摘要:
随着我国资本市场的进一步完善与成熟,越来越多的公司依赖证券市场获取资金。同时,大部分投资者也通过注册会计师对被投资公司报表的审计结论来进行投资决策,他们以为“无保留意见的审计结论”就意味着公司没有问题,同时认为,审计过报表的注册会计师就是会计报表质量的保证人,注册会计师既要承担会计责任,又要承担审计责任。从目前已发生的诉讼案件来看,会计报表的使用者往往都是控告注册会计师,却很少有控告造假的被审计单位的。这其实是混同了会计责任与审计责任。不仅是会计报表使用者存在认识上的误区,注册会计师和被审计单位管理当局对会计责任和审计责任的认识也不到位。随着诉讼案件的增多,注册会计师往往过分强调被审计单位的会计责任以此来减轻自己的审计责任。然而,被审计单位管理当局却认为,注册会计师审计并出具了无保留意见的审计报告后,就意味着会计报表经过了注册会计师的确认,一旦已审计过的会计报表被发现存在重大错报时,被审计单位管理当局通常会以会计报表经过审计为借口来推卸自己应承担的会计责任,从而追究注册会计师的责任。
造成这种误区存在的原因在于:首先,注册会计师未能充分履行审计责任,甚至参与造假,导致审计失败...
随着我国资本市场的进一步完善与成熟,越来越多的公司依赖证券市场获取资金。同时,大部分投资者也通过注册会计师对被投资公司报表的审计结论来进行投资决策,他们以为“无保留意见的审计结论”就意味着公司没有问题,同时认为,审计过报表的注册会计师就是会计报表质量的保证人,注册会计师既要承担会计责任,又要承担审计责任。从目前已发生的诉讼案件来看,会计报表的使用者往往都是控告注册会计师,却很少有控告造假的被审计单位的。这其实是混同了会计责任与审计责任。不仅是会计报表使用者存在认识上的误区,注册会计师和被审计单位管理当局对会计责任和审计责任的认识也不到位。随着诉讼案件的增多,注册会计师往往过分强调被审计单位的会计责任以此来减轻自己的审计责任。然而,被审计单位管理当局却认为,注册会计师审计并出具了无保留意见的审计报告后,就意味着会计报表经过了注册会计师的确认,一旦已审计过的会计报表被发现存在重大错报时,被审计单位管理当局通常会以会计报表经过审计为借口来推卸自己应承担的会计责任,从而追究注册会计师的责任。
造成这种误区存在的原因在于:首先,注册会计师未能充分履行审计责任,甚至参与造假,导致审计失败,又不愿承担审计责任,而过分强调会计责任。其次,会计和审计职业在目标上存在的关联性导致会计报表的使用者不能区分和理解会计责任与审计责任。为使投资者、注册会计师和企业管理者不再产生会计责任和审计责任上的认识误区,笔者提出如下对策和建议:
1.建立健全公司治理机制。内部控制制度是企业内部财务管理和会计核算的基本规范,同时也是现代企业管理的一项重要制度。内部控制制度的核心是内部牵制,具有保护资产安全完整、保证会计资料正确可靠的作用,有助于界定会计责任与审计责任。因此,要健全董事会机制,严格实行经理层与董事会分设、经理层由董事会授权的制度,避免产生内部人控制的现象。切实完善企业法人治理结构并建立科学的管理模式,日常会计业务处理及会计档案管理每一环节的人员之间要分工科学、职责明确,形成既能相互协作又能相互监督和制约的机制。
2.加快审计机构的改革并确保审计的独立性。目前我国审计职能相对单一,完全是按国家对国有企业的要求进行常规性工作,这与我国公司监管环境的变化、经营管理的需要、公司治理结构的改善及国际化发展的要求不相适应,因而审计改革非常迫切。与此同时,也绝对不能忽视审计的独立性。
3.加强会计和审计从业人员的管理培训。积极推行会计人员委派制,增强抗干扰能力,加强对审计人员管理,推动执业实现人格化。
4.加强管理和正确引导舆论。社会审计虽然已经法定化,但却仍未被企业所正确认识,企业没有意识到自己始终应负有的会计责任。无论是我国相关法规还是国际惯例,都明确规定审计责任不可代替、审计责任从未具有减轻或免除会计责任的功能。新《会计法》规定:“单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性和合法性负有责任”,因此,政府主管部门对企业要加强管理并正确引导舆论,要明确单位负责人为责任主体。对造成会计信息失真的会计人员和企业领导严格进行处罚;促使企业克服转嫁会计责任的侥幸心理,严格按照《会计法》等进行会计核算,并提供真实、完整、合法的会计资料,积极主动地配合注册会计师完成审计工作。
责任编辑 雷蕾