时间:2020-03-11 作者:郑庆华 陈华亭 刘正兵 刘立强 赵耀 (作者单位:北京化工大学 北京石油化工学院 江苏经贸大学 河南大学 山东理工大学)
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摘要:
案例分析题一
在2008年发布《企业内部控制基本规范》的基础上,2010年4月,财政部又会同证监会、审计署、银监会、保监会发布了配套指引。甲集团公司是境内外同时上市的企业,为了落实企业内部控制配套指引,集团公司高管专门召开了会议,下面是与会者的部分发言:
董事长张某:集团公司董事会应该对整个集团的内部控制的建立健全负总责。各子公司要建立合理的组织构架,明确股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级的机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。近1年来,我们的4家子公司发生了多起安全事故,造成多人伤亡以及重大财产损失,其主要原因在于领导不力。为此我决定亲自兼任这四家子公司的董事长,进行整顿,重建内部控制体系,绝对保证将来不出任何安全事故,保证企业资产安全以及保证生产经营不出任何风险。同时,为高效决策,避免扯皮推诿,今后集团的重大决策、重大事项、重要人事任免均应由我最终决定,对于企业集团本部大额资金支付,由我一支笔审批。因为我是企业的法定代表人,我要对整个企业负责。
总经理李某:我补充三点:(1)为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测,制定企业长远发展目标和...
案例分析题一
在2008年发布《企业内部控制基本规范》的基础上,2010年4月,财政部又会同证监会、审计署、银监会、保监会发布了配套指引。甲集团公司是境内外同时上市的企业,为了落实企业内部控制配套指引,集团公司高管专门召开了会议,下面是与会者的部分发言:
董事长张某:集团公司董事会应该对整个集团的内部控制的建立健全负总责。各子公司要建立合理的组织构架,明确股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级的机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。近1年来,我们的4家子公司发生了多起安全事故,造成多人伤亡以及重大财产损失,其主要原因在于领导不力。为此我决定亲自兼任这四家子公司的董事长,进行整顿,重建内部控制体系,绝对保证将来不出任何安全事故,保证企业资产安全以及保证生产经营不出任何风险。同时,为高效决策,避免扯皮推诿,今后集团的重大决策、重大事项、重要人事任免均应由我最终决定,对于企业集团本部大额资金支付,由我一支笔审批。因为我是企业的法定代表人,我要对整个企业负责。
总经理李某:我补充三点:(1)为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测,制定企业长远发展目标和战略规划,我建议设立战略委员会,由我任战略委员会主任,对企业集团的发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证,形成发展战略建议方案,经董事会批准后实施。(2)我们企业集团主营业务是成套设备出口,去年实现营业收入300亿元,今年格局没有大的变化。外贸出口由于近年来遭遇金融危机和人民币升值,经营比较困难。我建议改变经营策略,将主营业务由成套设备出口逐步转向外贸与国内房地产开发并重,争取在3年内房地产销售收入也实现300亿元,使我们集团在3年内实现收入翻番。(3)去年集团安全生产抓的不紧,出了一些事故。我们应当根据国家有关安全生产的规定,结合本企业实际情况,建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案,强化安全生产责任追究制度,切实做到安全生产。我建议设立安全监督机构,负责企业安全生产的日常监督管理工作。
人力资源总监王某:我也讲三点:(1)近期集团总会计师因移居南非将要离职,我建议由副总工程师范进升任总会计师。范进事业心很强,去年负责引进生产线,效果很好,使我们企业的产品质量、档次上了一个台阶。如果由他接任总会计师,可以利用技术专家的优势,对财务决策提供技术支持。虽然他财务管理和财务会计知识不足,但可以学习,有理工科的背景,补起来不难。(2)内部审计部经理因近期病休而缺少负责人,建议由财务部经理殷某兼任内部审计部经理。殷某是财务会计专家,业务非常熟练,由他负责内部审计工作很有优势。(3)集团从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度,明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等,但在执行中也存在一些问题,比如有些岗位本来是由业务非常熟练的员工担任,轮岗后的新员工业务不熟练,经常出问题。我建议,对技术性强的岗位就不要轮岗了,以避免差错,对企业声誉造成影响。
