时间:2021-01-07 作者:谭文浩 饶庆林 (作者单位:南昌大学科学技术学院)
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摘要:
笔者认为,很多企业内部控制缺乏效率的原因在于缺乏有效的评价机制和科学的评价依据,由于不能有效地对内部控制体系进行及时改进,从而导致内部控制功能的弱化,因此,在现代企业制度体系下,企业必须建立起基于绩效评价机制的内部控制体系。
一、构建基于绩效评价机制的内部控制框架体系
(一)基本思想
建立基于绩效评价机制的内部控制体系,其基本思想就是着重强化绩效的评价与考核,其主要构成部分为绩效指标体系设计。因为内部控制是一项综合性的系统工程,所以该绩效考核指标体系分为内部控制运行评价指标体系和内部控制执行绩效评价指标体系两部分。
(二)应当具备的前提条件
1.组织体系设置合理、权责界定明确
由于内部控制机构的职能与独立董事、监事会职能重叠,因此可以将独立董事、监事会的职能合并成“监审委员会”并设立其常设机构——内审部门,内审部门直接受“监审委员会”的领导,由“监审委员会”决定内审人员的报酬和人事晋升,同公司经营业绩无关,不受大股东、股东会、董事会的控制,从根本上保证内部控制人员的独立性,同时将执行职能与监督职能有效区分,具体的监审委员会运行机制如图所示。
笔者认为,很多企业内部控制缺乏效率的原因在于缺乏有效的评价机制和科学的评价依据,由于不能有效地对内部控制体系进行及时改进,从而导致内部控制功能的弱化,因此,在现代企业制度体系下,企业必须建立起基于绩效评价机制的内部控制体系。
一、构建基于绩效评价机制的内部控制框架体系
(一)基本思想
建立基于绩效评价机制的内部控制体系,其基本思想就是着重强化绩效的评价与考核,其主要构成部分为绩效指标体系设计。因为内部控制是一项综合性的系统工程,所以该绩效考核指标体系分为内部控制运行评价指标体系和内部控制执行绩效评价指标体系两部分。
(二)应当具备的前提条件
1.组织体系设置合理、权责界定明确
由于内部控制机构的职能与独立董事、监事会职能重叠,因此可以将独立董事、监事会的职能合并成“监审委员会”并设立其常设机构——内审部门,内审部门直接受“监审委员会”的领导,由“监审委员会”决定内审人员的报酬和人事晋升,同公司经营业绩无关,不受大股东、股东会、董事会的控制,从根本上保证内部控制人员的独立性,同时将执行职能与监督职能有效区分,具体的监审委员会运行机制如图所示。
2.已形成完善的内部控制制度体系
作为内控体系核心组成部分的内部控制制度,应当已经全面建立并且已经付诸实施。内控制度体系应涵盖企业生产运营的各个组成部分,例如产品质量管理、生产运营管理、销售运营管理、资产管理、资金管理、预算管理等一系列管理制度,并且有具体的操作规范。只有建立健全了内部控制制度体系,才能充分地对该制度体系进行绩效评价。
(三)建立相应的支撑体系
任何一项制度都不是独立的,需要一整套相关的制度体系加以配合,共同作用,方能取得最大效用。内部控制体系的功能能否有效发挥,很大程度上取决于支撑体系的完备程度和有效性。
1.提取标准化、数量化的运行指标
内部控制系统的核心所在是绩效考量。绩效考量的关键在于建立起一整套科学、合理的评价指标体系。要设置科学的指标体系,就应对内部控制系统的执行情况、运行状态的各个环节加以量化,形成相应的控制系统数量化标准。
2.建立强有力的执行保障机制
一个良好的内部控制系统,还需要良好的执行力来保证。首先,应当建立起从最高管理层到普通员工的、严格的标准作业程序,使每个人都受该程序的严格制约;其次,当相关人员违反了标准作业程序时,应能被相应的检查程序所发现并给予相应的处罚,且该处罚能够真实地得以实行;最后,应当建立良好的奖惩机制,针对内部控制系统的实际运行情况,给予相应的激励或惩罚,激励员工按内部控制系统运行目标去执行,从而提高运行绩效。
3.优化整合内部控制环境
控制系统中的一个重要组成部分是控制环境,它的优劣从很大程度上决定了控制系统的运行效率。控制环境不仅包括硬件环境,同时也包括软环境。例如,不但要保证内部控制的硬件系统要安全运行,同时也要保证内部控制系统的运行目标应当与企业的整体战略目标保持一致。要确保内部控制系统关键人员的个人品行与职业素质不出问题,在合理范围内相信其能够按照内部控制系统设定好的运行要求加以实施。对这些环境,应当加以适当地整合,为内控系统的运行提供和谐、融洽的运行环境,保证运行效率。
二、基于绩效考核机制的内部控制体系的基本架构
(一)内部控制运行评价指标体系的构建
作为内部控制评价体系最核心的部分,内部控制运行评价指标体系应当着重考虑企业内部业务的重要性和运营效率,指标的设置尽量与业务特征相匹配,做到科学性与可操作性的有机统一、系统性和层次性的区分。
