案例分析题一

A公司是一家国有控股上市公司，属于增值税一般纳税人，公司所在地不属于增值税转型试点地区。截至2010年3月，A公司发生如下事项：

（1）2009年年底，A公司对存货进行清查和盘点时，发现部分存货存在毁损。调查后发现，其中30%是由于企业保管不善造成的，70%是由于当年6月份发生洪水仓库被淹受潮造成的。A公司认为，70%的部分属于非正常损失，所以将与该损失相关的增值税进项税额作了转出处理。2009年公司实现利润额2000万元（假设不存在相关纳税调整项目），但该公司在2008年发生亏损600万元，其中在2008年度实现国债利息收入100万元，A公司认为，国债利息收入属于免税收入，扣除之后的亏损应当为700万元，所以A公司在2009年度对2000万元扣除700万元之后的所得额进行了2009年度的企业所得税清算。

（2）2009年11月至2010年3月初，某会计师事务所对A公司2009年度的财务报表进行了审计。审计结束时，事务所要求A公司提供被审单位管理当局声明书。A公司董事长认为，声明书中的“本公司承诺财务报表不存在重大错报”等条款有不当之处，因为既然公司已经承诺，会计师事务所对财务报表进行审计实际上就失去了意义，会计师事务所要求这样做等于在推卸责任，所以，董事长拒绝在包含类似条款的声明书上签字。

（3）A公司股东大会于2009年5月8日通过决议，收购本公司股份总额3%的股票用于奖励本公司职工。2009年6月，A公司从资本公积中出资收购上述股票，并将其中的一部分股票转让给了公司现有的高级管理人员和有突出贡献的技术人员，剩余部分准备用于对2010年10月新招聘的高级管理人员和技术人员进行奖励。

（4）2010年2月初，A公司发布产权转让公告，拟将其持有的B公司（A公司持有60%的股权）全部股权转让给另外一家企业。在2月底召开的B公司股东会上，作为B公司股东之一的C公司提出，愿以低于A公司拟转让价10%的价格受让A公司所转让股份。如果A公司不同意按照该价格转让其股份，C公司将反对A公司的本次转让行为。A公司不同意C公司提出的受让条件。

【要求】

1.根据资料（1），A公司对有关增值税和所得税的处理是否正确，并简要说明理由。

2.根据资料（2），A公司董事长的要求是否合理？如果董事长拒不签字，会计师事务所应该出具何种意见类型的审计报告，并简要说明理由。

3.根据资料（3），A公司收购用于奖励职工的本公司股票数额是否符合法律规定？从资本公积金中出资收购用于奖励职工的本公司股票的行为是否符合法律规定？预留的部分股票用于对职工的进行奖励是否符合法律规定？分别说明理由。

4.根据资料（4），C公司提出的优先购买A公司持有的B公司股份的条件是否成立？C公司表示反对时，A公司是否可以将股份转让给另一家企业？分别简要说明理由。

案例分析题二

A公司是一家于2009年年初上市的大型建筑国有控股企业，自2009年1月1日起执行《企业内部控制基本规范》。2010年3月，某会计师事务所在对A公司2009年度的内部控制进行评价时，发现了如下问题：

（1）A公司设有内部审计部门，审计部经理在行政上受公司总经理领导；在业务上向公司总会计师汇报，再由后者向总经理汇报，最后由总经理向董事会汇报。公司向全国各地的各子公司派出内部审计人员，派出人员在业务和行政上受公司内部审计部经理垂直领导，但其业绩考核和薪酬发放由所在子公司的管理层负责。

（2）A公司总经理指示，由公司财务部牵头，资金部、企业管理部、内部审计部等部门组成内部控制起草小组，由公司总会计师担任组长、各部门负责人担任副组长。起草小组成立后，邀请当地专家、学者组成课题组，经过大量的调查、研究，参照《企业内部控制基本规范》制定了公司的内部控制，并对有关人员进行了专项培训。

