3)纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税,但“36个月”内不得再申请免税。
(4)纳税人一经放弃免税权,其生产销售的“全部”增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税,不得选择某一免税项目放弃免税权,也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。
2、【答案】
(1)A公司的净资产收益率不符合增发的条件。根据规定,上市公司增发股票时,最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%,扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比,以低者作为加权平均净资产收益率的计算依据。在本题中,A公司最近3个会计年度的净资产收益率平均为5.67%,低于6%的法定要求。
(2)A公司的委托理财事项不构成本次增发的障碍。根据规定,上市公司增发新股时,除金融类企业外,最近一期期末应不存在持有金额较大的交易性金融资产和可供出售的金融资产、借予他人款项、委托理财等财务性投资的情形。在本题中,由于C证券公司在2009年12月10日将委托理财资金全额返还A公司,A公司最近一期期末不存在委托理财等财务性投资的情形。
(3)A公司本次增发的发行价格的确定方式不符合规定。根据规定,发行价格应不低于公告招股意向书前20个交易日公司股票均价或前一个交易日的均价。在本题中,A公司本次增发的发行价格拟按公告招股意向书前20个交易日公司股票均价的90%确定不符合规定。
3、【答案】
(1)会计利润总额=2000+10+1.70+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.70(万元)
(2)国债利息属于免税收入,纳税调整减少额为2万元。
(3)广告费扣除限额=(2000+10)×15%=301.50(万元),纳税调整增加额=400-301.5=98.50(万元)
(4)业务招待费×60%=80×60%=48(万元)
销售(营业)收入×5‰=(2000+10)×5‰=10.05(万元)
业务招待费扣除限额为10.05万元,纳税调整增加额=80-10.05=69.95(万元)
(5)新产品开发费用加计扣除50%,纳税调整减少额=70×50%=35(万元)
(6)捐赠扣除限额=193.70×12%=23.24(万元)
甲公司对贫困地区的捐款20万元小于扣除限额,无需进行纳税调整。
(7)甲公司直接对某小学的捐赠不得在税前扣除,纳税调整增加额为10万元。
(8)工商罚款不得在税前扣除,纳税调整增加额为2万元。
(9)2010年应纳税所得额=193.70-2+98.50+69.95-35+10+2=337.15(万元)
(10)2010年应纳所得税额=337.15×25%=84.29(万元)
五、综合题
【答案】
(1)乙公司的抵押权已经设立。根据规定,当事人以生产设备设定抵押的,抵押权自抵押合同生效时设立。在本题中,尽管甲公司未向乙公司交付用于抵押的设备,未办理任何登记手续,但双方签订了抵押合同,乙公司的抵押权自抵押合同生效时设立。
(2)乙公司无权向戊公司行使抵押权。根据规定,当事人以生产设备设定抵押的,抵押权自抵押合同生效时设立;未经登记,不得对抗善意第三人。在本题中,甲公司以生产设备设定抵押时,未办理登记手续,乙公司的抵押权不得对抗善意的戊公司。因此,乙公司无权向戊公司行使抵押权。
(3)乙公司的质权未设立。根据规定,质押合同自成立时生效,质权自出质人交付质押财产时设立。在本题中,由于甲公司未向乙公司交付轿车,乙公司的质权未设立。
(4)①乙公司有权对庚公司提起代位权诉讼。根据规定,因债务人怠于行使其到期债权,对债权人造成损害的,债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权,但该债权专属于债务人自身的除外。②诉讼费用由庚公司负担。根据规定,在代位权诉讼中,债权人胜诉的,诉讼费用由次债务人负担。
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