总会计师郑某:去年我们集团根据内部控制基本规范的要求建立了内部控制制度,取得了一些成果。现在又发布了内部控制配套指引,我建议聘请A会计师事务所对企业集团和各子公司的内部控制进行咨询。A会计师事务所是我们集团财务报表审计的主审事务所,对企业集团情况比较了解,聘请其咨询内部控制有利于提高内部控制质量。年终快到了,年度报表审计和内部控制审计又要开始了,建议由A会计师事务所来做这两项审计,可以省去很多麻烦。
会议通过了聘请A会计师事务所对集团公司及其子公司的内部控制进行检查并提出咨询意见的决定。A会计师事务所在对内部控制进行检查中发现了如下情况:(1)甲子公司是生产发电设备零配件的企业,在生产中没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录,形成大量账外资产。(2)在对乙子公司的内部控制测试中,发现乙公司各职能部门发生的管理费用、销售费用等期间费用,均由各职能部门负责人审批后,由财务部统一支付或办理报销。
【要求】
1.根据《企业内部控制基本规范》和企业内部控制配套指引,指出上述董事长、总经理、人力资源总监、总会计师的发言中存在的不当之处,并简要说明理由。
2.对A会计师事务所内部控制测试中发现的问题提出改进建议。
案例分析题二
A公司确定的财务战略目标是实现企业的可持续增长,其有关资料如下:
(1)2009年财务报表主要数据如表1所示:
(2)A公司的流动负债均为无息流动负债,长期负债为有息负债(利率为5%,预计未来几年可保持不变)。据历史资料分析,该公司资产和流动负债均与销售收入保持了同比例增长。
(3)2010年的目标销售增长率为20%,为了筹集高速增长所需的资金,公司拟在保持销售净利率、资产周转率和收益留存率与2009年一致的情况下,将权益乘数提高到2。
(4)2009年该公司“管理费用”项下的“研究与开发费用”为100万元,预计2010年将增长10%。该公司无非经常性收益。
(5)A公司加权平均资本成本为10%,所得税率为25%。
【要求】
1.预计2010年财务报表的主要数据(具体项目同表1)。
2.计算确定2010年的外部筹资额。
3.计算2010年的经济增加值。
4.根据以上计算结果,对该公司的财务战略目标进行评述。
案例分析题三
1.股权激励资料。
2010年5月31日,WK公司发布的2009年股东大会决议公告中,通过了关于建立首期(2010~2012年)限制性股票激励计划的议案。
(1)WK公司公布股权激励计划内容概述。当净利润增长率超过15%但不超过30%时,以净利润的增长率为提取百分比、以净利润净增加额为提取基数,计提当年激励基金;当净利润增长比例超过30%时,以30%为提取百分比、以净利润的净增加额为提取基数,计提当年激励基金;计提的激励基金不超过当年净利润的10%。在税后通过二级市场委托信托公司购买公司股票,用于激励高层管理人员,分配三年后股票可以进行上市交易,首轮计划为2010~2012年。
(2)每一年度激励基金的提取需达成一定的业绩指标条件,其启动的条件为:①年净利润(NP)增长率应超过15%;②全面摊薄的年净资产收益率(ROE)应超过12%;③公司如采用向社会公众增发股份或向原有股东配售股份的方式,当年每股收益(EPS)增长率应超过10%。除此之外的情形(如采用定向增发方式实施重大资产购并、换股、引进战略投资者,配售转债和股票衍生品种等)则不受此限制。
2.计划实施情况。
2011年5月22日WK公司发布公告,实施2010年度派息及资本公积金转增股本方案,首期限制性股票计划2010年度和2011年度奖励基金分别获得4345755.00元和1711866.75元派息款。转增股本后,2010年度奖励基金持有WK公司股票43457550股,2011年奖励基金持有WK公司股票17118668股。根据激励对象授权委托,某信托公司已使用该款项在二级市场购入WK公司股票,其中2010年度奖励基金补充购入282700股,平均购入成本为15.37元/股;计提的2011年度奖励基金补充购入110800股,平均购入成本为15.45元/股。截至目前,首期限制性股票激励计划2010年度激励基金累计持有WK公司股票43740250股,计提的2011年奖励基金累计持有17229468股,两部分合计60969718股,占公司总股份数的0.93%。
【要求】
请对WK公司的股权激励计划进行评述。
案例分析题四
苯乙烯是一种用途广泛的基础化工原料,将苯乙烯与丁二烯、丙烯腈共聚,其共聚物可用于生产ABS工程塑料;将苯乙烯与丁二烯共聚可以生成乳胶(SBL)和合成橡胶(SBR);将苯乙烯与丙烯腈共聚为AS树脂;此外,苯乙烯还被广泛用于制药、涂料、纺织等工业。2010年6月1日,甲化工企业(下称甲公司)与某外商签订了销售合同,约定于2010年10月1日销售A化工产品给该外商。经计算,生产该批A产品需要苯乙烯4000吨,签订合同时苯乙烯的现货价格为8550元/吨。
甲公司为规避苯乙烯价格波动带来的风险,经董事会批准,在期货市场买入了9月份交割的4000吨苯乙烯期货,并将其指定为A产品生产所需的苯乙烯的套期。当天苯乙烯期货合约的价格为8600元/吨,其标的资产与甲公司生产A产品所需要的苯乙烯材料在数量、品质和产地方面相同。