（3）2009年11月，某会计师事务所开始对A公司2009年度财务报表进行审计，公司总会计师担任审计的总协调人。事务所在内部控制测试中所发现的问题首先由财务部负责报表编制的副经理答复，答复不了的再由副经理向财务部经理汇报，或直接向总会计师汇报，最后由总会计师向董事会汇报。

（4）按照财政部和国资委的要求，A公司自2009年开始执行新《企业会计准则》，其中，对公司财务报表影响最大的具体准则是《企业会计准则第15号—建造合同》。公司绝大多数会计人员熟悉已执行多年的《建筑企业会计制度》，该制度确认营业收入的主要依据是企业与业主的结算单，在确认收入的同时还要将所归集的成本全部确认为当期营业成本。而新准则需要会计人员对业务进行合理估计，按照完工百分比法确认各期营业收入和营业成本。为此，2009年4月，公司对所有会计人员进行了为期一周的专业培训。

（5）2009年12月初，A公司按照国资委的统一要求，开始编制2010年度的经营预算和财务预算。公司董事会决定成立由总经理、总会计师任正、副组长的预算编制领导小组，具体工作统一由财务部负责。财务部首先根据各子公司2009年1～11月的实际经营情况及对12月份的预测，再结合国资委的总体要求，将各项财务和经营指标分解至各子公司，并以此为总体思路进行编制。2010年1月中旬，2010年度企业预算编制完成，经过董事会批准后上报给了国资委。

【要求】

根据上述资料，请结合《企业内部控制基本规范》，逐项分析、判断A公司在内部控制方面存在的问题，并给出正确的做法。

案例分析题三

甲公司是一家于2003年上市的水泥生产企业，自成立以来，一直保持较大的生产规模，现正处于市场产销两旺的局面。甲公司2009年度的有关财务资料如表1、表2所示。

目前，甲公司与某水力发电企业合作，为建设国内某大型水利发电项目提供建筑原料。甲公司在经过充分的市场调研后认为应当扩大生产能力，决定在2010年年底前新建一条生产线，筹集建设资金的备选方案如下：方案A，发行5年期普通公司债券，票面利率为6%，每年末支付利息，到期还本。方案B，发行5年期可转换公司债券，票面利率为4%，每年末支付利息，到期还本，债券发行1年后即可行使转换，转换价格为每股4元（按面值计算）。方案C，增发普通股，每股面值1元，每股发行价格为4元。

甲公司的其他有关资料如下：（1）根据历史经验，甲公司的全部流动资产均与销售成正比，负债中只有应付票据和应付账款与销售成正比。（2）公司一直采用固定股利支付率政策，支付率为25%。（3）2010年销售额预计增长40%，盈利水平和留存收益比率均保持在2009年的水平。

【要求】

1.使用比率预测法预测甲公司2010年需筹资总量和需对外筹资的数量（取百万元整数）。

2.假设2010年预计息税前利润为11640万元，分析以上三种筹资方案对公司每股收益、经营管理支配权等各方面的影响，权衡利弊，作出决策（每股收益的计算保留三位小数）。

案例分析题四

A公司是一家于2005年年底在上海证券交易所上市的以传统线缆生产与销售为主营的企业，总股本40000万股，每股面值1元，2009年12月31日每股市价为10元。2010年，A公司计划发展汽车线缆，并准备采用并购方式实现这一发展计划，并购方案的目标对象是拥有多项汽车线缆关键性技术的B公司。有关资料如下：

（1）并购预案：A公司收购B公司的全部股权。A公司并购前的价值为10亿元，B公司的股权转让价格为4亿元，并购完成后，B公司解散并与A公司经过整合成立C公司，预计C公司的价值将达到16亿元。A公司预计在收购价款之外，还要发生审计费、评估费、律师费、职工安置、解决债务纠纷等费用共计1.2亿元。

（2）2007～2009年B公司的税后利润分别为1200万元、1800万元和2000万元，市盈率指标为20倍。2009年年底，B公司处置了部分长期闲置的厂房，税后净收益为500万元。

