时间:2020-03-11 作者:王玉红 (作者单位:东北财经大学内部控制与风险管理研究中心)
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摘要:
“让有用的信息留下来”是经济全球化和信息化社会科学管理的目标。管理会计提供了企业内部决策与控制所需要的信息,包括用于生产经营决策的作业成本信息、变动成本信息、机会成本信息等,用于投资决策的现金流量信息,用于控制的预算信息,用于考核控制结果的业绩评价信息等。这些信息构成了企业内部管理报告的核心内容。但如何构建一套完整的内部管理报告体系却是理论和实践中的一个难题。从管理会计的职能分类,内部管理报告应包括预测报告、决策报告、控制报告和评价报告。从某种意义上说,决策报告中包含着预测报告,控制报告中包含着评价报告,因而笔者认为,应选择管理职能中的两个关键点作为研究视角,即重点构建管理决策报告体系和管理控制报告体系。
由于管理决策报告强调结果信息,具有目标性与前瞻性,为决策提供依据,管理控制报告强调过程信息,具有一定的可操作性,监控决策目标执行并进行信息反馈。因此,构建企业内部管理报告体系应以管理决策报告和管理控制报告并重,将注重结果与注重控制过程结合,一方面提供如何最有效地实现组织目标的决策信息,另一方面,监督和纠正企业当前的活动,以保证组织目标的实现。
一、管理决策报告体系
“让有用的信息留下来”是经济全球化和信息化社会科学管理的目标。管理会计提供了企业内部决策与控制所需要的信息,包括用于生产经营决策的作业成本信息、变动成本信息、机会成本信息等,用于投资决策的现金流量信息,用于控制的预算信息,用于考核控制结果的业绩评价信息等。这些信息构成了企业内部管理报告的核心内容。但如何构建一套完整的内部管理报告体系却是理论和实践中的一个难题。从管理会计的职能分类,内部管理报告应包括预测报告、决策报告、控制报告和评价报告。从某种意义上说,决策报告中包含着预测报告,控制报告中包含着评价报告,因而笔者认为,应选择管理职能中的两个关键点作为研究视角,即重点构建管理决策报告体系和管理控制报告体系。
由于管理决策报告强调结果信息,具有目标性与前瞻性,为决策提供依据,管理控制报告强调过程信息,具有一定的可操作性,监控决策目标执行并进行信息反馈。因此,构建企业内部管理报告体系应以管理决策报告和管理控制报告并重,将注重结果与注重控制过程结合,一方面提供如何最有效地实现组织目标的决策信息,另一方面,监督和纠正企业当前的活动,以保证组织目标的实现。
一、管理决策报告体系
管理决策报告体系包括筹资决策报告体系、投资决策报告体系和经营决策报告体系。在管理决策报告体系中,除了主要报告之外,还应对一些报告中的主要项目提供明细资料,或者进行补充说明。
1.筹资决策报告体系。它反映企业在未来一定时期内如何筹集企业运行和发展所需的资金,有利于评价企业筹资决策的合理性及资本运营的效率。筹资决策报告体系包括资本成本报告、资本结构报告、利润分配报告和筹资决策重要事项补充说明。资本成本报告主要提供各类资本成本及其变动信息,特别是负债成本及其变动的详细信息。资本结构报告提供企业资本结构、财务结构、负债结构、所有者权益结构等方面的信息,以及资本结构优化标准、优化状况、优化产生的效果等信息。利润分配报告提供企业的利润分配信息,包括计提公积金、支付优先股股息、发放普通股股利、转增资本等内容。筹资决策重要事项补充说明是为了便于使用者理解上述报告而对其主要项目所进行的必要补充和说明,同时提供了相关的预测信息。