2010年9月10日,苯乙烯的现货价格上涨到10800元/吨,期货合约的交割价格为10850元/吨。当日,甲公司购入了4000吨苯乙烯材料,同时将期货合约卖出平仓。
甲公司对上述期货合约进行了如下会计处理:(1)将该套期划分为现金流量套期。(2)将该套期工具利得中属于有效套期的部分,直接计入了当期损益。(3)将该套期工具利得中属于无效套期的部分,直接计入所有者权益。(4)在A产品出售时,将套期期间计入资本公积的利得金额,转入了当期损益。
【要求】
1.指出上述套期保值业务中的套期工具和被套期项目。
2.分析、判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件。
3.分析、判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确,并说明理由。
案例分析题五
甲公司为一家非金融类上市公司,在编制2009年年度财务报告时,内审部门就2009年以下交易事项提出了异议:
(1)甲公司2009年5月1日将一项50000万元的应收账款出售给某商业银行,取得款项49000万元,同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供保证。出售之后,甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验,该类应收账款的损失率预计为5%。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了银行,为该应收账款提供保证的公允价值为200万元,且不考虑其他因素。甲公司终止确认了该项目应收账款,并将收到的价款49000万元与其账面价值50000万元之间的差额1000万元计入了当期损益(营业外支出)。
(2)甲公司2009年7月1日,将某项账面余额为2000万元的应收账款(已计提坏账准备400万元)转让给某投资银行,转让价格为当日的公允价值1500万元;同时与该投资银行签订了回购协议,以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日,该投资银行按协议支付了1500万元。该应收账款2009年12月31日的预计未来现金流量现值为1440万元,甲公司终止确认了该项目应收账款,并将收到的价款1500万元与其账面价值1600万元之间的差额100万元计入了当期损益(营业外支出)。
(3)甲公司2009年9月1日,将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司,价格为330万元,2008年12月31日该债券的公允价值为310万元。该债券于2008年1月1日发行,面值为300万元,年利率6%(等于实际利率),每年末支付利息,甲公司购入后将其分类为可供出售金融资产。对于此出售业务,甲公司终止确认了该金融资产,并将收到的价款330万元与其账面价值310万元之间的差额20万元计入了当期损益(投资收益)。
(4)甲公司2009年11月1日将销售产品收到的面值为500万元、期限为6个月的不带息商业承兑汇票向银行申请贴现。协议规定,在贴现的应收票据到期,债务人未按期偿还时,申请贴现的企业负有向银行还款的责任。甲公司实际收到480万元,款项已收入银行。甲公司终止确认了该应收票据,并将收到的价款480万元与其账面价值500万元之间的差额20万元计入了当期损益(财务费用)。
【要求】
根据上述资料,逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确,并简要说明理由;如不正确,还应说明正确的会计处理。
案例分析题六
LZB公司是一家炼油企业,通过旗下的加油站出售自己的产品。LZB公司进行市场调研后认为汽油市场60%的份额由“服务导向型客户”占领。这些客户属于中高收入阶层,当加油站能够提供整洁的设施、便利店、态度友好的员工、快速服务、能够用信用卡付款等服务以及提供优质高辛烷汽油时,他们愿意支付较高的汽油价格。剩余40%的市场份额由那些寻找最廉价汽油的“货比三家者”组成。LZB公司的战略是以60%的服务导向型客户为主要目标。LZB公司2009年度平衡记分卡如表2所示。(为简洁起见,省略了为实现每个目标而采取的计划。)
【要求】
1.判断LZB公司是否成功地实施了2009年的战略计划,并说明理由。
2.是否应在学习和增长方面增加一些有关员工满意度和员工培训的衡量指标?这些目标对LZB公司实施其战略是否至关重要?简要说明理由。
3.请说明为什么LZB公司在没有实现在整个汽油市场中的市场份额目标时依然实现了其财务目标,并说明“在整个汽油市场的份额”是否是市场份额的正确目标。
4.改进内部业务流程方面的衡量指标和改进客户方面的衡量指标之间是否存在因果关系?是否应将客户方面的其他衡量指标添加到内部业务流程方面?简要说明原因。
5.判断LZB公司在平衡记分卡的财务方面不包括生产率提高导致经营收入变化这一衡量指标是否合理,并简要说明原因。