1.建立内部控制运行科学指标体系
近年来所发生的内部控制失效案例使我们清醒地认识到:很多内控失效的直接原因就是内部控制标准太过笼统、文字性表述太多,导致可操作性较差并易于让人产生误解。从事内部控制工作的人员急需一个科学合理的指标体系来指导内控制度执行。
2.内部控制运行评价指标体系设计
内部控制运行评价指标体系主要包括内部控制评价项目、评分等级、各项目所占权重、内控运行实绩分析表等。
(1)内部控制运行评价项目指标群
按照企业的经营业务范围,将内控内容分为生产内部控制、销售内部控制、投融资内部控制、财务内部控制、管理内部控制、采购内部控制六部分,对每一部分按COSO报告中的五要素进行细分,形成更为具体的内部控制评价具体项目。同时,对评价项目按照风险程度分为高、中、低,并赋予其相应分值为5、3、1。这就使得每一控制活动都有一个相对较为明细的参考标准。
下面笔者就以采购系统中内部控制项目运行评价指标来分析内部控制运行效率。表1所示的内部控制项目评价标准卡将所有采购环节的业务内容进行了分类,归入到相应的COSO要素中去,同时对每个业务环节的风险进行严格评估,确定相应的风险等级,从而得出每一内控项目的评价分值。
(2)内部控制运行实绩分析表
对内部控制的监控是一个持续、动态的过程。需要定期对各内控评价项目进行分析,对比计划值,以观测内控实际运行的效率。笔者将对内控的评价分为三个组成模块:当期各项目控制执行情况、对以前期间发现的问题的纠正执行情况以及外部中介机构的独立评价(如表2所示)。
(3)内部控制的评分等级
作为内部控制绩效评价的重要组成部分,应当有一个标准的综合评价体系。笔者对于内部控制的绩效考核同样也给出了相应的评分等级(如表3所示)。
(二)内部控制执行绩效评价体系的构建
一个全面的绩效评价系统更应突出对内控人员执行效率的评价与考核,以形成科学的评价机制。笔者据此设置了关联内部控制关键控制节点的KPI(关键业绩指标)实绩考核评价并将其与内控人员的职位晋升和薪酬直接挂钩的绩效考核指标体系。
1.定期公布内控执行人员的绩效实况
为有效考核各内控节点执行人员的绩效运行情况,笔者认为监审委员会应当定期统计分析各人、各部门内控执行的KPI实绩并编制相应的公布材料(见表4、表5)。
2.实行基于内控综合评价机制的绩效薪酬制度
每月或每年根据各部门、各单位的内部控制执行综合评分,从而决定其各自的薪酬状况,笔者设计的绩效薪酬制度如表6所示。
3.实行内部评价机制与人力资源考核体系相结合
人力资源部门应着重考核职员的工作业绩,尤其应结合内部控制综合评价系统,决定每个人的人事晋升及岗位安排,并给予相应的激励与惩罚,以促进人才培养朝着健康、科学的方向发展(见表7)。
三、实施基于绩效考核的内控体系应重视的问题
(一)指标体系的设置应具体化、全面化
考虑到内部控制系统涉及的内容几乎涵盖了公司的所有业务,因此在设计评价指标体系时应尽量将应包含的项目都包括在内,形成全面的考核评价体系,使得每项业务的内部控制执行都有相应的评价标准。另外,指标体系的设置也应具体详实,这样实施的可行性就高,可操作性也就越强。
(二)指标体系的设置应以风险管理为核心
指标体系中的指标群、评价项目所占权重、风险评估值的设置,都应以风险管理的角度来考虑,而不能仅仅依靠个人的主观想象。否则,所设计出的评价指标就会与实际值产生很大差异,不能真实反映出内部控制的实际运行情况。因此,企业应当结合自身风险管理水平、风险控制方法等具体情况,因地制宜地设置内控执行的评价指标体系。
(三)评价指标体系的导向作用是正面促进改善、构建以人为本的和谐内控环境
笔者设计的这套基于绩效考核的内部控制体系虽然有助于改善内控运行效率,但千万不能将其作为一种惩罚的手段,更不能成为变相剥削的一种新方式。好的制度一定要以员工的支持配合为前提,要激发员工的积极性和创造性,就必须大力加强企业文化建设,构建和谐的以人为本的内控环境,强化员工的主人翁精神,唤起员工的主观能动性,为企业的发展出谋划策。
(四)加强信息系统与专业人才建设并重
传统的内部控制手段已不能满足日益变化的企业经营环境的需要,经济业务处理的复杂性要求企业实施内部控制的手段也应与时俱进。在信息化时代,企业应当建立起支持内部控制系统有效实施的信息系统,为内部控制执行机构及其监管人员提供实时、准确的决策信息。同时,内部控制是一个相对较为专业的领域,应当加快这方面专业人才的培养,使其具备系统的、有深度的内部控制专业技能,从而能更专业、高效地服务于内部控制领域。■
责任编辑 李斐然
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