时间:2020-03-11 作者:余婕 (作者单位:上海外国语大学贤达经济人文学院)
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摘要:
施耐德电气中国研发中心(简称施耐德研发中心)为施耐德电气的全球五大研发中心之一,是一家从事能源和自动化产品研发的高新技术企业。虽然其财务管理活动与其他类型的企业一样,包括筹资管理、投资管理和利润分配管理等诸多方面,但不同之处在于,高新技术企业的战略核心是持续地进行研发与技术成果转化,力图形成公司核心自主知识产权,并以此为基础开展经营活动,从而达到技术领先的目的。由于研发过程中的资金投入一般较大,且投资过程中会受到许多不确定性因素的影响,具有很大的风险,所以投资管理在高新技术企业的财务管理中占据着尤为重要的位置,而研发费用的财务管理无疑是投资管理的重要组成部分。
一、研发费用财务管理实践
为加强对研发费用的财务管理,系统全面地管理好研发费用的发生和使用,施耐德研发中心从以下三个方面着手进行了实践:
1.强化事前的财务决策
研发是一项充满风险的业务活动,高新技术企业可能面临由于研发成果向生产工艺和新产品转化失败而导致的技术风险,也可能面临由于新产品销售不出去或迅速被替代而导致的市场风险,还可能面临由于研发投资预算和投资回收不确定而导致的财务风险。因此,在研发活动的事前...
施耐德电气中国研发中心(简称施耐德研发中心)为施耐德电气的全球五大研发中心之一,是一家从事能源和自动化产品研发的高新技术企业。虽然其财务管理活动与其他类型的企业一样,包括筹资管理、投资管理和利润分配管理等诸多方面,但不同之处在于,高新技术企业的战略核心是持续地进行研发与技术成果转化,力图形成公司核心自主知识产权,并以此为基础开展经营活动,从而达到技术领先的目的。由于研发过程中的资金投入一般较大,且投资过程中会受到许多不确定性因素的影响,具有很大的风险,所以投资管理在高新技术企业的财务管理中占据着尤为重要的位置,而研发费用的财务管理无疑是投资管理的重要组成部分。
一、研发费用财务管理实践
为加强对研发费用的财务管理,系统全面地管理好研发费用的发生和使用,施耐德研发中心从以下三个方面着手进行了实践:
1.强化事前的财务决策
研发是一项充满风险的业务活动,高新技术企业可能面临由于研发成果向生产工艺和新产品转化失败而导致的技术风险,也可能面临由于新产品销售不出去或迅速被替代而导致的市场风险,还可能面临由于研发投资预算和投资回收不确定而导致的财务风险。因此,在研发活动的事前计划阶段,财务参与决策是非常必要的。为此,施耐德研发中心强化了财务预测和财务预算工作。
第一,充分重视财务预测,对于各项研发投资均结合约束条件严格做好财务可行性分析。施耐德研发中心的投资分析侧重在两个层面:一是项目层面上的项目投资分析。在每个项目立项之前,公司均要求项目申请单位做全面的项目投资经济业务分析,包括项目持续期、投入产出分析、内部收益率和投资回报率的计算,还包括对资金来源、利率、汇率、成本和市场等不确定性因素的分析等。二是项目进行过程中固定资产购置单项投资分析。对于重大的设备购置,即便属于项目预算范围内的投资,也要求申请单位做购置或租赁的经济分析及可替代性资产购置选择的经济分析,以帮助公司管理层理性地做出最优决策。
第二,全面做好研发费用的预算。基于研发活动的特性,公司研发费用的预算模式是三维立体式的,即从项目、费用、时间三个维度进行全面预算管理。从项目维度来说,分别按研发项目做出每个项目的资金预算;从费用维度来说,对各个项目按费用明细分别做出预算;从时间维度来说,鉴于每个项目的起始时间和持续期不一样,公司制定了一定期间范围内的资金总预算以进行统筹规划。另外,由于研发活动面临的不确定性较大,预算的刚性在研发费用的财务管理中相对弱化,因此柔性管理思想被适时地引入到了公司研发费用的预算管理中,如积极运用弹性预算和滚动预算,及时根据项目情况动态地更新预算。
2.完善事中的财务控制
对于研发费用的使用,施耐德研发中心制定了严格的审批程序:一方面,严格按照研发费用的预算使用,对超预算的项目进行合理性分析,并建立例外审批程序严格把关;另一方面,按照研发项目归集核算研发费用,并对研发费用的使用跟踪管理,使研发费用的日常核算与使用控制相结合。在研发费用的事中控制中,对特定期间的研发费用按表1所列示的方法归集,并据此考核预算使用情况。
表1所列各项费用内容的归集范围为:
(1)人员人工:研发人员的工资薪金,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。
(2)直接投入:公司为实施研发项目而购买的原材料等相关支出。如:水和燃料使用费等;用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等;用于研发活动的仪器设备的简单维护费;以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。