案例分析题七
A公司是一家规模较大的汽车制造企业,具有一定的市场占有率和知名度,营销和管理水平也较高。B公司是一家汽车配件生产企业。由于汽车市场竞争激烈,配件价格上涨,2006年年底,A公司为了保证市场竞争优势,实行一体化经营,拟并购B公司。已知相关资料如下:
合并前A公司的价值为10亿元,B公司净资产账面价值为2亿元。并购后组成AB公司,AB公司的价值将上升到15亿元。A公司在并购B公司时,估计会发生相关并购费用0.2亿元。A公司的财务顾问在确定并购价格时提出了三种方案。
甲方案:采用市盈率法。已知B公司在2003年、2004年、2005年的净利润分别为1000万元、1100万元、1500万元。其中2005年12月20日,B公司在得知A公司的收购意向后,处置了一处长期闲置的厂房,税前收益为300万元,所得税率为40%,已计入2005年损益。B公司的市盈率指标为20。
乙方案:采用账面价值调整法。考虑到目前钢材市场价格上涨的因素,B公司资产会增值。估计调整系数为20%。
丙方案:采用未来股利现值法。已知B公司经营业绩比较稳定,一直采用固定股利政策,每股发放现金股利0.6元。已知B公司发行股数为5000万股,B公司股票的风险报酬率为8%,无风险报酬率为4%。
【要求】
1.分别计算甲、乙、丙三方案的并购收益和并购净收益。
2.简要分析A公司并购B公司的利弊,并为A公司是否应并购做出决策。
案例分析题八
甲研究院(以下简称甲单位)为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完成国家规定的科研任务外,甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务,并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。2010年年末,甲单位的内部审计部门在按照国家规定进行审计的过程中,发现其2009年12月和2010年1月的下列事项可能存在问题(假设不考虑相关税费):
(1)2009年12月1日,甲单位收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》,通知书中注明的本月授权额度为100万元,甲单位将其计入“事业支出”,并增加财政补助收入100万元。
(2)2009年12月2日,甲单位与A公司签订技术转让与培训合同。合同约定,甲单位将一项专利技术转让给该企业,并于12月5日至20日向该企业提供技术培训服务;该企业应于合同签订之日起5日内向甲单位预付50万元技术转让与培训服务费;在12月20日完成技术培训服务后,该企业再向甲单位支付150万元的技术转让与培训服务费。12月3日,甲单位收到A公司预付的款项50万元,已存入银行,并于当日确认了事业收入50万元。
(3)2009年12月4日,甲单位购入一批价值10万元的科研用材料,已验收入库,并向银行开具了支付令。5日,甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票。甲单位做了增加10万元的材料和确认“财政补助收入”10万元的会计处理。
(4)2009年12月6日,甲单位经相关部门审核和审批,向B公司采购价值为110万元的设备。12月7日,甲单位即向财政部门提交了《财政直接支付申请书》,申请向B公司支付110万元货款,并做了分别增加事业支出和财政补助收入110万元的会计处理。
(5)2009年12月8日,甲单位收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》,代理银行已将110万元支付给B公司,12月20日,设备运达甲单位,发票上注明价款110万元,已验货入库。甲单位的会计处理是:增加固定资产和固定基金110万元。
(6)2009年12月15日,甲单位经相关部门审核和审批,用一台仪器对外进行投资。该仪器的账面价值为20万元,经评估确认的价值为25万元。甲单位的会计处理是:增加20万元的对外投资,并增加“事业基金—投资基金”25万元。同时,减少固定基金和固定资产20万元。
(7)2009年12月,为完成国家规定的科研任务,甲单位需要采购一台设备,该设备属于集中采购目录所列设备,由于采用公开招标方式的费用过高,甲单位通过上级主管部门指定的政府采购代理机构,以邀请招标方式邀请了条件基本相当的三家中外供应商参与投标,经过评标,最后选择了一家外国供应商采购该设备。
(8)2010年1月2日,甲单位收到《财政直接支付额度恢复到账通知书》,恢复2009年度财政直接支付额度26万元;收到代理银行转来的《财政授权支付额度恢复到账通知书》,恢复2009年度财政授权支付额度14万元。甲单位依据《财政直接支付额度恢复到账通知书》,增加“事业支出”14万元和“财政补助收入”14万元,而未对恢复财政授权支付额度作会计处理。
【要求】
根据上述资料逐项判断甲单位的相关处理是否正确,如不正确,说明正确的做法。■
责任编辑 周愈博
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