（3）A公司2009年度的资产负债表与利润表资料如表3、表4。

【要求】

1.计算A公司流动比率、速动比率、资产负债率、已获利息倍数、应收账款周转率、存货周转率、销售净利率、总资产报酬率、净资产收益率，并分析A公司是否会出现财务危机。

2.计算A公司市盈率和市净率，假设市盈率和市净率的行业平均水平分别为20倍和5倍，根据计算结果对A公司的市场评价情况进行简要分析。

3.假设A公司的加权平均资金成本率为20%，所得税税率为25%，请计算A公司经济利润并与会计利润比较，作出简要分析。

4.分析A公司的并购方案在财务上是否可行。

案例分析题五

某大学是国家重点建设的“211”省属高校，2009年发生以下事项：

（1）针对学校经费日趋紧张问题，学校行政办公会议要求财务处拿出切实可行的办法，以提高办学效率和缓解经费紧张。财务处处长认为应当从单位预算编制入手，从源头上杜绝浪费，同时制定恰当的业绩评价制度，以提高资金使用效率。

（2）为缓解资金紧张压力，经学校行政办公会议批准，学校以新建的一座图书馆作为抵押向某商业银行申请贷款，用于购买教学、科研用贵重仪器、设备等。学校财务处以学校的名义将有关情况向省教育主管部门作了书面汇报后，得到主管部门的批准，并在省财政厅备案。由于图书馆为新建，银行没有要求学校对图书馆进行评估，便办理了相关手续并向学校发放了贷款，学校用贷款资金购置了相关仪器、设备。

（3）为提高资产使用效率，学校决定将已淘汰的陈旧仪器、设备等进行处理：将校园外的一栋闲置建筑物出租给当地的一所民办学校，并已办理了相关租赁手续；将位于高新开发区内的一个研发基地的相关资产经过评估后作为投资，与省内另一家省属高校合资成立了高新技术企业；将部分价值较低的资产在向主管部门备案后对外出售，所得收入按照“收支两条线”的规定进行了处理。

（4）由于资金紧张，部分院系急需的仪器、设备尚未购买；而同时，学校还存在大量的闲置仪器、设备。学校有关部门研究决定，将这一情况上报给省教育主管部门，要求在全省范围内的省属高校之间进行相互调剂，省教育主管部门已批准同意。目前学校正在聘请当地一家著名的资产评估机构对资产进行评估。

【要求】

1.根据资料（1），请指出该学校应采用何种方法来编制单位预算，采用何种方法来进行绩效评价，简要说明理由。

2.根据资料（2），请分析、判断该学校对相关资产的抵押、评估和购买等程序是否正确；如不正确，说明正确的处理程序。

3.根据资料（3），请分析、判断该学校对相关资产的处置等是否正确；如不正确，说明正确的处置方法。

4.根据资料（4），请分析、判断该学校是否需要对所要调剂的资产进行评估，简要说明理由。

案例分析题六

A公司是一家非金融类上市公司。会计师事务所在对该公司2009年度财务报表进行审计时，就以下交易或事项提出了异议：

（1）A公司于2009年4月初从证券市场购买了某公司初始发行的公司债券，购买时双方签订的有关协议约定，A公司在债券存续期内可要求发行方按照市场价格赎回。A公司认为有意图且有能力将该债券持有至到期，因此将所购买的债券确认为持有至到期投资，并按照实际利率法在期末计算利息收入。

（2）A公司在2009年10月初购买了B公司公开发行且能挂牌交易的5年期公司债券，购入时A公司将该债券确认为持有至到期投资。2009年度，受国家宏观经济政策调整的影响，B公司出现了大面积亏损，财务状况日趋恶化。A公司管理层认为，如果继续将该债券持有至到期，将面临较大的信用风险，所以决定在2010年年初将该债券投资重分类为可供出售金融资产。

（3）A公司于2009年12月初在证券市场上购买了C公司股票，由于A公司所持有的表决权比例很低且准备随时对外出售，所以将C公司股票确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2009年年底，C公司召开临时股东大会改组了董事会，A公司选派一人进入了改组后的董事会，为此，A公司将所持有的C公司股票重分类为长期股权投资。