(3)折旧费用与长期费用摊销:包括为执行研发活动而购置的仪器和设备及研发项目在用建筑物的折旧费用,以及研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
(4)设计费:为新产品和新工艺的构思、开发和制造,进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。
(5)装备调试费:主要包括工装准备过程中研发活动所发生的费用(如研制生产机器、模具和工具,改变生产和质量控制程序,或制定新方法及标准等)。
(6)无形资产摊销:因研发活动需要购入的专有技术(包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等)所发生的费用摊销。
(7)其他费用:为研发活动所发生的其他费用,如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。
(8)委托外部研发费用:指委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研发活动所发生的费用。
值得一提的是,公司在归集各项研发费用时,除了归集能直接包括在特定研发活动中的费用外,还将不能直接归入特定项目的公共成本费用按照项目收入、研发支出或研发时间等标准分摊至各研发项目,以保证全面地归集各类研发费用。
3.优化事后的财务评价
财务评价是以会计核算资料和经济业务资料为起点,运用专门技术手段,计算相关指标,对公司的财务状况、经营成果和未来前景进行分析评价和合理预测的一种制度和方法,它能为公司的经营管理决策提供帮助。施耐德研发中心根据其研发业务的特点,对研发费用的财务评价从以下三个切入点着手:
第一,财务评价过程中设置合理的指标体系及各指标的合理范围或经验值,并据此进行财务分析。通过对指标实际值与合理范围或经验值的对比分析,力求达到以下目的:①发现问题,及时纠正偏差,保证研发活动的有效进行。②根据差异分析,明确对原项目方案和财务预算可做哪些调整。③对研发项目的成功可能性做出预测。
第二,使研发费用的财务评价成为经常性的行为,以做到及时评价。研发过程的时间跨度较大,而外界环境变化迅速。如果由于财务评价的滞后导致应该中止的投资项目还在继续投资或应该加大投资的项目却迟迟未能追加投资,则会使公司要么浪费资金,要么错失开发新产品、新技术的良机。
第三,财务评价力求具有前瞻性,既要评价研发的当前绩效,又应预测研发的未来前景。为此,公司强化了对新产品带来的利润增长点的专项分析,计算并比较公司新产品研发成本利润率和销售利润率的高低,确定其中的利润增长点,以作为公司决定发展方向的重要依据。
具体来说,施耐德研发中心意识到,由于高新技术企业研发活动的复杂性和特殊性,仅使用单一的财务评价指标可能根本无法判断公司研发的真实情况,而应从多个角度出发,设计系统的指标体系进行考核。因此,公司设计出了从投入产出评价、新产品评价、效率评价、项目失败评价四个角度进行研发费用财务评价的指标体系(见表2)。
当然,上述指标仅仅是以研发费用的财务管理作为切入点进行评价的,事实上,公司还紧密围绕其研发战略,利用平衡计分卡从财务、内部流程、客户、学习与发展等多个维度出发,设计了一套财务指标和非财务指标相平衡、内部指标和外部指标相平衡的研发绩效评价综合指标体系,从而全面、系统地对研发活动进行客观评价。表2中所涉及的研发费用财务评价指标即被纳入到了平衡计分卡的综合指标体系中。
二、启示
1.高新技术企业如何结合公司实际,加强研发费用的财务管理至关重要。其意义在于:一是能够完善公司的内部控制,有效地控制研发活动的风险,提高投资的经济效率和研发费用的使用效益,促进公司科学发展;二是有益于及时、客观、公正地对公司绩效进行评价,帮助公司理性决策;三是有利于对研发人员进行绩效评价,增强对研发人员的激励;四是能够提高研发人员控制研发成本、关注财务管理的意识。
2.研发费用的财务管理应是一个贯穿研发业务全过程的渗透性工作,事前决策、事中监控、事后评价缺一不可。在研发前期规划中,借助财务科学的预测和预算是必不可少的;在研发过程中,必须监控费用是否合理,程序是否合规,效益是否显著;在研发过程中及研发结束后,还要进行及时的财务评价,分析业务的经济性。
3.研发费用的财务管理并不单单是财务部门的工作,而是一项需要研发部门与财务部门共同推进的工作。例如,在研发费用评价指标体系中,对于研发投入时间效率、研发人员创造价值的效率等指标的计算都要依赖于对研发工作投入时间的统计,即研发部门要对每个研发人员参与各个项目的工作时间做好统计,这是一项需要全员参与的基础性工作;又如,研发部门应与财务部门就研发费用的范围达成一致,以使研发部门在项目立项预算书中按照与财务部门日后归集、核算和分析研发费用相一致的口径进行计算,这样将有利于对研发费用进行全程、规范、统一的管理。■
责任编辑 陈利花
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