时间:2020-03-11 作者:兰舒琳 陆勇 (作者单位:香港理工大学 北京大学光华管理学院)
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摘要:
在过去十年中,财务报告产生的环境和具体内容发生了深刻的变化,主要表现为:新技术和复杂业绩计量标准的应用使企业生产会计信息数量不断增加、质量不断提高;会计准则环境日益国际化;管理层、股东和监管者继续关注公司治理、关注公司报告质量。在此背景下,财务报告供应链理念应运而生,并逐渐成为会计科研和会计实践的主题之一。Norman Lyle(2008)在《财务报告供应链报告》中指出,财务报告供应链是指财务报告编制、审批、审计、分析和使用中所涉及的人员和过程。为进一步加强财务报告过程管理,提高会计信息质量,国际会计师联合会(IFAC)对财务报告供应链的所有参与者提供了一份旨在加强财务报告过程的全球问卷,问卷的参与者主要是准则制定机构、财务报告编制者、投资者、审计人员、理论研究人员和监管机构等。问卷调查的结果表明,在公司治理逐渐改善、财务报告编制成本和收益比例趋于合理的同时,还存在一些问题,如过度管制、财务报告日益冗长复杂、“智能核对表”式思维慢慢渗入财务报告供应链等。之后,特许管理会计师公会(CIMA)就IFAC的调查发布了相关的报告。下面笔者将从财务报告供应链的公司治理、财务报告过程、财务报告审计过程和财务报告使用四个...
在过去十年中,财务报告产生的环境和具体内容发生了深刻的变化,主要表现为:新技术和复杂业绩计量标准的应用使企业生产会计信息数量不断增加、质量不断提高;会计准则环境日益国际化;管理层、股东和监管者继续关注公司治理、关注公司报告质量。在此背景下,财务报告供应链理念应运而生,并逐渐成为会计科研和会计实践的主题之一。Norman Lyle(2008)在《财务报告供应链报告》中指出,财务报告供应链是指财务报告编制、审批、审计、分析和使用中所涉及的人员和过程。为进一步加强财务报告过程管理,提高会计信息质量,国际会计师联合会(IFAC)对财务报告供应链的所有参与者提供了一份旨在加强财务报告过程的全球问卷,问卷的参与者主要是准则制定机构、财务报告编制者、投资者、审计人员、理论研究人员和监管机构等。问卷调查的结果表明,在公司治理逐渐改善、财务报告编制成本和收益比例趋于合理的同时,还存在一些问题,如过度管制、财务报告日益冗长复杂、“智能核对表”式思维慢慢渗入财务报告供应链等。之后,特许管理会计师公会(CIMA)就IFAC的调查发布了相关的报告。下面笔者将从财务报告供应链的公司治理、财务报告过程、财务报告审计过程和财务报告使用四个方面介绍其中的突出问题,并简要阐述CIMA的基本观点。进而提出优化财务报告供应链的相关建议,希望其有助于加强财务报告过程和提高会计信息质量。
一、财务报告供应链存在的问题与CIMA所持观点
(一)关于公司治理
IFAC调查发现,经过一段时间的发展,公司治理情况得到改善,具体表现为:人们意识到良好公司治理的重要性;政府制定了新的法规和会计准则;公司董事会得到改善;企业风险管理和内部控制得到改善;充分披露工作做得较好;信息透明度有所增加。但同时也存在一些不足,比如:一些治理行为停留在表面,没有实质意义;过度管制;董事和经理人事风险高;责任问题泛滥;成效不佳。
针对以上问题,CIMA提出了自己的观点:第一,在信息披露责任方面,董事必须讲求诚信,相关责任制度必须清楚明了。董事必须意识到其行为的风险和可能产生的后果,并制定相应的规则增强其充分披露的信心。第二,在规章建设方面,必须确保治理具有实质意义,不做表面文章。第三,在治理和战略权衡上,应避免陷入“遵循泥潭”,并建议采用CIMA战略记分卡平衡遵循义务和战略问题。第四,薪酬报告方面应当披露薪酬与经营得失的相关性。