（4）A公司于2009年11月将所持有的D公司股票（确认为可供出售金融资产）转让给银行，该股票可以在公开市场进行交易；同时A公司向银行购入了一项看涨期权，但从合约条款看，该看涨期权既非重大价内期权，也非重大价外期权，所以A公司没有终止确认该金融资产。

（5）2009年年底，A公司将所持有的E公司债券（确认为持有至到期投资）出售给一家证券公司，同时与该证券公司签订了一项补充协议。协议约定，如果证券公司在债券到期时不能收回本息，那么A公司将补偿证券公司30%的损失。由于A公司几乎没有转移该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，所以，A公司继续确认了该金融资产，并将收取的对价确认为一项负债。

【要求】

1.根据资料（1）、（2）和（3），逐项分析、判断A公司对相关金融资产的分类（或重分类）是否正确；如不正确，说明正确的分类。

2.根据资料（4）和（5），逐项分析、判断A公司对相关金融资产转移的会计处理是否正确；如不正确，说明正确的会计处理。

案例分析题七

A公司是一家制造业上市企业。2010年年初公司内部审计部门在对公司2009年度财务报表进行了审计后，就以下交易或事项提出了疑问：

（1）公司自2009年下半年研发的一项高新技术，截至2009年年底还没有达到预定用途，公司对所发生的符合资本条件的开发费用进行了资本化处理，并且金额较大。公司认为，虽然该技术在今后的开发过程中为解决一些关键性问题还需要大量的资金投入，但该项新技术一旦开发成功，至少将领先同行业5年，即没有出现任何与该项技术相关联的减值迹象，而且该项技术还没有确认为无形资产，所以，公司没有对该研发支出进行减值测试。

（2）2009年年初，公司吸收合并（注：非同一控制下的企业合并）了一家上游企业，并确认了商誉（注：公司在此次合并之前不存在其他商誉）。2009年年底，公司对该商誉进行了减值测试。具体做法是，首先对公司所有出现了减值迹象的资产（存货、金融资产等资产除外）进行减值测试；然后按照减值测试后的账面价值将商誉分摊至所有资产，再进行减值测试，对发生的减值损失再按照相关资产的账面价值和商誉的账面价值在相关资产和商誉之间进行分摊。

（3）2009年年底，A公司的某条生产线出现了减值迹象，公司决定于2010年第一季度对其进行更新改造（注：预计更新改造将持续3个月）。更新改造完毕后，公司拟将该生产线与公司的其他相关资产进行重组，实现技术升级，该重组方案已经得到公司董事会的批准并对外公布。基于此，A公司按照更新改造以及重组后的状况对该生产线的未来现金流量进行了预测，并在此基础上进行了减值测试。

（4）A公司的产品加工需要经过三个独立的生产步骤（工序）。其中第一道工序所生产的产品可以直接对外出售，但由于第一道工序的生产能力紧张，所以从没有而且估计今后几年内也不会对外销售；第二道工序所生产的产品必须经过第三道工序进行再加工后才能对外销售；第三道工序完成最后的产品生产。公司认为，由于三道工序构成一个整体，所以将三道工序的所有资产作为一个资产组进行了减值测试，对所发生的减值损失再按照各自的账面价值进行了分摊。

（5）A公司的部分产品出口到美国，公司在对相关资产进行减值测试时，先预测出以美元为计量单位的现金净流量，再按照相应的汇率折算为人民币，最后按人民币适用的折现率进行了折现。另外，由于所选择的折现率已经将相关风险因素考虑在内，所以，在预测未来现金净流量时没有再考虑相关风险因素的影响。

