利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润操纵是以对外公布的会计信息为基础，通过采取不当的手段，对披露的利润信息进行事先有意的加工、处理，得到期望的会计利润，以此实现或达到行为主体的预定目的。新企业会计准则下，一些企业运用非货币性资产交易、债务重组、公允价值、金融资产等人为调高或调低利润，以达到预期的目的。那么，应采取怎样的措施才能防范企业运用新企业会计准则进行利润操纵的行为？笔者认为，可从以下几方面着手：

（一）加强监管力度

为了规范市场行为，各相关部门应加强监管力度。比如：法律部门应尽快修订完善《公司法》、《证券法》等，使企业会计准则和有关法规协调发展；证监会要加强对上市公司的管理，提高上市公司的违规成本。此外，要提升会计信息的公开化。持续的信息公开制度有利于抑制内幕交易和欺诈行为，实现会计信息的透明，但目前一些企业的自律意识还不够，因此会计信息披露的真实性只有在监管部门的严格监管下才能得以实现。监管部门应对发布虚假会计信息的企业给予严厉的惩罚，提高其违规造假的成本，从根本上杜绝违规造假现象的发生。同时，还应以听证会等形式让广大群众能够参与到监督中来。

（二）加强对财务人员的职业和道德培训

一方面，新企业会计准则下很多经济事项比如长期股权投资、投资性房地产、资产重组等都与公允价值有关，需要运用职业判断，这要求新企业会计准则的实施者不但应是财务报表的编制者，还应是估价师，在此情形下，需要财务人员系统学习价值评估技术和方法及相关知识。针对新企业会计准则实施过程中的难点，笔者认为，相关部门应对财务人员进行职业培训，使他们能有效、准确地执行新企业会计准则。另一方面，财务人员作为财务报表的编制者，其道德素养将影响到会计信息的可靠性，因此要按照会计职业道德规范的要求，对自己的思想观念和行为活动加以对照检查，并进行反思和分析，促使自己的道德境界不断向更高层次迈进。唯有如此，才能正确行使会计的核算和监督职能，净化会计从业环境，遏制利润操纵行为的发生。

（三）加大审计力度

新企业会计准则下一些利润操纵行为的出现，对审计人员也提出了新的挑战。中注协曾在2008年年初专门发出过通知，要求会计师事务所对上市公司执行新企业会计准则过程中出现的新情况、新问题予以充分关注，对高风险领域应保持职业谨慎。高风险领域主要包括：采用公允价值计量的金融工具和投资性房地产等项目公允价值的变动；涉及应收账款坏账准备的计提、预计负债的估计、资产减值准备等项目的重要会计估计变化；编制财务报表所依据的持续经营假设的适当性；关联方认定及重大的关联交易；不具有商业实质的交易；债务重组、资产处置及置换；异常的股权转让等。作为抑制公司利润操纵的主要关口，审计部门应关注以上高风险领域，研究其操纵利润的方法，加大审计力度。

（四）加快资产评估市场的发展

鉴于新企业会计准则中公允价值的广泛运用，以及目前我国资本市场不够发达的现状，我国急需组建一个管理资产评估市场的专门机构，培养资产评估师等专业人员，建立资产定价所需要的数据库，制定规范资产评估市场的规章，以促进资产评估市场的健康发展。同时，对于公允价值的取得，要求必须由具备相应资格的中立机构出具证明，并规定中立机构对所出具的证明承担法律责任，使公允价值的取得具有规范性和公正性。

（五）建立新的估值体系

新企业会计准则实施后，以往的估值体系发生了较大变化：以前一些不能计入利润的收益如债务重组收益可以计入；人们对同一控制下企业合并的利润计算方法存在不同的理解和处理等。这些变化在一定程度上为操纵利润、粉饰报表带来了便利。因此，应针对年报披露中出现的新问题，建立起新的估值体系，以使广大投资者准确分析上市公司的价值，识破某些上市公司为了吸引投资者而粉饰报表的真相。■

责任编辑 刘黎静