2.投资决策报告体系。包括对内投资决策报告、对外投资决策报告和投资决策重要事项补充说明。对内投资决策报告主要提供企业对内投资情况和结果的信息,反映企业生产经营能力和价值创造能力,包括资本投资项目决策报告和非流动资产结构报告。对外投资决策报告主要提供对外投资结构与投资收益等的明细资料,分别提供企业证券投资、股权投资等各种投资类型的投资规模、投资比重和投资收益率等信息,以及单项对外投资的持有收益、出售收益等信息,反映企业对外投资的管理水平和对企业整体收益的贡献。投资决策重要事项补充说明包括重要投资事项说明、可行性研究报告、固定资产利用程度报告和资产损失及不良资产报告等。
3.经营决策报告体系。它提供采购、生产、成本和销售方面的信息,并为筹资决策和投资决策提供信息。经营决策报告体系包括采购决策报告、生产决策报告、成本决策报告、销售决策报告和经营决策重要事项补充说明。采购决策报告提供各类物资、各供应商的价格及变化信息。生产决策报告反映企业在一个会计年度内所要进行的生产决策,以此提供相关业务量、成本、收入及损益等方面的信息,为制定企业短期经营目标提供依据。成本决策报告按照责任中心、作业和产品分别反映生产成本、产量、产值和产值成本率等数据,为生产决策和销售定价决策提供必要信息,具体包括生产成本报告、作业标准成本报告和变动成本报告。销售决策报告提供与收入、利润相关的信息,具体包括定价决策报告、收入决策报告和利润决策报告等。经营决策重要事项补充说明包括存货报告、本量利决策报告、应收账款账龄分析报告、客户信息报告、期间费用报告、营业外收支报告以及所得税报告等。
二、管理控制报告体系
决策信息是控制的前提,控制是决策得以实施并取得效果的保障。内部管理控制报告可提供内部控制信息特别是过程控制信息,已成为企业内部控制的重要措施。企业应从内部管理控制程序入手,构建管理控制报告体系,具体包括预算报告体系、分析报告体系和评价报告体系。
1.预算报告体系。它是对预算的编制和执行情况所进行的信息反馈。完整的预算报告体系应包括财务预算报告、经营预算报告、资本预算报告和重要事项补充说明。财务预算报告是企业财务状况、经营成果和现金流量信息的最终结果和高度概括,具体包括预计资产负债表、预计利润表和现金收支预算表。经营预算报告是对企业经营活动规划信息的反映,具体包括采购预算表、生产预算表、销售预算表和其他预算表等。资本预算报告是对企业投资活动规划信息的反映,具体包括筹资预算表和投资预算表。财务预算报告的编制需要以经营预算报告和资本预算报告为支撑和基础,经营预算报告和资本预算报告的结果如果最终不汇总编制成财务预算报告,就难以使经营管理者从战略高度把握企业的发展趋势,因此,财务预算报告不仅是预算报告体系的中心环节,而且是预算报告体系的最终反映。重要事项补充说明是对预算控制标准和指标的量化说明。
2.分析报告体系。它在预算报告体系的基础上,以差异分析为核心提供控制差异信息,是评价报告体系的信息保证。分析报告体系包括差异计量报告、差异程度报告、差异分析报告和重要事项补充说明。差异计量报告反映经济业务实际结果与控制标准之间的差异额度。差异程度报告反映经济业务实际结果与控制标准之间的差异幅度。差异分析报告反映企业控制过程中存在的差异问题、剖析差异原因和影响因素,并针对问题提出措施和建议。重要事项补充说明包括收集、整理、分析信息和选择分析方法两方面的内容。
3.评价报告体系。根据评价报告可总结战略实施的效率和效果,为激励机制提供支持,同时也为下一轮控制提供依据。评价报告体系包括预算评价报告、业绩评价报告和重要事项补充说明。预算评价报告以企业各级预算执行主体为考核对象,以预算目标为考核标准,通过预算实际执行情况与预算目标的比较,确定差异并查明产生差异的原因,进而评价各级责任单位和个人的工作业绩,并与相应的激励制度挂钩。业绩评价报告以平衡计分卡为核心,将企业的战略分解为财务、顾客、内部流程和学习发展四个维度,进而作出综合的业绩评价。重要事项补充说明包括选择业绩评价方法和处理业绩评价结果两方面的内容。■
责任编辑 周愈博
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