【要求】

1.根据资料（1），分析、判断A公司是否应该进行减值测试，并简要说明理由。

2.根据资料（2），请指出A公司在商誉减值测试中出现的问题。

3.根据资料（3），请分析、判断A公司的做法是否正确；如不正确，请说明正确的做法。

4.根据资料（4），请分析、判断A公司的资产组判断是否正确；如不正确，请说明正确的做法。

5.根据资料（5），请指出A公司对现金净流量的测算或处理是否正确，并简要说明理由。

案例分析题八

A公司是一家非金融类上市公司，公司财务部复核人员对已编制的2009年年度财务报表进行内部复核后，就以下事项或交易提出了意见：

（1）2008年年初，A公司通过资本市场收购了上市公司B公司（与A公司不存在关联方关系）5%的表决权资本，因不能对B公司的财务和经营政策产生重大影响，所以A公司将该投资确认为可供出售金融资产，2008年年底该金融资产的公允价值发生了变动。2009年年初，A公司又继续收购了B公司40%的表决权资本。之后不久，B公司召开股东大会对董事会进行了改组，A公司在全部13名董事中占有6名，根据B公司章程规定，A公司对B公司的财务和经营政策有最终发言权。为此，A公司将此次收购作为企业合并处理，按照账面价值将可供出售金融资产调整为长期股权投资，并按照此次收购成本与可供出售金融资产账面价值之和与在B公司可辨认净资产中所享有份额的差额，在合并日确认了商誉。

（2）2007年7月初，A公司以现金为对价从甲公司（A公司的母公司）处收购了其下属的C公司20%的表决权资本，能够对C公司的财务和经营产生重大影响，A公司按照权益法核算该投资。2009年6月底，A公司又以现金为对价从甲公司处收购了C公司40%的表决权资本，从而完成了对C公司的合并，并且预计将长期持有。A公司按照同一控制下的企业合并对此次收购进行了处理，具体做法是将原股权投资的账面价值与此次支付现金之和与在C公司净资产账面价值中所享有份额的差额调整了所有者权益。

（3）2009年8月31日，A公司以非现金资产（不考虑相关税费）为对价从所属子公司的其他股东处收购了10%的表决权资本，至此，A公司对子公司（注：原为非同一控制下的企业合并）的持股比例达到了65%。A公司将所放弃的非现金资产作为销售处理，按照公允价值确认转让损益，同时按照公允价值计量此次股权投资的成本。A公司在2009年年末编制合并财务报表时，将此次股权投资成本与子公司2009年8月31日可辨认净资产公允价值10%中所享有的份额的差额作为商誉在合并资产负债表中列示（假如不考虑原投资的有关情况）。

（4）2009年4月初，A公司以现金为对价从甲公司处收购了甲公司受托代管的D公司60%的表决权资本，D公司与甲公司间并没有任何股权关系。A公司与D公司同受甲公司的控制已经有2年的历史，此次A公司准备长期持有D公司的股权。A公司将此项收购作为同一控制下的企业合并处理，在年终编制合并利润表时，将D公司2009年度的利润表全部纳入了合并范围。

（5）2009年5月底，A公司以现金为对价从甲公司处收购了E公司（自2008年年初成为甲公司的子公司）60%的表决权资本并准备长期持有。A公司将此交易作为同一控制下的企业合并处理。2009年12月初，A公司将所持有的E公司股权的一半以现金方式又转让给了甲公司。A公司按所收到的现金额与所转让股权投资账面价值的差额确认了损益。

（6）2009年6月底，A公司从甲公司处收购了F公司55%的表决权资本，F公司为甲公司2009年年初设立的一家非上市公司。A公司按照非同一控制下的企业合并对此项交易进行了处理。2009年年底，A公司将所持有F公司的大部分股权转让给了甲公司，但受甲公司之托仍然行使对F公司财务和经营政策的控制权，所以A公司在年终仍然将F公司纳入了合并范围。

（7）2009年6月初，A公司以定向增发股票的方式从甲公司处收购了G公司（自2008年5月成为甲公司的子公司）60%的股权。A公司此次发行股票的市场定价高于股票的面值，同时A公司还支付了数额较大的发行费用，并且大于此次溢价收入。A公司按照同一控制下的企业合并进行了处理，且将股票面值与发行费用之和与在G公司净资产账面价值中所享有份额的差额调整了所有者权益。同时在合并日编制了合并资产负债表，并对合并资产负债表的比较数据（年初数）进行了调整。

【要求】

根据上述资料，逐项分析、判断A公司的处理是否正确；如不正确，请逐项说明正确的做法。■

责任编辑 周愈博