(二)关于财务报告流程
IFAC调查发现,在财务报告流程方面,最重要的进展是国际财务报告准则(IFRS)的出现及广泛采用。财务报告供应链的各参与方都表达了对财务报告的复杂性和明晰性的关注。调查发现,问卷参与者普遍认为与全球财务报告准则接轨是一件好事,但其不足之处在于按照IFRS编制的财务报告很复杂,有人甚至认为这破坏了财务报告的合理性。同时,由于许多公司第一次使用IFRS,所以他们面临的学习任务较为繁重。再次,财务报告准则对公司合规性的遵循要求很高,股东和其他信息使用者却对这样生成的财务报告不感兴趣。
针对上述问题,CIMA的主要观点是:第一,财务报告冗长复杂,既浪费了资源,又减少了报告使用人的数量,将强制性规定与内部管理报告协调并改进陈述报告有助于该问题的解决。第二,在信息服务的技术保障方面,鉴于散户和机构投资者对在线财务报告感兴趣,公司应该提供内容更加丰富、使用更加广泛和便利的会计信息。第三,在对待小会计主体方面,应当有专门针对它们的简易准则。第四,在陈述报告方面,能够向读者提供清晰、简洁的信息,并且这些信息应有助于使用者提高绩效。
(三)关于财务审计流程
IFAC调查发现,在安然和安达信事件之后,审计人员在财务报告供应链中的地位日益提高,他们要求公司管理层对财务报告准则的遵循情况做出保证,从而在许多方面提高了审计的质量,但是其缺陷也是明显的,它使报告流程更加复杂且缺乏灵活性,缩小了审计人员职业判断的范围。
针对上述问题,CIMA的主要观点是:第一,在财务报告理事会(FRC)审计项目选择上,希望FRC提议在英国审计市场增加选择范围。第二,在责任认定上,当前的合作原则和责任不对等,即审计人员比其他被告赔偿更多。第三,在审计报告上,受实用性、成本和法律限制,可能无法增加审计意见信息内涵。第四,在复杂性方面,如果协调外部报告与内部管理报告,对投资方而言整个会计流程将变得更加相关和便捷,从而降低审计流程的复杂性。
(四)关于财务报告的使用
IFAC调查发现,虽然财务报告的可靠性和相关性得到提高,但其可读性并未提高。因此,财务报告供应链参与方有必要考虑使用新技术,突破传统财务报告范式并增加非财务指标的披露,其主要问题在于财务报告使用者对实时信息没有兴趣、许多使用者对数字技术感到索然无味而倾向于继续使用纸质报告、一些使用者抱怨财务报告过于复杂、投资人对财务报告需求不一致等。
针对以上问题,CIMA的主要观点是:第一,在报告协调方面,建议紧密协调对外财务报告与管理报告,为信息使用者提供更加相关和便利的信息。第二,在分部报告方面,由于分部的绩效有助于检视并发现哪些地区最富有效率,有助于发现该地区是否实现增值,建议采用国际会计准则理事会(IASB)新颁布的准则《国际财务报告准则第8号——经营分部》。第三,在线财务报告方面,由于在线财务报告的改进,财务报告的使用将显著增长。财务信息的使用者和编报者应该在XBRL的发展方面起建设性作用。第四,在陈述报告方面,在对财务数据附上精辟叙述后,财务报告的有用性将大大提高。第五,在公允价值方面,虽然现行混合计量模型有许多不足,但是国际会计准则将继续向这个方向发展。
二、优化财务报告供应链的若干建议
财务报告供应链是个庞大且复杂的系统,笔者拟在前述问题的基础上就公司治理、财务报告流程、财务审计流程和财务报告应用四个环节提出若干优化建议。
(一)关于公司治理的优化建议。首先,应继续开展公司治理制度建设、治理行为和治理文化研究。鉴于治理制度建设具有显性特征并易于操作,而治理行为、治理文化具有隐性特征并难以准确操控,所以研究重点应放在后者,并在此基础上努力探索结合实施的途径和方式。其次,应重新审核现行治理规则。由于很多治理规则是应付经济危机的权宜做法,所以在通常环境下是否继续适用值得商榷。就我国而言,许多公司治理措施来自于国外,其是否适合国内情况值得仔细审视。第三,应通过增加独立董事的数量并增强其在公司中的地位以改善董事会工作。第四,应通过完善公司业绩计量、考核和激励计划来充分调动管理层和员工的积极性,在公司管理层激励中更应强调长期激励。第五,将公司高管的精力从遵循内部控制制度中解放出来,使其将更多的精力用在公司战略的制定和实施上。
