摘要:
从社会学意义上讲,“绿色”体现自然环境生态平衡。“绿色”的中心意思是保护地球生态环境,促进人与自然、社会经济与生态环境的和谐关系,确保人类的永续生存和社会经济的永续发展(颜弘、王锋,2006)。“绿色成本”正是基于这个基本概念而出现的一项新兴成本项目,它在企业整个会计核算和成本管理中的地位将会越来越重要。关于绿色成本的含义、构成及其计量,目前仍没有一个统一的认识。联合国统计署在1993年发布的“环境与经济综合核算体系”中,把绿色成本界定为因自然资源数量消耗和质量减退而造成的经济损失,以及环保方面的实际支出。美国环境管理委员会把绿色成本界定为环境损耗成本、环境保护成本、环境事务成本和环境污染消除费用。国内学者郭道扬教授以“生态绿色成本”的学术思想为基础,将绿色成本定义为:以维护生态环境为目标,充分考虑在产品生产前后对生态环境所产生的影响,按照所测定的人力资源、自然资源消耗标准,对产品投入进行计量与控制,并列计量所必须的资源消耗与环境治理补偿性费用,使其成为必要消耗与必要补偿组合而成的产品价值的载体。从上述观点中可以读出的关键词是:自然生态环境、社会资源消耗、环境治理费用。因此,从这个意义上,...
从社会学意义上讲,“绿色”体现自然环境生态平衡。“绿色”的中心意思是保护地球生态环境,促进人与自然、社会经济与生态环境的和谐关系,确保人类的永续生存和社会经济的永续发展(颜弘、王锋,2006)。“绿色成本”正是基于这个基本概念而出现的一项新兴成本项目,它在企业整个会计核算和成本管理中的地位将会越来越重要。关于绿色成本的含义、构成及其计量,目前仍没有一个统一的认识。联合国统计署在1993年发布的“环境与经济综合核算体系”中,把绿色成本界定为因自然资源数量消耗和质量减退而造成的经济损失,以及环保方面的实际支出。美国环境管理委员会把绿色成本界定为环境损耗成本、环境保护成本、环境事务成本和环境污染消除费用。国内学者郭道扬教授以“生态绿色成本”的学术思想为基础,将绿色成本定义为:以维护生态环境为目标,充分考虑在产品生产前后对生态环境所产生的影响,按照所测定的人力资源、自然资源消耗标准,对产品投入进行计量与控制,并列计量所必须的资源消耗与环境治理补偿性费用,使其成为必要消耗与必要补偿组合而成的产品价值的载体。从上述观点中可以读出的关键词是:自然生态环境、社会资源消耗、环境治理费用。因此,从这个意义上,笔者对绿色成本的理解是:基于人类生存环境的改善,计量产品的设计与制造过程中人力资源、自然资源等社会资源的消耗和损失,以及为治理环境、维护生态平衡而产生的费用支出。绿色成本管理的内容主要是对企业为履行环境责任和其他社会责任所付出成本的管理。
对于绿色成本计量和核算方法的基础,在理论上和实务上也有多种理解,如以污染预防控制成本为基础、以污染损害后的清除以及赔偿的支出为基础、以污染损害为基础(于增彪,2007),以及以产品生命周期的各项绿色支出为基础等。从利益机制角度来讲,前面三种绿色成本计量的基础明显不具有决策价值,因为对于以产品为主要经营对象的企业而言,污染预防控制、污染损害后的清除以及赔偿等项费用支出是对企业收益的被动扣减,故企业以此为基础进行绿色成本管理的动力不大。笔者认为,以产品生命周期的各项绿色支出为基础的绿色成本核算方法更适合企业,因为其一方面可以为企业提供产品不同生产周期过程中投入的绿色成本数额,有利于成本分析控制;另一方面可以为企业提供产品定价依据,有利于战略决策和新产品的开发决策,能促使企业对治理环境的投入由被动变为主动,主动承担起社会责任。依据广义的产品生命周期概念,绿色成本的内容应包括:绿色产品开发费用、绿色产品设计费用、绿色技术成本、绿色生产费用、绿色管理费用、绿色包装费用、绿色营销和绿色贸易费用、产品使用费用、产品回收费用、环境污染处罚支出和社会责任成本。
笔者认为,要使绿色成本理念能在企业的发展理念、社会责任意识等方面发挥积极作用,就应从以下四方面把握好绿色成本的管理问题:一是绿色成本在产品之间的分配。如何确定分配方式和分配系数是大部分企业所面临的重点和难点问题。每个企业都需要根据自身的特点对费用分配进行有针对性的分析和研究,并在此基础上确定分配方式和分配系数,以最大限度地降低主观因素的影响。集团企业还要在集团内部各个公司成员或机构之间分摊绿色成本,分摊的原则主要是受益程度和成员公司及机构的承担能力。二是当期绿色成本的界定和确认。企业每期(通常为一年)汇总的费用总额中,有一部分并不是当期所发生的费用,或者说不是当期活动和产品所消耗的全部费用。按照谁受益谁承担的会计核算原则,这部分费用应从当期费用总额中扣除,特别是在企业内部成本管理中,不能作为产品定价和投资决策的依据。三是绿色成本中设备折旧额和工艺技术成本等费用摊销期限的确定。企业绿色产品的成本构成中,有设备折旧额和工艺技术成本的摊销部分。企业应当与时俱进,根据变化了的企业外部环境与内部条件,适时调整这些费用的摊销期限,使之更符合客观实际。此外,还需关注这些摊销费用在各个产品之间合理分配的问题。四是绿色成本管理中企业内部条件的优化。绿色成本管理需要企业文化、企业制度、企业发展战略和经营方向等一系列内部条件作为支撑。只有充分认识到企业绿色成本管理的重要性,才会以正确的方式方法选择、应用和管理绿色成本。我国法律法规体系未来将对能源和环境问题做出更为全面和具体的规定,绿色成本一定会从制度设计层面纳入企业成本费用的核算范围。总之,企业对绿色成本的接受是基于现代社会经济发展的强大压力,不存在可选可不选的问题,只存在早期主动选择和将来被动选择的问题。因此,企业应顺应时代潮流,给予绿色成本以足够的认识和关注,不断增强自己的社会责任意识,创造有利的内部条件,并努力营造有利的外部环境,尽早使绿色成本成为企业成本核算体系的重要组成部分。■
责任编辑 刘莹