(二)关于财务报告编制流程的优化建议。关于财务报告编制流程,IFAC的调查对象提出了以下几条建议:建设全球通用的财务报告准则;使财务报告准则更加简单、明晰,语言更加平实,而且准则应当基于原则导向而非规则导向;确保董事会及其成员注重财务报告质量;为财务报告编制人员提供更多的教育和培训。笔者认为,除此以外还应当重视财务报告的个性化元素。与此相关的主要问题是,准则制定者如何响应各类会计信息使用者的个性化需求和各类主体财务报告编制人的要求以便于其开展财务报告编制工作?准则制定者和财务报告编制人员如何更好地为各类使用者提供个性化的会计信息服务?笔者的建议是,第一,应尽快开展相关调查研究,取得各类财务报告编制者和信息使用者个性化需求的第一手资料。第二,对准则制定机构进行改组,使其成员更具有代表性。第三,准则制定除了要基于原则导向,还要立足于信息使用者的个性化需求,同时还应拓宽财务报告编制人员的会计政策选择范围。
(三)关于财务审计流程的优化建议。关于财务信息使用流程,IFAC的受访者提出,要继续强化审计独立性、客观性和审计人员正直、诚实等品质的重要性;要基于审计准则建设一套全球普遍适用的审计原则;要使用统一的审计准则并做到公司内部审计质量一致;还要增加审计人员的选择范围。笔者认为,除此之外还有几个方面值得重视:第一,强化审计责任问题。审计人员是市场经济的看门人,审计人员工作质量的高低与其工作态度紧密相关。只有强化其责任意识,他们才可能将注意力高度集中于所从事的工作并在执业中保持应有的谨慎,才可能自觉抵制违背职业道德行为的发生。具体建议是:应加强审计责任的正面宣传,对不当行为加强处罚力度;建立和健全从业人员诚信制度,严格限制有不良审计道德纪录的人员继续从事审计业务。第二,强化审计业务管理。很多事务所包括国际大所都存在雇佣大量新手的问题,这样做固然给新人更多的锻炼机会,但与此同时一定要加强对其业务的指导和必要的监督,否则有可能降低审计业务的质量并助其养成不良的工作习惯。第三,重新核定审计公司的产能和审计人员的专业能力。很多事务所承接过多审计业务,承接业务过多、过烂必然降低审计的质量,所以应当按照科学的方法确定承接业务能力(如按人员数量或审结金额,核定事务所承接业务数量),加强各类从业人员的业务技能培训,减少因执业胜任能力问题导致审计质量下降情况的发生。
(四)关于财务报告使用的优化建议。从财务报告使用者的角度来看,笔者认为应该从以下几方面着手优化财务报告供应链:第一,通过多方调查研究,关注财务信息使用者群体的细分与对应的个性化信息需求。将调研成果与财务报告的编制者、准则制定者和财务报告供应链的其他有关方面共同分享,在多方沟通的基础上共同商定报告信息内容。第二,由于会计信息不是使用者唯一的信息来源,所以应拓宽披露信息的范围和内容,将其他信息(如财务信息陈述报告、非财务信息和战略公开信息等)纳入财务报告范围。第三,将内部报告和外部报告更好地结合在一起,既有利于财务报告编制人员更好地编制财务报告,也有利于信息使用者更好地使用财务报告。第四,运用新技术(如XBRL)以便于用户编辑和使用信息。实际上,用户的信息需求可以是非信息技术因素(如投资机会)引致的,也可能是由于便捷的技术手段刺激用户而产生的,因此要充分认识新技术在财务报告供应链中的重要性。在成本-效益原则许可的范围内尽量使用最新、最好和最便捷的信息技术手段。■
责任编辑 张璐怡
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